审计学-(重要性、审计风险、内部控制)(2011[1].4).ppt

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第七章第七章审计计划和重要性审计计划和重要性第一节第一节初步业务活动初步业务活动l一、初步业务活动的目的l1.确保注册会计师的独立性和专业胜任能力。

l2.确定不存在因管理层诚信问题影响注册会计师保持业务意愿的情况。

l3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容l1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。

质量控制程序。

l确定管理层是否诚信；确定项目组是否具备专业胜任能力以必要的时间和资源；确定事务所和项目组能否遵守职业道德规范。

l2.评价遵守职业道徳规范的情况。

评价遵守职业道徳规范的情况。

l3.及时签订或修改审计业务约定书。

及时签订或修改审计业务约定书。

第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划l一、总体审计策略一、总体审计策略l总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。

l1.审计范围l2.报告目标、时间安排及所需沟通l3.审计方向l4.审计资源（人员和时间安排）二、具体审计计划二、具体审计计划l具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

注册会计师应当保持职业谨慎注册会计师应当保持职业谨慎。

注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划。

l三、审计过程中对审计计划的更改三、审计过程中对审计计划的更改l四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核l取决以下因素：

l1.被审计单位的规模和复杂程度l2.审计领域l3.重大错报风险l4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力l审计计划的编制人？

审计计划的编制人？

第三节第三节审计的重要性审计的重要性l一、重要性的涵义一、重要性的涵义l我我国国审审计计准准则则对对重重要要性性的的定定义义：

如如果果一一项项错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财财务务报报表表做做出出的经济决策，则该项错报是重大的。

的经济决策，则该项错报是重大的。

l重重要要性性取取决决于于在在具具体体环环境境下下对对错错报报金金额额和和性性质质的的判判断断。

第第一一，重重要要性性概概念念是是针针对对会会计计报报表表及及其其会会计计报报表表的的使使用用者来说的。

者来说的。

l第二，重要性的判断离不开具体的环境。

第二，重要性的判断离不开具体的环境。

l第三，重要性受错报的数量或性质的影响。

第三，重要性受错报的数量或性质的影响。

l第四，对重要性水平的评估和考虑需要职业判断。

第四，对重要性水平的评估和考虑需要职业判断。

l第五，通用报表审计中，对重要性的判断基于将报表使第五，通用报表审计中，对重要性的判断基于将报表使用者具有一定的理解能力，并能理性做出决策的的集体用者具有一定的理解能力，并能理性做出决策的的集体来考虑的。

来考虑的。

l重要性的适用范围：

重要性的适用范围：

适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

二、重要性和审计风险的关系二、重要性和审计风险的关系l

（一）审计风险的定义

（一）审计风险的定义l审计风险审计风险是针对审计主体而言的，通常被认为是由于从事审计业务而招致损失的可能性，这实际上是审计的法律责任风险法律责任风险，因为损失一般来自于法律诉讼。

l产生风险的根本原因：

审计报告与被审计单位的实际财务状况和经营成果有可能不相符。

l法律责任风险取决于两个方面：

l

（1）已审财务报表与被审计单位事实情况有重大出入的可能性。

l

（2）会计报表使用者对于重大背离情况的敏感性使用者越敏感，审计人员就越有可能成为法律诉讼的对象。

l审审计计风风险险是是指指财财务务报报表表存存在在重重大大错错报报而而注注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

l影响报表使用者敏感性的因素总的来说，主要有以下三个方面：

l1）使用者遭受损失的程度使用者遭受损失的程度;l2）使用者对报表信息的依赖程度使用者对报表信息的依赖程度;l3）使用者依法自卫的倾向。

使用者依法自卫的倾向。

l审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力。

审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力。

l导致固有限制的因素主要包括：

导致固有限制的因素主要包括：

（11）选择性测试方法的运用；）选择性测试方法的运用；（22）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限性；（33）大多数审计证据是说服性而非结论性的；）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（44）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断。

某些特殊）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断。

某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。

性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。

l审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。

审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。

审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。

提供的保证。

（二）审计风险的特征

（二）审计风险的特征l1.审计风险的普遍性审计风险的普遍性l2.审计风险的潜在性审计风险的潜在性l3.审计风险的可控性审计风险的可控性（三）审计风险的种类（三）审计风险的种类l1.重重大大错错报报风风险险是是指指财财务务报报表表在在审审计计前前存存在在重重大大错错报报的的可能性。

可能性。

l

（1）两个层次的重大错报风险）两个层次的重大错报风险l

（2）固有风险和控制风险）固有风险和控制风险l固固有有风风险险：

假假设设不不存存在在相相关关的的内内部部控控制制，某某一一认认定定发发生生重大错报的可能性。

重大错报的可能性。

l控控制制风风险险：

某某一一认认定定发发生生了了重重大大错错报报，该该错错报报没没有有被被企企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

l二者合并为重大错报风险。

二者合并为重大错报风险。

l2.检查风险是指某一认定存在错报，该错检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性会计师未能发现这种错报的可能性。

