日常业务的账务处理会计分录.docx

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日常业务的账务处理会计分录

会计一般日常业务的账务处理

二、按照小企业会计制度核算

1.注册资本：

借：

银行存款

贷：

实收资本

2.从银行提取现金：

借：

现金

贷：

银行存款

3.办理各种开张证件的费用：

借：

管理费用—办公费

贷：

现金

4.购进办公用的设备：

借：

固定资产

贷：

现金

每月摊分：

借：

管理费用—折旧费

销售费用—折旧费

贷：

累计折旧

5.装修的支出：

借：

待摊费用

贷：

现金

每月摊分：

借：

管理费用—装修费

贷：

待摊费用

6.购买各种办公用品（例如文具）借：

管理费用—办公费

贷：

现金

7.购进商品：

借：

库存商品

贷：

应付账款

购进商品发生的运费：

借：

管理费用—运费8.

.

贷：

现金

9.存现金：

借：

银行存款

贷：

现金

10.销售商品：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税

结转销售成本：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

11.为销售商品而发生的赞助费：

借：

销售费用—赞助费

贷：

现金

业务出差：

预借：

借：

其他应收款12.贷：

现金

报销：

借：

管理费用—差旅费贷：

其他应收款收客户货款：

借：

现金（银行存款）13.

贷：

应收账款

发货的运费：

代垫：

借：

应收账款14.

贷：

现金供货方支付：

借：

销售费用

贷：

现金

.

2

.

15.工人工资、社保费、职工福利费：

工资：

借：

管理费用

销售费用

贷：

应付职工薪酬

借：

应付工资—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）

贷：

其他应付款—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）

借：

应付工资

贷：

现金

社保费：

借：

管理费用—社保费

销售费用—社保费

贷：

银行存款

借：

其他应付款—个人承担的社保费

贷：

银行存款

职工福利费：

借：

管理费用—职工福利费

销售费用—职工福利费

贷：

应付福利费

16.水电费：

借：

管理费用—水电费

销售费用—水电费

贷：

其他应付款

借：

其他应付款

贷：

银行存款

17.电话费：

借：

管理费用—电话费

.

3

.

销售费用—电话费

贷：

银行存款

18.交纳国税：

增值税：

借：

应交税费—应交增值税

贷：

银行存款

19.交纳地税：

城市维护建设税：

借：

主营业务税金及附加

贷：

应交税金—应交城市维护建设税

借：

应交税金—应交城市维护建设税

贷：

银行存款

教育费附加：

借：

主营业务税金及附加

贷：

其他应交款—应交教育费附加

借：

其他应交款—应交教育费附加

贷：

银行存款

堤围防护费：

借：

主营业务税金及附加

贷：

应交税金—堤围防护费

借：

应交税金—堤围防护费

贷：

银行存款

企业所得税：

借：

所得税

贷：

应交税金—应交所得税

借：

应交税金—应交所得税

贷：

银行存款

个人所得税：

借：

应付工资—个人所得税

.

4

.

贷：

应交税金—应交个人所得税

借：

应交税金—应交个人所得税

贷：

银行存款

20.用汇款方式偿还货款：

借：

应付账款

财务费用—汇款手续费

贷：

银行存款

21.结转损益类账户：

借：

主营业务收入

贷：

本年利润

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

主营业务税金及附加

管理费用销售费用财务费用

借：

本年利润

贷：

所得税

22.结转本年利润：

借：

本年利润贷：

利润分配—未分配利润

23.利润分配：

借：

利润分配—提取盈余公积—应付利润

.

5

.

贷：

盈余公积

应付利润

借：

利润分配—未分配利润

贷：

利润分配—提取盈余公积

—应付利润

商业企业各项收费的会计处理

商业企业各项收费的会计处理

在中级中，商业企业在很多情况下会向货物供应方收取的费用，这些收费存在着多种形式，商业企业对收取的各种形式的费用在会计处理上也存在不同的方式。

一、商业企业收取与商品销售量、销售额无必然关系各项费用的税务与会计处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

例1：

甲企业为一般纳税人商业企业，乙企业是其常年货物供应方。

2004年甲企业共向乙企业购货20万元，并向乙企业收取货物整理等费用2万元。

根据136号文，甲企业应交营业税：

2万元×5%=0.1万元。

会计处理：

借：

银行存款（或应付账款）20000

贷：

其他业务收入20000

同时

借：

其他业务支出1000

贷：

应交税金—应交营业税1000

2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量.

