企业内部控制规范手册1141 成本费用核算制度1doc.docx
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企业内部控制规范手册1141成本费用核算制度1doc
企业内部控制规范手册11.4.1成本费用核算制度1
成本费用核算制度1.4.11
执行部门成本费用核算制度内控制度名称
内控制度编号监督部门
生效日期制度受控状态
总则章1第
目的条1第
.规范公司成本费用核算工作,保证成本信息真实、完整。
1
.加强公司成本管理,降低成本费用,提高公司经济效益。
2
成本费用核算依据条2第
。
《公司内部会计制度》、.国家《企业会计准则》1
.有关的消耗定额、开支标准和开支范围的政策文件。
2
.公司内部的经营特点以及经营的内外部环境的要求。
3
成本费用的归集、分配应当遵循下列要求。
条3第.成本费用应当分期核算。
1
.成本费用的核算方法应当前后一致。
2
.成本费用核算应当为公司未来决策提供有用信息。
3
.成本的确认和计量应当符合国家统一的会计准则的规定。
4
.一定期间的成本费用与相应的收入应当配比。
5.成本费用归集、分配、核算应当考虑重要性原则。
.成本费用核算应与客观经济事项相一致,以实际发生的金额计价,不得人为7
降低或提高成本。
合理确定消耗定额条4第
进行成本费用核算的前提就是制定公司各项消耗定额,具体包括以下四个方面。
.公司的材料消耗定额,包括原材料、燃料、动力等消耗定额。
1
.劳动定额,包括产品生产工时、消耗定额、产品产量、劳动生产率、停工率2
等方面的定额。
.设备利用定额,包括各种机器设备的利用率等。
3.费用消耗定额,包括各种制造费用的消耗定额。
4成本费用核算组织体系章2第
各部财务部集中负责成本费用的核算工作,本公司采用集中核算形式,条5第
门负责登记、整理有关原始资料,填报有关原始凭证,并进行初步审核、整理和
汇总。
财务部经理受总经理委托具体组本公司实行成本费用核算的总经理制,条6第
具成本核算会计在财务部经理直接领导下,开展各项成本费用的核算工作,织、
体负责成本费用核算的账务处理及相关事宜。
公司各部门根据本部门开展业务的需要,条7第设
置专职成本核算员或指定专
人兼任,以开展本部门的成本费用的核算业务。
制定并修订各健全原始记录,各部门具体负责本部门的成本核算工作,条8第
并配合财务部开展各项财对上报财务部的成本费用核算数据全面负责,项定额,
务核算管理工作。
成本核算人员的工作内容。
条9第
.按照规定设置成本核算项目,做到结构合理、项目齐全。
1
.收集、整理成本核算数据,按规定项目、程序、方法及时限要求,准确计算、2
编报、分析、预测及控制成本费用。
成本费用核算对象、方法和项目章3第
成本核算对象条10第
.生产成本。
1
.制造费用。
2
费用核算对象条11第
.期间费用1
()销售费用。
1
)管理费用。
2(
)财务费用。
3(
.其他费用。
2
成本费用核算方法条12第
对能直接归属某个成本核算对象的成本费用直接列入相应成本对象的成本中。
.1
.对涉及两个及两个以上成本费用核算对象的成本费
用采用分配的办法进行归2
集,分别根据具体情况按人员比例、工作量比例予以分摊。
.本公司采用品种法作为成本费用计算方法,品种法即以产品品种作为成本计3
算对象的一种成本计算方法,特点包括以下四个方面。
)以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单。
1(
。
)成本计算期一般采用“会计期间”2(
)以“品种”为对象归集和分配费用。
3(
)以“品种”为主要对象进行成本分析。
4(
.成本费用计算方法的变更必须经财务总监审批方可进行变更。
4
生产成本核算章4第
根据实际产量和实际消耗的材料、人工、费用计算产品的实际成本。
条13第
生产成本核算要求条14第
1.采用计划成本、定额成本进行日常核算,不得以计划成本、定额成本代替实
际成本。
.划定本期产品成本和下期产品成本的界限,不得任意待摊和预提费用。
2
.划清在产品成本、产成品成本和不可比产品成本的界限,不得虚报可比产品3
成本降低额。
.凡是规定不准列入成本的开支,都不得进入产品成本予以计算。
4
.按成本费用发生项目进行归集,归集过程中保持成本核算与实际生产经营进5
程的一致性。
生产成本核算程序条15第
.根据各部门统计资料和原始记录,收集、确定各种产品的生产量、入库量、1
自制半成品、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等数据,确保数据的准确
性、规范性和有效性。
.根据基本生产车间、辅助生产车间和规定的成本费用项目对发生的一切生产2
费用进行归集。
.将归集的费用予以结算和分配,能够确定由某一成本核算对象负担的,直3
接记入该成本核算对象;由几个成本核算对象共同负担的,按照产量等合理
的分配标准,在有关成本核算对象之间进行分配。
.期末有在制品产品,应将归集起来的生产成本按产值在完工产品和在制品之4
间分配,从而计算出完工产品的总成本和单位成本。
材料成本核算条16第
.材料成本包括材料购买价格、运杂费、装卸费、定额内的合理损耗、入库前1
的加工、整理及挑选费用等。
企业内部控制基本规范简介-大纲1
