管理会计第九章责任会计.ppt

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第九章第九章责任会计责任会计n一、定义、内容、原则一、定义、内容、原则n二、责任中心及考核指标二、责任中心及考核指标n三、内部转移价格与内部仲裁三、内部转移价格与内部仲裁一、责任会计的定义、内容、原则一、责任会计的定义、内容、原则1、定义、定义是在分权管理的条件下，为适应经济责任制是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对他们负责的经济活动进行规划、控制、考对他们负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。

核与业绩评价的一整套会计制度。

实质：

为强化内部经管责任而实施的一种内部实质：

为强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度。

控制制度。

2、责任会计内容责任会计内容

（1）合理划分责任中心）合理划分责任中心

（2）正确编制责任预算）正确编制责任预算（3）建立）建立健全的健全的信息跟踪与报告系统信息跟踪与报告系统（4）及时反馈）及时反馈（5）评价和考核实际业绩）评价和考核实际业绩（6）合理制定内部转移价格）合理制定内部转移价格1、相关性、相关性即所反映的内容能满足各级即所反映的内容能满足各级主管人员的不同需要，并只列示该责任单主管人员的不同需要，并只列示该责任单位可控项目范围内的有关信息。

位可控项目范围内的有关信息。

2、及时性、及时性即编制业绩报告的时间越短即编制业绩报告的时间越短越好，决不能与财务报表编制的时间同步，越好，决不能与财务报表编制的时间同步，要能适应企业内部经营管理的需要。

要能适应企业内部经营管理的需要。

3、准确性、准确性即提供的信息要有足够的准即提供的信息要有足够的准确性，以保证业绩评价与考核的公正合理。

确性，以保证业绩评价与考核的公正合理。

3、责任会计原则、责任会计原则A、责权利结合责权利结合B、可控性可控性C、统一性统一性目标一致目标一致D、激励性激励性E、反馈性反馈性F、及时性及时性n责任中心（responsibilitycenter）：

指有专人承担规定的经管责任，并行使相应职权的企业内部管理单位。

n责任中心根据控制区域和责任范围的大小，划分为“成本中心”、“利润中心”和“投资中心”三种类型。

二、责任中心及考核指标二、责任中心及考核指标1、成本中心、成本中心成本中心是指成本发生的区域，由于这区成本中心是指成本发生的区域，由于这区域内只能控制成本，故只对成本负责。

域内只能控制成本，故只对成本负责。

特征：

仅对成本负责、通常没有收入来源。

特征：

仅对成本负责、通常没有收入来源。

考核指标：

考核指标：

责任成本责任成本本中心的各项本中心的各项可可控成本控成本的总和，而非的总和，而非产品成本产品成本。

产品总成本产品总成本=各责任单位的全部成本各责任单位的全部成本

（1）责任成本与可控成本责任成本与可控成本可控成本符合以下条件：

可控成本符合以下条件：

成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；成本中心有办法计量它的耗费；成本中心有办法计量它的耗费；成本中心有办法控制并调节它的耗费。

成本中心有办法控制并调节它的耗费。

责任成本责任成本=成本中心的可控成本之和成本中心的可控成本之和区别的标志区别的标志产品成本产品成本责任成本责任成本计算的对象计算的对象以产品为成本计算以产品为成本计算对象对象以责任中心作为成以责任中心作为成本计算对象本计算对象计算的原则计算的原则谁受益谁承担谁受益谁承担谁负责谁承担谁负责谁承担计算的目的和用计算的目的和用途途旨在反映产品成本旨在反映产品成本计划执行情况，作计划执行情况，作为实施经济核算只为实施经济核算只的重要手段的重要手段旨在评价和考核责旨在评价和考核责任预算单位的执行任预算单位的执行情况，作为控制生情况，作为控制生产耗费和贯彻内部产耗费和贯彻内部经济责任制的重要经济责任制的重要手段手段

（2）产品成本与责任成本产品成本与责任成本2、利润中心（、利润中心（profitcenter）即对成本负责又对收入和利润负责的区域即对成本负责又对收入和利润负责的区域n特征：