6

.

计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。

其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。

例2：

承例1，假设2004年乙企业向甲企业赠送一批商品，含税价2万元，并开具了增值税专用发票。

2004年甲企业在该项捐赠纳税调整后，应纳税所得为5万元，实际执行税率27%.则甲企业接受该资产时，应作会计处理：

借：

库存商品17094

应交税金—应交增值税（进项税额）2906

贷：

待转资产价值20000

年终所得税汇算清缴时：

借：

待转资产价值20000

贷：

应交税金—应交所得税5400（20000×27%）

资本公积—接受捐赠非现金资产准备14600

二、“平销返利”的税务与会计处理

商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，则属于136号文所说的“平销返利”，应冲减当期增值税进项税金。

但是，“平销返利”在会计上如何处理，会计制度没有明确的规定。

一般认为，“平销返利”实质上是货物供应方对商业企业进销差价损失的弥补，且一般是在商品售出后结算的，因此应冲减“主营业务成本”。

当然，“平销返利”形式不同，其会计处理也不尽相同。

1.商业企业收到现金返利

例3：

承例1，假设甲企业按货物销售额的10%与乙企业结算返利，甲企业收到2万元的现金返利，应转出进项税额：

20000÷1.17×17%=2906元，同时冲减“主营业务成本”：

20000-2906=17094元。

会计处理：

.

7

.

借：

银行存款20000

贷：

主营业务成本17094

应交税金—应交增值税（进项税额转出）2906

2.商业企业收到实物返利，又应视供货方是否开具增值税专用发票作出不同处理：

（1）供货方开具增值税专用发票

例4：

假设上例中乙企业以一批商品返利，该商品含税公允价值2万元，同时乙企业向甲企业开具了增值税专用发票，则甲企业会计处理：

借：

库存商品17094

应交税金—应交增值税（进项税额）2906

贷：

主营业务成本17094

应交税金—应交增值税（进项税额转出）2906

（2）供货方开具普通发票

例5：

假设上例中乙企业向甲企业开具了普通发票，则甲企业会计处理：

借：

库存商品20000

贷：

主营业务成本17094

应交税金—应交增值税（进项税额转出）2906

【问题】

商业企业包装物的账务如何处理？

.8

.

【解答】

）生产领用包装物（1

借：

生产成本

包装物贷：

周转材料——

）随同产品出售但不单独计价的包装物（2

借：

销售费用

——包装物贷：

周转材料

3）随同产品出售并单独计价的包装物（借：

其他业务成本

包装物贷：

周转材料——

）出租、出借包装物（一次或分次摊销）（4

①一次摊销时

借：

其他业务成本（出租包装物）

销售费用（出借包装物）

——包装物贷：

周转材料②分次摊销在第一次领用新包装物时：

————借：

周转材料包装物出租、出借.

9

.

——在库贷：

周转材料——包装物

分次摊销时：

借：

其他业务成本（出租包装物）

销售费用（出借包装物）

摊销包装物——贷：

周转材料——摊销完毕：

——摊销包装物借：

周转材料————出租、出借贷：

周转材料——包装物

）收到出租包装物的租金（5借：

库存现金（或银行存款）

贷：

其他业务收入

6）收到出租、出借包装物的押金（

借：

库存现金（或银行存款）

贷：

其他应付款

7）出租、出借包装物发生修理费用（

借：

其他业务成本（出租包装物）

销售费用（出借包装物）

.

10

.

贷：

原材料、银行存款、生产成本等

8）逾期未退包装物没收的押金（借：

其他应付款

贷：

其他业务收入

应交增值税（销项税）应交税费——

）租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废（9

①借：

原材料等（残料价值）

——出租、出借贷：

周转材料——包装物

②借：

其他业务成本（出租包装物：

未摊销额减去残值后的金额）

销售费用（出借包装物：

未摊销额减去残值后的金额）

摊销包装物——贷：

周转材料————摊销③借：

周转材料——包装物出租、出借包装物————贷：

周转材料计应该注意的工作重点现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点：

一、增值税税额计算

（一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。

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.

销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。

销售发票是财务记

账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。

一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一

段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。

有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。

做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常

销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。

为了很好的协调双方的工作，号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票会计人员应当在每月20天就会停止填开发票。

因此企的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。

（二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税

额。

通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发

票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。

进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。

目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。

因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。

一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有

选择的认证部分发票。

发票认证时主要考虑三个因素：

第一，当月缴纳税金金额。

在税务机关规定税负范围上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。

有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要日内（不同类别的发票有效期到期。

按照税法要求，发票自填开之日起90）进行认证。

限略有不同，详细介绍参见前面进项税额抵扣时限的规定因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。

因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。

（三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。

增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算

是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。

增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。

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.

