初级会计师经济法知识点讲解 3.docx
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初级会计师经济法知识点讲解3
第五节固定资产
三、对固定资产计提折旧(★★★)
1.年限平均法(直线法)
年折旧额
(四)
=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限
固定资产的折旧方法【4号准则
=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12
2.工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
第十七条】
3.加速折旧法
加速折旧的计提方法有多种,常用的有以下两种:
(1)双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%
固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率
=(固定资产原值-累计折旧)×年折旧率
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
(四)
【注意】要求在倒数第二年改为年限平均法。
采用双倍余额递减法计提
固定资产的折旧方法【4号准则第十七条】
折旧的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。
最后两年每年的折旧额=(固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧)÷2
(2)年数总和法
年折旧率=尚可使用期限/预计使用寿命的年数总和
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
月折旧率=年折旧率÷12
【注意】
(1)开始不需考虑预计净残值的折旧方法是:
双倍余额递减法。
(2)每年折旧额递减的折旧方法:
双倍余额递减法和年数总和法。
【例题·单选题】某企业于2016年12月31日购入一项固定资产,其原价为200万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0.8万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
2017年度该项固定资产应计提的年折旧额为()万元。
(2007年)
A.39.84B.66.4C.79.68D.80
【答案】D
【解析】年折旧率=2/5×100%=40%,2017年度该项固定资产应计提的年折旧额=200×40%
=80(万元)。
【例题·单选题】2009年12月31日,甲公司购入一台设备并投入使用,其成本为25万元,预计使用年限5年,预计净残值1万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
假定不考虑其他因素,2010年度该设备应计提的折旧额为()万元。
(2011年)
A.4.8B.8C.9.6D.10
【答案】D
【解析】2010年该设备应计提的折旧额=25×2/5=10(万元)。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2019年12月31日购入不需要安装的生产设备一台,当日投入使用。
该设备价款为360万元,增值税税额为57.6万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。
该设备2020年应计提的折旧为()万元。
(2010年改编)
A.72B.120C.140.4D.168.48
【答案】B
【解析】本题购入的生产设备吧,所以增值税进项税额是可以抵扣的,不计入固定资产成本,所以固定资产入账价值是360万元,采用年数总和法计提折旧,2020年应该计提的折旧额=360×5/(1+2+3+4+5)=120(万元)。
【例题·单选题】某企业采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。
2016年12月购入一项固定资产,原价为200000元,预计使用年限为5年,预计净残值为4000元,不考虑其他因素,2017年该项固定资产应计提的折旧额为()元。
(2018年)
A.80000B.65333C.39200D.78400
【答案】A
【解析】年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40%第一年应计提的折旧额=200000×40%=80000(元)
第二年应计提的折旧额=(200000-80000)×40%=48000(元)
第三年应计提的折旧额=(200000-80000-48000)×40%=28800(元)
第四、五年的年折旧额=[(200000-80000-48000-28800)-4000]/2=19600(元)
因为该固定资产是2016年12月购入的,当月增加的固定资产次月开始计提折旧,即从2017年1月份开始计提折旧,也就是第一个折旧年度和会计年度完全相同,因此2017年折旧额为80000元,选项A正确。
【例题·多选题】企业计提固定资产折旧时,下列会计分录正确的有()。
A.计提行政管理部门固定资产折旧:
借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧:
借记“制造费用”科目,贷记“累计折旧”科目
C.计提专设销售机构固定资产折旧:
借记“销售费用”科目,贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧:
借记“在建工程”科目,贷记“累计折旧”科目
【答案】ABCD
【解析】计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别记入管理费用、制造费用、销售费用和在建工程等科目。
【例2-93】某企业一项固定资产的原价为1000000元,预计使用年限为5年,预计净残值为
4000元。
按双倍余额递减法计提折旧,每年的折旧额计算如下:
年折旧率=2/5×100%=40%
第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000(元)
第2年应提的折旧额=(1000000-400000)×40%=240000(元)第3年应提的折旧额=(600000-240000)×40%=144000(元)从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。
第4年、第5年的年折旧额=[(1000000-400000-240000-144000)-4000]/2=106000(元)每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
【承前例】假如采用年数总和法,计算的各年折旧额如表所示。
金额单位:
元
年份
尚可使用年限
原价-净残值
变动折旧率
年折旧额
累计折旧
1
5
996000
5/15
332000
332000
2
4
996000
4/15
265600
597600
3
3
996000
3/15
199200
796800
4
2
996000
2/15
132800
929600
5
1
996000
1/15
66400
996000
【例2-95】某企业2017年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为:
一车间1500000元,二车间2400000元,三车间3000000元。
该企业应作如下会计处理:
借:
制造费用——一车间
1500000
——二车间
2400000
——三车间
3600000
贷:
累计折旧
7500000
【例2-96】乙公司为增值税一般纳税人,2017年3月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为:
管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元,运输工具计提折旧2400000元;销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元,运输工具计提折旧2630000元。
当月新购置机器设备一台,价值为
5400000元,预计使用寿命为10年,预计净残值为4000元,该企业同类设备采用年限平均法计提折旧。
乙公司应编制如下会计分录:
借:
管理费用
17200000
销售费用
5830000
贷:
累计折旧
23030000
【例题·多选题】下列各项固定资产,应当计提折旧的有()。
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】单独计价入账的土地、已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。
【例题·多选题】下列各项中,影响固定资产折旧的因素有()。
(2012年)A.固定资产原价
B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值
D.已计提的固定资产减值准备
【答案】ABCD
【例题·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述,正确的有()。
(2009年)A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
【答案】AC
【解析】选项B,固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更,当与固定资产有关的经济利益预
期实现方式有重大变更的,应当改变固定资产折旧方法;选项D,自行建造的固定资产,已经达到
预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧,待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题·单选题】下列各项中,关于固定资产计提折旧的表述正确的是()。
(2018年)A.承租方经营租赁租入的房屋应计提折旧
B.提前报废的固定资产应补提折旧
C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧D.暂时闲置的库房应计提折旧
【答案】D
【解析】承租方经营租赁租入的房屋,出租方计提折旧,承租方不计提折旧,选项A不正确;提
前报废的固定资产无须补提折旧,选项项C不正确。
B不正确;已提足折旧仍继续使用的房屋无须计提折旧,选
【例题·单选题】2015年12月某企业购入一台设备,初始入账价值为400万元。
设备于当月交
付使用,预计使用寿命为
5年,预计净残值为
4万元,采用年数总和法计提折旧。
不考虑其他因
素,2017年该设备应计提的折旧额为()万元。
(2018年)A.160
B.96C.132D.105.6
【答案】D
【解析】2017年该设备应计提的折旧额为(400-4)×(4÷15)=105.6(万元)。
【例题·多选题】下列各项中,关于企业固定资产折旧会计处理表述正确的有(
2018年)
A.自营建造厂房使用自有固定资产,计提的折旧应计入在建工程成本B.基本生产车间使用自有固定资产,计提的折旧应计入制造费用
C.经营租赁租出的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用
D.专设销售机构使用的自有固定资产,计提的折旧应计入销售费用
【答案】ABD
【解析】选项C,经营租赁租出的固定资产其计提的折旧计入其他业务成本。
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