税务筹划案例分析.ppt
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税务筹划案例分析税务筹划案例分析合理拆分业务剥离价外费用合理拆分业务剥离价外费用设立运输公司拆分主营业务增值税暂行条例第六条规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
但同时符合以下条件的代垫运费不包括在内:
(1)承运的运费发票开具给购货方的;
(2)纳税人将该项发票转交给购货方的。
凡随同所销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳增值税额。
由上述规定可以看出,如果企业能够成立独立核算的储运公司,这样在销售货物时就可以将货物的运输业务由自己的储运公司来完成,相关的手续费、运输装卸费、储备费等尽可能多的价外费用均由储运公司收取,这样就会因储运公司按交通运输业缴纳3的营业税。
对价外费用部分的税负将大幅降低合理拆分业务剥离价外费用合理拆分业务剥离价外费用例:
北极风公司为一家空调生产企业,2004年全年销售空调收入为40000万元,所售空调均由该公司负责运送并收取运输费,2004年共收取运输装卸费2000万元,增值税税率为17,营业税税率为5,城建税税率为7,教育费附加征收率为3,其他税费不予考虑。
现在就上述空调销售运输业务进行如下筹划。
方案一,空调的销售收入和运输费等均由北极风公司收取,因运输费对该公司属于价外费用,应并入销售额缴纳增值税。
增值税为:
200017340(万元);城建税为:
340723.8(万元);教育费附加为:
340310.2(万元);总税负为:
340+23.8+10.2374(万元)。
方案二,北极风公司出资注册成立全资子公司安捷迅储运公司,并由该子公司全面承担母公司空调销售的装卸和运输工作,并收取相应的装卸费和运输费。
这样一来,安捷迅储运公司所取得的装卸费和运输费就应该按交通运输业征收3的营业税即可。
相应的营业税及相关税负如下:
营业税为:
2000360(万元);城建税为:
6074.2(万元);教育费附加为:
6031.8(万元);总税负为:
60+4.2+1.866(万元)。
由此可见方案一与方案二相比,方案一多承担税负37466308(万元)。
因此,经过合理的税务筹划,北极风公司将销售业务和运输业务拆分后大大降低了公司的税负。
互补型企业合作提价比租赁有利互补型企业合作提价比租赁有利A公司为熟料生产企业(熟料是生产水泥的原料),B公司为石灰石开采和水泥生产企业,二者都是增值税一般纳税人。
A公司生产熟料的主要原材料石灰石由B公司供应,B公司生产的水泥主要原材料熟料由A公司提供。
二公司为紧密互补型企业。
A公司召开董事会后,希望与B公司合作,由A公司生产销售水泥,此议题得到B公司同意。
他们计划一是由A公司租赁B公司水泥车间,租赁费300万元/年;二是通过提高B公司石灰石价格弥补资产折旧,年提高价格为339万元。
互补型企业合作提价比租赁有利互补型企业合作提价比租赁有利在对该方案进行测算分析后,给出如下筹划方案。
第一种方法:
租赁。
租赁行为是营业税税目中的服务业内容。
服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。
征税范围包括:
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业、其他服务业。
第二种方法:
价格弥补。
该行为是增值税的征税范围。
增值税的征税范围包括:
销售或者进口的货物;提供的加工、修理修配劳务。
国家从1995年5月1日起,对农业产品、金属矿采选产品、非金属采选产品增值税税率由17%调整为13%,即石灰石销售适用低税率13%。
互补型企业合作提价比租赁有利互补型企业合作提价比租赁有利在第一种方式下,A公司的成本和B公司的收入及应缴税金情况为:
A公司的租赁成本=300万元;B公司的租赁收益=3003005%=285万元;B公司应缴营业税=3005%=15万元。
在第二种方式下,A公司的成本和B公司的收入及应缴税金情况为:
A公司的成本=300万元;A公司的支付增值税进项税额=30013%=39万元;B公司的收入=300万元;A公司的支付增值税销项税额=30013%=39万元。
第一种合作方式是A公司付现成本为300万元,营业成本是300万元。
与第二种合作方式相比付现成本是339万元,营业成本是300万元。
相比而言,第二种方式多支付进项税39万元,营业成本没有增加。
表面上看,A公司似乎多纳了增值税,但一个正常经营的企业,销项税金必定大于进项税金,最终的应缴增值税同样会扣减进项,并不增加税负。
而B公司第一种方式产生的收益是285万元,增加营业税为15万元。
第二种方式产生的收益是300万元,增加增值税销项税额是39万元。
同样,增值税向A公司收取,未增加B公司税负。
第二种方式,B公司得到300万元的全额收益,B公司得到最大的实惠。
为此,建议采取第二种方式。
营业税营业税“税前扣除税前扣除”的筹划的筹划1.运输企业自我国境内载运旅客或货物出境,在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的,以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额;对于联运业务,以收到的收人扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费等费用后的余额为营业额。
例某运输公司2000年9月份发生下列业务:
(1)取得客运收入199800元,替保险公司代收保险费200元,付给境外运输企业运费150000元;
(2)取得货运收入300000元,其中支付给其他联运单位运费100000元。
则:
该公司本月份应纳营业税=(199800+200-150000十30000-100000)x3=7500(元)营业税营业税“税前扣除税前扣除”的筹划的筹划2.旅游企业组团到境外或境内旅游,无论在境外或境内改由其他旅游企业接团,应以全程旅费扣除接团费用和替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、门票等代付费用后的余额为营业额。