既对成本负责又对收入负责的企特征：

既对成本负责又对收入负责的企业内部部门、机构。

业内部部门、机构。

n两种形式：

自然形成本利润中心两种形式：

自然形成本利润中心人为划分的利润中心人为划分的利润中心n考核指标考核指标利润利润

（2）既要计算可控成本又要计算不可控成本）既要计算可控成本又要计算不可控成本变动成本法：

贡献毛益期间成本变动成本法：

贡献毛益期间成本=税前利润税前利润全部成本法：

直接计算税前利润全部成本法：

直接计算税前利润适用于自然形成的利润中心适用于自然形成的利润中心利润的计算：

利润的计算：

（1）只计算其可控成本，实质是贡献毛益）只计算其可控成本，实质是贡献毛益部门部门TCM=pxbx部门经理部门经理TCM=pxbx可控可控a部门贡献部门贡献=pxbx可控可控a不可控不可控a公司利润公司利润=各部门贡献边际各部门贡献边际未分配的共同成本未分配的共同成本3、投资中心、投资中心n特征：

既对利润负责又对投资效果负责特征：

既对利润负责又对投资效果负责的责任区域。

的责任区域。

n投资中心属于企业中最高层次的责任中心，投资中心属于企业中最高层次的责任中心，其范围通常仅限于规模和经营管理权限较其范围通常仅限于规模和经营管理权限较大的单位。

大的单位。

n考核指标：

考核指标：

投资报酬率投资报酬率=利润利润/营业资产（或投资额）营业资产（或投资额）剩余收益剩余收益=利润投资利润投资预期最低投资报酬率预期最低投资报酬率利润利润息税前利润（营业利润），且应按平均息税前利润（营业利润），且应按平均占用额计算，期初数加期末数除以占用额计算，期初数加期末数除以2计算。

计算。

怎样提高投资率？

怎样提高投资率？

投资报酬率投资报酬率=销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率或或=例：

假定永宁公司有一投资中心，本年度第一季度有关例：

假定永宁公司有一投资中心，本年度第一季度有关资料如下：

资料如下：

销售收入：

销售收入：

150,000营业资产（期初）：

营业资产（期初）：

70,000营业资产（期末）营业资产（期末）:

90,000营业利润：

营业利润：

15,000要求计算该投资公司的投资报酬率。

要求计算该投资公司的投资报酬率。

解解1：

投资报酬率：

投资报酬率=营业利润营业利润/营业资产营业资产=15,000/（70,000+90,000）2=18.75%解解2：

投资报酬率：

投资报酬率=销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率提高资产报酬率的途径？

提高资产报酬率的途径？

（1）扩大销售量）扩大销售量使销售增长的比率比成本增长的比率高使销售增长的比率比成本增长的比率高设法使资产稳定的情况下增加销售设法使资产稳定的情况下增加销售

（2）降低成本数额）降低成本数额设法降低或削减酌量性固定成本设法降低或削减酌量性固定成本设法降低单位变动成本设法降低单位变动成本（3）减少营业资产）减少营业资产减少流动资产的占用额减少流动资产的占用额减少固定资产的占用额减少固定资产的占用额例：

假定永安公司今年的营业资产平均余额为例：

假定永安公司今年的营业资产平均余额为280,000元，其中元，其中200,000元为固定资产的原价，若元为固定资产的原价，若该公司的固定资产可使用该公司的固定资产可使用5年，期满无残值，采用年，期满无残值，采用直线法提折旧，又假定该公司今后的直线法提折旧，又假定该公司今后的5年营业资产年营业资产保持不变，每年的营业利润均为保持不变，每年的营业利润均为56,000元，要求元，要求分别按营业资产的原价即营业资产的账面价值余分别按营业资产的原价即营业资产的账面价值余额计算今后五年的投资报酬率。

额计算今后五年的投资报酬率。

注意事项注意事项

（1）营业资产的计价必须建立在可比的营业资产的计价必须建立在可比的基础上，特别是固定资产必须用原价。

基础上，特别是固定资产必须用原价。

（2）营业资产、收入、成本都建立在可比的基础营业资产、收入、成本都建立在可比的基础上。

需把各种不可控的因素排除。

上。

需把各种不可控的因素排除。

剩余收益：

剩余收益：

期中减去的按规定的最低报酬率计算期中减去的按规定的最低报酬率计算的投资报酬（应为营业资产的机会成的投资报酬（应为营业资产的机会成本本-而非实际成本）而非实际成本）某投资中心投资额某投资中心投资额100000元，年净利元，年净利润润18000元，企业为该投资中心规定的元，企业为该投资中心规定的投资报酬率投资报酬率15%，计算该中心的投资，计算该中心的投资报酬率和剩余收益。