注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。

注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。

（四）审计风险模型（四）审计风险模型l审计风险要素的相互关系审计风险要素的相互关系l1.从定量角度看：

审计风险=重大错报风险检查风险（审计风险模型）（审计风险模型）l2.从定性的角度看：

两个风险要素呈反向关系。

（五）重要性和审计风险的关系（五）重要性和审计风险的关系l二者呈反向关系。

审计人员不能认为调高重要性水平。

l重要性是错报的严重程度，审计风险是注册会计师审计重要性是错报的严重程度，审计风险是注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性，二者都与错报相关，后发表不恰当审计意见的可能性，二者都与错报相关，重要性是错报的程度，审计风险是未能查出重大错报的重要性是错报的程度，审计风险是未能查出重大错报的可能性。

可能性。

l注意的是，重要性水平是注册会计师站在会计报表使用者的立场上进行评估的结果。

l2.2.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

性水平。

三、重要性的运用l

（一）运用重要性原则的一般要求l1.对重要性的评估是一项审计专业判断。

对重要性的评估是一项审计专业判断。

l2.注册会计师在审计过程中应当运用、合理运用注册会计师在审计过程中应当运用、合理运用重要性原则。

重要性原则。

l3.在审计过程中，有两种情况需要运用重要性原在审计过程中，有两种情况需要运用重要性原则：

一是在确定审计程序的性质、时间和范围时则：

一是在确定审计程序的性质、时间和范围时;二是在评价审计结果时。

二是在评价审计结果时。

（二二）重要性的特征重要性的特征l金额（数量）金额（数量）l性质（质量）性质（质量）-教材教材142页页l

（1）涉及舞弊与违法行为的错报。

）涉及舞弊与违法行为的错报。

-涉及诚信涉及诚信l因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具有更为严重因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具有更为严重的后果。

的后果。

l

（2）可能引起履行合同义务的错报。

）可能引起履行合同义务的错报。

l一些合约及法律的规定使某些数字处于微妙的地位。

如一些合约及法律的规定使某些数字处于微妙的地位。

如可能影响履行合同义务的错报和漏报。

可能影响履行合同义务的错报和漏报。

l（3）影响收益的错报或漏报。

）影响收益的错报或漏报。

l影响到企业发展趋势的误差。

影响到企业发展趋势的误差。

l（4）会计项目本身的性质（不期望出现的错报）会计项目本身的性质（不期望出现的错报）。

l（5）对增加管理层报酬有影响的错报。

）对增加管理层报酬有影响的错报。

（三）重要性水平的两个层次l1.会计报表层会计报表层:

即总体重要性水平。

即总体重要性水平。

财务报表的累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能造成对报表使用者的决策误导。

l2.各类交易、账户层次各类交易、账户层次:

通过对形成报表总体的各账户和交易记录的误差的控制，保证会计报表整体的误报不超过会计报表层的重要性水平。

（该层次的重要性水平又称可容忍误差）三、重要性水平的确定l

（一）对重要性评估的总体性要求l1.注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水平作出注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。

初步判断。

l2.2.根据重要性水平与审计证据之间的关系，在确定重要性水平的基础上，确定所需审计证据的数量。

l注注意意：

不不要要将将重重要要性性和和重重要要的的审审计计项项目目混混淆淆，重重要要性性水水平平越越低低，所所需需的的审审计计证证据据越越多多；而而审审计计项项目目越越重重要要，所所需的审计证据越多。

需的审计证据越多。

（二）对重要性水平作出初步判断时应考

（二）对重要性水平作出初步判断时应考虑以下几个因素虑以下几个因素l1.以往的审计经验；以往的审计经验；l2.有关法规对财务会计的要求；有关法规对财务会计的要求；l3.被审计单位的经营规模及业务性质被审计单位的经营规模及业务性质；l4.内部控制与审计风险的评估结果；内部控制与审计风险的评估结果；l5.会计报表各项目的性质及其相互关系；会计报表各项目的性质及其相互关系；l6.会计报表各项目的金额及其变动趋势。

会计报表各项目的金额及其变动趋势。

（三）会计报表层次重要性水平的确定（三）会计报表层次重要性水平的确定l1.判断基础和计算方法判断基础和计算方法l重要性水平的判断标准一般有资产总额、净资产、营业重要性水平的判断标准一般有资产总额、净资产、营业收入、净利润。

收入、净利润。

l固定比率法固定比率法：

税前净利润的税前净利润的5%10%（净利润较小（净利润较小时用时用10%，较大时用，较大时用5%）；）；资产总额的资产总额的0.5%1%；净资产的净资产的1%；营业收入的营业收入的0.5%1%。

l规模越大的企业，因为判断基础高，所以选择的比率应较小；规模越小的企业，因其基数小，所以选择的比率应较大。

l2.会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取l审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

l3.3.会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定l审计人员应当根据期中会计报表推算年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。

（四）（四）账户、交易层次的重要性水平的确定账户、交易层次的重要性水平的确定l审计人员在确定重要性水平时，应考虑的主要因素：

l

（1）各账户或各类交易的性质及错报的可能性。

）各账户或各类交易的性质及错报的可能性。

l

（2）各各账账户户或或各各类类交交易易重重要要性性水水平平与与会会计计报报表表层次重要性水平的关系。