例某旅行社2000年9月份组织团体旅游,收取旅游费共计300000元,其中组团境内旅游收入140000元,替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计60000元;组团境外旅游收入160000元,付给境外接团企业费用100000元。
则:
该旅行社本月应纳营业税二(140000-60000十160000-100000)x5二7000(元)营业税营业税“税前扣除税前扣除”的筹划的筹划3.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
例甲建筑公司承包一项工程,工程总造价300万元,其中200万元由甲公司分包给乙公司。
则:
甲公司应纳营业税=(3000000-2000000)X3=30000(元)营业税营业税“税前扣除税前扣除”的筹划的筹划4.转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。
例某市中国银行,2001年4月份取得外汇贷款利息收入150000元,其中支付借款利息120000元,2001年金融保险业营业税税率为7。
则:
该笔转贷业务应纳营业税=(150000-120000)X7=2100(元)营业税营业税“税前扣除税前扣除”的筹划的筹划5.外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
例某商业银行于2001年5月份购人某公司股票1000股,股票投资成本2万元,期初结存丁公司股票500股,账面结存成本1.75万元,6月份卖出丁公司股票800股,每股卖出价35元(金融商品的买人价按加权平均价核算)。
该笔业务应纳营业税计算如下(2001年金融保险业营业税税率降为7):
丁股票加权平均单位成本=(期初结存股票的实际成本+本期买进股票的实际成本)(期初结存股票数量十本期买进股票数量)=(17500+20000)(500+1000)=25(元股)本期卖出丁公司股票实际成本=本期卖出该种股票加权平均单位成本x卖出股票数量=25X800=20000(元)本期营业额=800x35-20000=8000(元)=0.8(万元)应纳营业税=0.8x7=0.056(万元)营业税营业税“税前扣除税前扣除”的筹划的筹划6.广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
该公司支付给其他单位的制作费不得扣除。
例某广告经营公司9月份取得广告业务收入300000元,支付给其他单位制作费50000元;办理广告代理业务取得收入120000元,其中支付给电视台广告发布费8万元。
该广告公司本月份应纳营业税=(300000+120000-80000)x5=17000(元)营业税营业税“税前扣除税前扣除”的筹划的筹划7.税法规定,单位或个人进行演出由他人售票的,其应纳营业税以售票者为扣缴义务人;单位或个人进行演出,以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。
例某歌舞团于2000年9月来A市演出。
由A市人民影剧院提供场所,并由A市影剧院售票。
共收取门票200000元,其中支付经纪人10000元,支付A市影剧院40000元。
该歌舞团应纳营业税=(200000-10000-40000)x3=4500(元)纳税人应注意上述七项税前扣除项目的特殊规定,以免出现多申报或错申报的现象。
房产新政下的筹划策略:
投资还是房产新政下的筹划策略:
投资还是租赁租赁国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知(国办发200526号)(以下简称通知)规定,从6月1日起,对个人购买住房不足两年转手交易的,销售时不再享受按售房收入减去购买房屋价款后的差额征收营业税的优惠政策,而恢复为按售房收入全额征收营业税。
小李采取措施:
对购置时间较长的已有一定差价的房产,在6月1日之前已经出售;但对购房时间较短的,差价很小的,因出售将有较大损失,他准备暂不出售。
同时,他准备将从房产变现的现金用于投资经营实体。
小李计划以可供使用的950万元现金设立新公司,并且计划控股新公司的95%股份,另外5%股份拟由其兄弟出资。
对此,他想了解新设立的公司可不可以利用他不准备出售的房产作投资。
据介绍,小李不准备出售的房产是一处商用楼,市值300万元,地理位置和结构均较好,面积也较大。
假定新公司预计当年可盈利,企业所得税税率为33%。
房产新政下的筹划策略:
投资还是房产新政下的筹划策略:
投资还是租赁租赁采用房产投资入股方式。
即,以房产投资入股,公司要缴房产税3001.2%70%=2.52万元(公司所在地规定按房产原值一次扣除30%后的余值计税)。
同时,公司自有办公用房可少付年租金60万元(按市场公允价格计算),相当于多获利60万元,扣除企业所得税及房产税后,税后净利润为(602.52)(133%)=38.5116万元;按现有政策,公司税后利润分红给个人股东还要依照“利息、股息、红利”项目缴纳20%的个人所得税,即38.511620%=7.7023万元,按95%股份投资者净收益为(38.51167.7023)95%=29.2688万元。
采用租赁方式。
即,将房产出租给公司,按市场公允价格收取租金,该房屋年租金60万元,出租个人要缴房产税6012%=7.2万元,营业税605%=3万元,城建税及教育费附加3(7%+3%)=0.3万元(所在地城建税税率为7%,教育费附加征收率为3%),个人所得税为(607.230.3)20%(120%)=7.92万元,该房产净收益为607.230.37.92=41.58万元。
经比较,采取租赁方式比采取投资入股方式多获净收益41.5829.2688=12.3112万元,并且当该房产有转让机会时,较易变现。
购房送装修精算税收账购房送装修精算税收账房地产新政实施后,许多房屋开发公司为了回笼资金,纷纷采用各种促销手段。
“购房送装修”就是一种普遍采用的促销方式。
以某房屋开发公司销售商品住宅为例,其销售方案有4种之多。
假如其销售的房屋总面积为7800平方米,该房屋的土地增值税的其他扣除项目金额为1500万元,其他成本费用支出1700万元,该地政府规定的普通住宅标准为价格
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