报酬率和剩余收益。

解：

投资报酬率解：

投资报酬率=18000/100000=18%剩余收益剩余收益=18000-100000*15%=3000元元比较三个中心的区别比较三个中心的区别区别区别成本成本中心中心利润利润中心中心投资投资中心中心分布分布最最广泛广泛基层基层两者两者之间之间最高层最高层决策权利决策权利无无一般一般最高最高考核指标考核指标责任成本责任成本利润利润投资报酬率投资报酬率剩余收益剩余收益某企业下设甲投资中心和乙投资中心，要求总资产息税前利润为10%，两投资中心均由一投资方案可供选择，预计产生的影响入下表所示：

项目甲投资中心乙投资中心追加投资前追加投资后追加投资前追加投资后总资产50100100150息税前利润48.61520.5息税前利润率8%15%剩余收益-15要求：

计算并填列上表中的空白运用剩余收益指标分别就两投资中心是否应追加投资进行决策8.6%-1.413.67%5.5三、内部转移价格与内部仲裁三、内部转移价格与内部仲裁n内部转移价格是指企业内部各责任中心之间内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互结算或相互转账所选用的一种计价标准。

相互结算或相互转账所选用的一种计价标准。

n内部转移价格制定的原则内部转移价格制定的原则1.成本中心相互提供产品或劳务，以及有关成成本中心相互提供产品或劳务，以及有关成本中心之间责任成本的转账，一般应以成本本中心之间责任成本的转账，一般应以成本作为内部转移价格。

作为内部转移价格。

2.如一方涉及利润中心和投资中心尽可能选用如一方涉及利润中心和投资中心尽可能选用“市场价格市场价格”或：

协商价格、双重价格成本或：

协商价格、双重价格成本加成等其他标准。

加成等其他标准。

1、内部转移价格确定方法内部转移价格确定方法a、市场价格法市场价格法基本原则：

企业内部的买卖双方尽可能进行基本原则：

企业内部的买卖双方尽可能进行内部转让。

内部转让。

卖方愿意对内销售，且售价不高于市价时，买卖方愿意对内销售，且售价不高于市价时，买方有购买的义务方有购买的义务若卖方售价高于市价时，买方有向外界市场购入若卖方售价高于市价时，买方有向外界市场购入的自由的自由若卖方宁愿对外界销售，则有不对内销售的权利。

若卖方宁愿对外界销售，则有不对内销售的权利。

适宜：

自然利润中心之间产品和劳务转移适宜：

自然利润中心之间产品和劳务转移b、协商价格法协商价格法购销双方以市场价格为基础，共同协商制购销双方以市场价格为基础，共同协商制定的内部转移价格。

定的内部转移价格。

协商价格在市价与单位变动成本之间协商价格在市价与单位变动成本之间缺点：

协商过程中花费很多人力、物力和缺点：

协商过程中花费很多人力、物力和时间；协商相持不下时，需有高层领导决时间；协商相持不下时，需有高层领导决定，难以起到激励责任单位的作用。

定，难以起到激励责任单位的作用。

适宜：

产品或劳务没有现成的市场价格或适宜：

产品或劳务没有现成的市场价格或不止一种市场价格的情况。

不止一种市场价格的情况。

c、双重价格法双重价格法买卖双方采用对本责任中心最有利的价格。

买卖双方采用对本责任中心最有利的价格。

“双重市场价格双重市场价格”市场有多种价格时，供市场有多种价格时，供应方采用高价进行结算，需求方采用低价进行结应方采用高价进行结算，需求方采用低价进行结算。

算。

“双重转移价格双重转移价格”卖方按市价或议价作为卖方按市价或议价作为基础，而买方按卖方的单位变动成本作为基础。

基础，而买