关于企业内部控制的产生、演变和发展
一、内部控制的定义和作用意义
所谓内部控制,是指企业为了实现其经营目标,保护资产的安全完整,保证会计信息资料的正确可靠,确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
1、2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合制定并发布《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义:
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。
2、《审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》对内部控制的定义:
内部控制,是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。
3、《coso内部控制框架》对内部控制的定义:
为一个受企业董事会、经理层和其他人员影响的,为达到下列目标提供合理的保证的程序,目标包括:
经营的效果和效率、财务报告的可靠性、律法规的遵循性。
4、内部控制作用:
内部控制能使管理层能够应对瞬息万变的经济和竞争环境,客户不断变换的需求和偏好,并进行重组以利于公司的未来发展,有利于提高企业经营效率,降低资产损失风险,有助于保证财务报表的可靠性、企业经营活动的合法合规性。
●提高会计信息资料的正确性和可靠性
企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业,就必须及时掌握各种信息,以确保决策的正确性,并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。
因此,建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。
●保证生产和经管活动顺利进行
内部控制系统通过确定职责分工,严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等.可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差,纠正失误和弊端,保证实现单位的经营目标。
●保护企业财产的安全完整
财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。
内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为,保证财产物资的安全完整。
●保证企业既定方针的贯彻执行
企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度,而且要狠抓贯沏执行。
内部控制则可以通过袱定办法,审核批准,监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度,同时,可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策.在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。
●为审计工作提供良好基础
审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据,检查错误,揭露弊端,评价经济责任和经济效益,而只有具备了完备的内部控制制度,才能保证信息的准确,资料的真实.并为审计工作提供良好的基础。
总之,良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生,提高生产、经营和管理效率,降低企业成本费用,提高企业经济效益。
二、内部控制的产生、发展和最新理念
内部控制历史源远流长,只要有人类群体活动,就会有控制系统的存在,只是形态的繁简、运用的策略和技术水平各有不同。
从早期苏美尔文化、古罗马和周朝时代的记载中都可以找到某些踪迹,只是这些都人们关于内部控制的初步认识,是零散的,不成体系的。
真正的内部控制形成于20世纪,随着企业规模的扩大、资本的大众化、所有权和经营权的分离,为了差错防弊,企业逐步产生组织、调节、制约和监督等活动,从而形成简单的内部控制体系,并随着经济发展水平的提高和企业组织形式的发展而不断完善。
直到20世纪中期,内部控制作为专有名词,才被社会广为流传,特别是在西方有着权威性影响的《蒙氏审计学》只在第六版中才使用“内部控制”名词,之前一直使用“内部牵制”一词,但从漫长的人类社会经济发展史中仍能寻觅到现代“内部控制”某些踪迹。
内部控制经历了萌芽期、发展期、过渡期、成熟期和最新理念五个阶段。
萌芽期-内部牵制阶段:
公元前3600多年古埃及至20世纪初期,特点以交叉检查或交叉控制业务流程,内部控制以业务活动内部责任分工、牵制为主。
发展期-内部控制制度阶段:
公元20世纪初期至20世纪70年代,特点以对企业全面经营活动的系统控制,内部控制划分为两要素,会计控制和管理控制。
过渡期-内部控制结构阶段:
