会计师事务所或员工为审计客户提供税务咨询服务对独立性的威胁.ppt

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中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求第十二章为审计客户提供非鉴证服务第五节税务服务会计师事务所或员工为审计客户提供税务咨询服务对独立性的威胁相关条款第一百二十三条税务筹划或其他税务咨询服务有多种类型，例如，向审计客户提供如何节税，或如何运用新的税收法律法规的建议。

如果税务建议影响财务报表所反映的事项，可能因自我评价产生不利影响。

第一百二十六条在向审计客户提供税务服务时，会计师事务所可能应审计客户的要求提供评估服务，以协助客户进行纳税申报或税务筹划。

如果评估服务仅为满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响），且间接影响并不重大，或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部审查，则通常不对独立性产生不利影响。

如果评估服务未经税务机关或类似监管机构审查，并且其对财务报表的影响重大，会计师事务所应当评价所产生不利影响的严重程度。

案例回顾：

“避税”产品在接受调查的同年，也即2004年，毕马威的营运收入为134.4亿美元，其中税务服务收入31.1亿美元，占总收入的23.2%。

事件源于其在1996至2002年间向富人和企业销售避税产品。

目标客户是年应纳税收入在2000万美元以上的富人，在避税产品的销售“执行过程中，富人们自行决定他们所需要的“损失”。

毕马威的税务合伙人和其他的参与者（律师事务所、银行等）则将精确虚构出交易的类型、规模以产生预定的“损失”，并按“损失”的一定比例收取费用。

对于公司客户，除了运用惯用的营销策略外，毕马威锁定其审计客户，让避税产品的推行者与审计师一起合作。

审计师只根据推行者的意见发表审计意见，并允许审计客户把避税产品带来的收益体现在财务报表中。

同时，审计师从避税产品的销售中获取丰厚报酬。

案例回顾：

躲避检查为了躲过IRS对避税产品的检查，毕马威采取了三个步骤：

1、不按照法律规定向IRS登记其避税产品2、为购买避税产品的客户报税，专家报税的规范性并在报税表中隐匿使用避税产品的痕迹可以降低IRS对避税产品使用者审查的可能性。

3、如果因避税产品的使用遭受IRS深入调查，则运用律师当事人特权阻止IRS的调查。

四方关系客户税务合伙人、银行【虚构损失】事务所【设计避税策略】律师事务所【阻碍调查】事件结果2004年2月，美国司法部和IRS开始对弼马温之前的避税服务进行调查。

2005年6月，司法部对毕马威涉嫌妨碍司法公正进行调查。

2005年6月16日，毕马威表示，将对之前提供的非法避税服务全权负责，并对给国库造成的经济损失表示歉意。

关于“避税”避税存在三种情况，即合法的；非违法的；违法的。

合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。

这在税务上不应反对，只能予以保护非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排。

这种避税行为，会使国家税收蒙受损失，但因为于法无据，税务局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。

只有完善税法，以杜绝漏洞。

违法避税，实际就是以欺诈手段逃税的违法行为。

这种情况在国际税收中相当普遍。

一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过“挂靠”和“虚设机构”，以合法之名行逃税之实。

对这类避税行为只有加强检查，一经查明真相，应按偷逃税论处。

在本案例中，毕马威等会计师事务所，通过虚构交易，伪造损失，这样的避税服务，实际上就是逃税方案，与纳税人一起谋取巨额利润，是表面合法，实际违法的避税。

解决措施的探讨如果禁止会计师事务所为客户提供税务咨询服务，纳税人面对的国际社会的压力，还有市场的竞争，利润减少了，市场优势减少，那么企业也就很难再维持下去。

从会计师事务所的角度考虑，没有了税务咨询这个高额的报酬服务，事务所也很难再维持下去。

制度的完善2006年4月21日SEC通过了美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）提出的涉及税务服务及或有收费的道德规范与独立性准则。

该准则明确了将有损会计师事务所独立性的情况：

所筹划、推销的税务产品对现行税务法规进行不恰当的解释；对其审计客户采用或有收费的标准收费；向公司的关键管理人员或其直系亲属提供税务服务。

对我国的启示为防止事务所因开展税务咨询业务而损害注册会计师的独立性，可借鉴美国PCAOB在毕马威税务咨询纠纷后制定的法律条款，如：

禁止事务所在曲解税法的基础上提供税务咨询服务，严控或有收费等。

FIN.12045蒋思聪