税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定

。

（计算方法可参见前面介绍）了相应的税负，即全年应该缴纳的增值税金额防止企业通过非法操作少缴纳增值税。

企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近，有时还会略微低于税负标准。

各地税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应根据当地情况认真执行。

税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个别月份缴

纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。

但是个别企业负责人在处理，通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负认真时往往比较标准线上，这样处理是没必要的。

二、计提地税税金按照税法要求，企业在计算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地

税税金，主要包括城市维护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地方教育费附加。

企业应在月末计提，月初申报缴纳，取得完税凭证冲销计号左右就开始核实当月开票税额，将应该提金额。

会计人员应当在每月203天就会停止填开发票开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前这些计提的税金属于企业费用，因此企业在估算当月利润时，也应考

虑这些数据。

三、其他税种计算及缴纳正常月份，企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金，但个别月份

如季度、年末结束应计算缴纳所得税；根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。

（一）所得税

所得税一般是按季预缴，年终汇算清缴（详细介绍可看前面内容）。

会计在季度结束月份进行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情况，在做账之前估算该季度应缴纳所得税金额，不足之处及时调整。

所得税征收和计算方法较多，会计应根据企业所得税的征收方式，处

理企业的收入与费用单据的比例。

所得税也应在季度结束月份计提，次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。

（二）按季度或半年缴纳的税种处理

有些税种通常不是按月份计算的，如印花税中的购销合同通常是按季

度缴纳；房产税、土地使用税一般是按半年缴纳，具体缴纳月份由当地税务机关规定。

会计在进入企业后应首先确定企业日常主要申报税种和具体申报时间，在申报月份按时申报，足额缴纳税金。

（三）特殊税种单独处理

有些税种如车辆购置税、车船税、契税、土地增值税，平时一般不会

遇到，因此也不要特别在意，只要在实际发生时，确定缴纳和申报方法认真处理即可。

.

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四、做账资料准备

（一）现金、银行存款明细核对

货币资金是企业最容易出现问题的资产，因此企业每月都应认真核对

每笔款项的进出记录。

月底打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来，对存在出入的地方及时处理，确保银行账务明确。

在工作实务中，多数企业的银行账务都存在出入，不能与实际业务相

吻合，有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数，所以每月结账前的银行核对是很必要的，发现问题及时处理。

归集当月所有费用单据和费用项目，确定账面有足够现金能够支付，

防止账面现金余额出现负数。

（二）业务往来核对

将本月入账进项和销项发票仔细核对，确定每张发票的结算方式，是

现金结算的索要收据证明，是银行结算的应取得对应的银行结算凭据，是往来挂账的按号入座认真入账。

（三）存货成本核算

每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出，

结合当月销售发票和进项发票的开票信息，计算入账后账面存货成本变动对利润的影响，不要盲目的认证发票和领用存货，导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大，影响当期利润。

根据当月销售情况，及时收集存货出入库单据，计算产品成本或销售

成本，估算当月利润。

五、编制凭证同一企业日常业务内容比较固定，所以凭证编制内容变化不大，会计

只要按照固定模式逐一编制凭证即可。

企业通常业务凭证类别有以下几类：

（一）完税凭证

每月月初企业成功申报后，可去银行打印完税凭证，不能在银行打印

完税凭证的应去税务机关打印。

取得凭证后及时入账，冲减上月计提税金或直接记入当月费用（如印花税等不需要预先计提的税金，在取得时直接记入费用）。

（二）业务发票处理

将当月填开和取得发票分类入账，按照发票的性质分别通过存货、现

金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。

将全部专用发票入账后，查看进项税额和销项税额明细账的金额合计，是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致，然后计算当月缴纳税金金额。

（三）费用类发票处理

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做好内部单据报销制度，规定报销时间，及时收集公司员工手中的费

用单据，将其归类入账。

认真查看费用单据是否合法，未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。

平时还应做好费用入账金额控制，对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目，应及时核对发生金额，对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。