20世纪80年代至90年代,将控制环境纳入内部控制范畴,不再区分会计控制和管理控制,内部控制结构包括为提供取得公司特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序,包括三要素:
控制环境、会计制度、控制程序。
成熟期-内部控制整体框架阶段:
20世纪90年代至今,COSO委员会发布《内部控制——整体框架》(1992年)报告,提出内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程,包括五要素:
内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
最新理念-企业风险管理阶段:
2004年至今,COSO委员会发布《企业风险管理——整合框架》(2004年)报告,企业风险管理是由企业的董事会、管理当局和其他人员实施,要求企业管理人员在进行战略决策时,识别可能会影响企业的潜在事项,考虑在企业风险偏好可容忍范围内管理风险,为企业目标的实现提供合理保证的过程。
拓展了内部控制,更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域,包括了八大要素:
内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。
三、Coso组织和其发布《内部控制-整体构架》报告及《企业风险管理-整体框架》报告
1、coso组织介绍
COSO组织是美国反欺诈财务报告委员会(NationalCommissiononFraudulentFinancialReporting)下属的发起人委员会(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission)英文缩写为coso,由美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、财务经理协会(FEI)、内部审计师协会(IIA)、管理会计协会(IMA)于1985年发起设立,由包括来自产业界、会计师事务所、投资公司以及纽约交易所代表的六个委员组成,主要目的是研究导致财务报告欺诈的因素,为上市公司及其独立审计师、美国证券交易委员会(SecuritiesandExchangeCommission缩写SEC)及其他监管者、教育机构提供建议,致力于研究如何通过改善商业道德、有效的内部控制和公司治理来提高财务报告质量。
2、《内部控制—整体框架》报告介绍
《内部控制—整体框架》报告是Coso组织于1992年发布,COSO认为,内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程,内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成,它们取决于管理层经营企业的方式,并融入管理过程本身。
coso报告,是国际内部控制理论发展的又一重要里程碑,长期以来作为建立旨在提高效率、降低风险、帮助保证财务状况报表可信性、遵从法律法规的内部控制的蓝本,由于其全面性、有效性和普遍原则,框架受到世界上很多组织的称赞并被接受。
COSO内部控制框架不是唯一的内部控制框架,但是COSO内部控制框架是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架,同时《萨班斯法案》第404条款的「最终细则」也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准,作为纽约证交所上市的公司,需要按照法案要求,引进COSO内部控制框架,整合现有内部控制,满足法案的要求。
3.《企业风险管理-整体框架》报告介绍
1)企业风险管理框架的建立背景
二十世纪九十年代以来愈演愈烈的商业丑闻(如美国安然和世界通讯财务造假),使得投资者和其他利益相关者遭受了巨大的损失,人们在加强内部控制的同时,开始认识到全面风险管理
的重要性,希望建立一个能有效地帮助管理策识别、评价和管理风险的思维框架。
2)《企业风险管理-整体框架》报告发布
2004年9月,coso组织适时发布《企业风险管理-整体框架》(EnterpriseRiskManagement–IntegratedFramework)简写ERM。
coso认为,企业风险管理是由企业的董事会、管理当局和其他人员实施,要求企业管理人员在进行战略决策时,识别可能会影响企业的潜在事项,考虑在企业风险偏好可容忍范围内管理风险,为企业目标的实现提供合理保证的过程。
从三个维度、四个目标、八个要素更加全面具体对包括内部控制框架体系在内全面剖析企业风险管理,强调企业风险管理的8个要素都是为企业的四个目标服务的,企业各个层级都要坚持同样的四个目标;每个层次都必须从以上8个方面进行风险管理。
适合各种类型的企业或机构的风险管理,拓展了内部控制,更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域,其中,扩展并详尽阐述了COSO“控制框架”中的内部控制要素和控制框架的“财务报告”及“风险评估”,并将目标设定作为一个单独的组成部分。
ERM框架有三个维度:
第一维是企业的目标,企业的目标有四个,即战略目标、经营目标、报告目标和合规目标。