（四）成本计算及入账处理

对生产性企业，应做好内部单据传递规定，将公司发生的所有与生产

有关的内部单据及时有效的传递到财务手中，进行成本核算，确保成本计算的准确。

及时编制制造费用归集、分配凭证；生产成本归集、分配凭证；产品入库凭证以及销售成本结转凭证。

（五）做好费用计提及摊销

做好每月固定发生的计提业务，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、

水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等，做到不漏提也不多提；对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用，及时做好摊销分配凭证。

（六）归集损益类科目，结转本年利润

将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额，将其分类转

科目，查看当月利润实现情况。

本年利润入六、纳税申报前面所做的工作基本是为纳税申报准备的，因为企业只有进行了纳税

申报，税务机关才能对企业进行税款征收，而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表，不是税务机关征收税款的依据，企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。

企业应根据自身的经营性质确定纳税税种，并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。

纳税申报成功后应及时打印完税凭证，取得完税凭证后，一个月的会计工作才算结束。

工业企业应缴纳的税费包括哪些？

工业企业应缴纳的税费一般包括：

1、增值税；

2、城建税；

、企业所得税；3、房产税；4

5、城镇土地使用税；

、车船税；6

、印花税；7

8、教育费附加；

.

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9、生产、委托加工烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品，要缴纳消费税。

有营业税应税行为的，要交纳营业税；

10、开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿、黑色金属矿、有色金属矿、盐等产品，要缴纳资源税；

11、有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要缴纳土地增值税。

商品流通企业应缴纳的税费包括哪些？

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发表于2009-3-422:

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商品流通企业应缴纳的税费一般包括：

1、增值税；

2、城建税；

3、企业所得税；

4、房产税；

5、城镇土地使用税；

6、车船税；

7、印花税；

8、教育费附加；

9、有营业税应税行为的，要缴纳营业税；

10、有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要缴纳土地增值税。

产品成本计算方法

（一）产品成本计算的分类法

通过本章学习，掌握分类法的计算程序和具体方法；掌握副产品成本计算中主、副产品分离前、后成本计算的程序和方法；熟悉分类法的特点、优缺点、适用范围和应用条件；熟悉副产品成本计算的特点；了解副产品成本计算中，副产品按计划单位成本计算的方法。

（1）分类法的特点和计算程序

分类法是按产品类别归集费用、计算成本，然后按一定标准分配计算每类产品内各种产品成本的一种方法。

特点是按照产品类别归集费用、计算成本；同一类产品内不同产品的成本采用一定的分配方法分配确定。

每类产品内各种产品之间分配费用的标准，有定额消耗量、定额费用、产品集价以及产品的体积、长度和重量等。

为简化成本计算工作，可将上述某一种分配标准折算成相对固定.

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的系数，按照产品产量与系数的乘积（总系数）的比例，分配计算各产品的成本。

这种方法也叫系数法。

但应注意：

系数法是分类法的一种，即简化的分批法。

（2）分类法的适用范围、优缺点和应用条件

分类法与产品的生产类型没有直接联系，可以在各种类型生产中应用。

但产品的分类和分配标准的确定是否适当，是采用分类法的关键。

适当进行产品分类，适当地确定分配标准，是采用分类法的条件。

（3）副产品的成本计算

如果副产品的比重较大，应该将主、副产品归为一类产品，采用分类法计算成本。

如果副产品的比重不大，可以采用与分类法相似的简化的方法计算成本，即先将副产品与主产品归为一类产品归集费用、计算成本；然后将副产品按照一事实上的方法计价，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本。

（二）品种法品种法也称简单法，是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。

品种法的特点

1、成本计算对象

品种法以产品品种作为成本计算对象，并据以设置产品成本明细帐归集生产费用和计算产品成本。

如果企业生产的产品不止一种，就需要以每一种产品作为成本计算对象，分别设置产品成本明细帐。

2、成本计算期

由于大量大批的生产是不间断的连续生产，无法按照产品的生产周期来归集生产费用，计算产品成本，因而只能定期按月计算产品成本，从而将本月的销售收入与产品生产成本配比，计算本月损益。

因此，产品成本是定期按月计算的，与报告期一致，与产品生产周期不一致。

3、生产费用是否需要在完工产品和在产品之间进行分配

如果是大量大批的简单生产采用品种法计算产品成本，由于简单生产是一个生产步骤就完成了整个生产过程。

所以月末（或者任何时点）一般没有在产品，因此，计算产品成本时不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配；如果是管理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批的复杂生产采用品种法计算产品成本，由于复杂生产是需要经过多个生产步骤的生产，所以月末（或者任