第二维全面风险管理要素有8个,即内部环境;目标设定;事件识别;风险评估;风险对策;控制活动;信息和交流;监控。
第三个维度是企业的层级,包括整个企业、各职能部门、各条业务线及下属各子公司。
四、萨班斯法案介绍
2001年12月,美国最大的能源公司——安然公司,突然申请破产保护,此后,公司丑闻不断,规模也"屡创新高",特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件,"彻底打击了美国投资者对美国资本市场的信心,为了改变这一局面,美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》(以下简称SOX法案),该法案的另一个名称是《公众公司会计改革与投资者保护法案》。
法案的第一句话就是"遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性。
(Sarbanes-OxleyAct),起源于美国安然公司倒闭后引起的美国股市剧烈动荡,投资人纷纷抽逃资金。
为保证上市公司财务丑闻不再发生,由美国参议员Sarbanes和美国众议员Oxley联合提出了一项法案,该法案即以他们的名字命名。
萨班斯·奥克斯利法案中,针对上市公司CEO(首席执行官)和CFO(首席财务官)有两条严格规定:
一是要求上市公司CEO和CFO保证向SEC(美国证监会)提交的财务报告真实可靠;另一条是,要求上市公司CEO作出与财务相关的内控有效的声明。
如果出现问题,CEO和CFO将为此承担刑事责任。
巨大的压力迫使公司高层在公司内控机制和财务控制方面,必须花费大量精力建立起基础性和长期性的可监控体系。
萨班斯法案对企业的要求:
成立独立、合格的董事会审计委员会;由内部人士及时汇报公司的证券交易(两天内);全面记录内部控制/披露程序;具备遵从这些控制所需的审计能力;记录主要控制的设计方法;评估控制的设计和效力;识别随之而来的控制问题并监控相应的修复措施;记录流程和控制的变化并发现任何相关问题;记录控制设计效力测试的结果;披露任何主要缺陷,获取外部审计公司审核以证明相关报告。
无论从哪方面看,2002年颁布的萨班斯·奥克斯利法案都是一个相当复杂的法律。
由于萨班斯·奥克斯利法案第404节自2004年年中开始生效,因此现在非常有必要将
适当文件准备就绪。
这样您就会有足够的信息来支持对贵公司的内部控制的评估结果,这将尽可能减少独立审计师出具保留意见的可能性。
从而保护投资者及其他目的。
"
美国总统布什称萨班斯法案是“罗斯福时代以来有关美国商业实践的影响最为深远的改革”。
它的产生有特定历史背景。
2001年,安然公司宣布破产,成为当时美国历史上最大的破产案。
安然丑闻揭开了美国大公司造假丑闻曝光的序幕,随即一连串的公司丑闻“彻底打击了投资者对资本市场的信心”。
有鉴于此,2002年7月,美国国会紧急颁布了萨班斯法案。
该法案标志着美国证券法律根本思想的转变,即从披露转向实质性管制。
它强化了对上市公司欺诈的刑事惩罚力度,在上市公司信息披露、财务会计的准确性、改善公司治理等主要方面均有十分严格的要求。
非常时期“重典”出台,使美国证券市场迅速走出安然丑闻的阴影。
但随着投资者信心的恢复,许多上市公司也对该法严苛的条文抱怨不已,要求修改法律的呼声日益高涨。
对中国赴美上市公司影响
该法案的第404条款是最核心的条款之一,也是最复杂、最昂贵的条款。
404条款明确规定了管理层应承担设立和维持一个应有的内部控制结构的职责。
该条款要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告;上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业的内部控制系统作出评价,注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。
显然,404条款对于公司内部控制情况作出严厉要求是为了使得公众更易于察觉到公司的欺诈行为,并确保公司财务报告的可靠性。
而上市公司为了遵循该条款将付出沉重的代价,包括大量的时间和人力、财力的投入。
2002年7月25日美国通过的《公司改革法案》又名《美国萨班斯—奥克斯利法案(Sarbanes-OxleyAct)》(简称SOX),使传统的注册会计师行业自律模式被打破,代之以政府监督下的独立监管为主的模式,即由美国证券交易委员会(SEC)监督下的公众公司会计监管委员会(PCAOB)来负责制定或审批审计准则、事务所质量控制准则、职业道德准则、独立性准则以及其他与审计报告相关的准则。
实际上意味着AICPA正在逐步失去审计准则制定权。
要求上市公司,无论大的还是小的,每年对财务报表内部控制的有效性进行评估和报告。
幸运的是,公司可以依赖一个行业标准——内部控制集成框架,来评估和改进其内控体系。
是公司财务报表内部控制的主要推动。
•302条款:
由CEO和CFO在内的企业管理层,对公司财务报告的内部控制按季度和年度就以下事项发表声明:
•对建立和维护与财务报告有关的内部控制负责。
•设计所需的内部控制,以保证管理层能知道该公司及其子公司的所有重大信息,尤其是报告期内的重大信息。
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