现金流量表的编制.docx

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现金流量表的编制

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

工作底稿法的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。

编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

T型账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。

如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。

与其他账户一样，过入期末期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

现金流量表

1．经营活动产生的现金流量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。

（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。

（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。

（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

2．投资活动产生的现金流量

（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。

（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。

（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。

（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述

（1）至（7）各项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。

3．筹资活动产生的现金流量

（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。

（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述

（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。

4．“汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项目的差额：

（1）企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记帐本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量法生日即期汇率近似的汇率折算的金额；

（2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。

用EXCEL来编制现金流量表

用Excel来编制现金流量表，此法是我在审计实务中常用到的方法，虽然不能保证结果绝对准确，但能与实际能保持基本一致。

实际上我认为也没有绝对准确的现金流量表，要求能95%以上准确反映企业的基本现金收支情况，我认为就可以了。

     如果大家对编制现金流量表在理解上存在疑问，可以先看第二部分，编制思路和步骤说明

一、直接法编制步骤

1、    将利润及利润分配表、资产负债表的科目放在一张表上的纵向第一列；横向第一行则放置现金流量表的科目（建议将现金流入的部分分经营活动、投资活动、筹姿活动的明细项列在前半部；将现金流出部分放在后半部，这样方便调整）；

2、    将上表中所有小计、合计、计算结果的行全删掉。

（包括货币资金和未分配利润）

3、    在表中第二列填制备调数，其中利润及利润分配表对应填写本年发生额，资产负债表对应填写期末减期初的变动净值；

例：

表中格式如下，

序号    A         B           C                     。

。

。

1    科目名称       调整数     销售商品提供劳务收到的现金    

2    主营业务收入      1000000      =B2    

3    主营业务成本       700000                

。

。

。

21    应收票据                 =-B21    

22    应收帐款                 =-B22    

23    预付帐款                     

。

。

。

45    预收帐款                 =B45

。

。

。

78    合计          ——        

   将每个调整数，放到影响的相应的现金流量表的科目，增减该科目的余额（负数自然就是反方向项，不影响编制公式）

   大家应该明白我的意思了，即分析每一个帐户的调整数将其数据直接纳入Excel表格对应列中。

将所有B列的数据找到相应的位置后，求出各列对应的合计数。

现在已经有了一个雏形了，下面是精细化。

4、    对以下几个资产负债表科目进行借方、贷方发生额的分析，如固定资产原值，固定资产折旧，递延资产，无形资产。

调整相应的项目，

    比如：

固定资产原值有借方数，就增加“购置固定资产支付的现金”，有贷方数就增加“处理固定资产收到的现金”；固定资产折旧，有借方数则减少“处理固定资产收到的现金”，有贷方数就减少“其他营业活动支出的现金”（入管理费用部分）或“购入商品接受劳务支付的现金”（入产品成本部分）。

其余大家自己琢磨！

5、对以下几个科目进行明细内容的分析

应交税金：

应交增值税，应交所得税，应交其他税金

应付工资：

转入了产品成本、费用、固定资产、在建工程分别是多少；

应付福利费：

同“应付工资”

6、    对非货币性交易和债务重组事项拿出来分析，看调整哪几个科目。

思路解说：

二、（直接法编现金流量表）编制方法和思路，分为以下几个步骤：

1、将利润表项目过入现金流量表，对应各科目。

思路：

先假设所有的交易都是货币性交易。

2、将资产负债表的期初与期末差额过入现金流量表，除未分配利润（因为就是利润表各科目的净值）和货币资金（这是最后结果的是否正确的验证项）；

思路：

对资产负债表变动的项目，作为对第一步假设的修正。

因为资产、负债的增减也会影响现金流。

比如资产增加，对应就出现没有进损益的现金支出，而是资本化了（如，存货增加，应该调整增加现金流量表中现金流出）或挂往来了（如，应收帐款增加，应该调整减少现金流量表中现金流入）；如果负债增减，也会有调整事项。

3、    些需要分析发生额借贷方的科目拿出来进行分析（替换第一步的净值），调整对应到现金流量表；

思路：

将第二步修正的进一步修正，因为第二步修正时认为，对第一步的调整只要分析净额的变化就可以了，但是有些科目，如应付工资就需要分析其借方发生额和贷方发生额，借方是要冲减“管理费用”对应的现金流量表项目“支付的其他与经营活动的现金”等，增加“支付给职工的费用”。

另一方面还要区分明细，入管理费用的，入固定资产的，入在建工程的，入产品制造费用的四种，与入“管理费用”调整方法一样进行。

    需要考虑借贷方发生额的科目有，固定资产（借方，增加购买支出；贷方：

处置减少对应“其他应收款”则“收到的其他与经营活动的现金”增加。

（支出和收入同时增加，净额变化还是反映出来了）

4、    些需要分析发生额的科目拿出来进行分析（替换第一步的净值），调整对应到现金流量表；

思路：

将第二步修正的进一步修正，因为第二步修正时认为，所有资产负债的增减都影响了现金流，事实上重分类调整就不会影响现金流，因此又要调整回来。

但两个科目对应同一个现金流量表科目的话就不需要调整了（内部已经自然抵消）

5、    将一些重大的非货币性交易与债务重组事项

思路：

与第4步属于同一性质，因这两项一般涉及金额较大，因此单独提出

6、    将提取的资产减值准备对利润表的影响进行调整

思路：

将本年实际计提或转回的金额需要进行调整。

用间接法编制现金流量表的思路：

一、    不涉及现金的投资筹资活动

1、    简单，不谈！

二、    从“净利润”调整到“经营活动净现金流量”

1、    首先将“利润表”里不属于经营活动的损益项目冲回去。

调整包括，固定资产报废损失（营业外收支）、财务费用、投资收益

这里要注意口径必须与用直接法编制的主表时归纳的口径完全一致，否则，两张表之间不能平！

！

例如：

财务费用在直接法里放在“支付其他与营业活动有关的现金”，那么这里就不能作为调整项，如果放在“酬资活动支付的现金”那么这里就应该调整掉。

2、    在剩下都是经营活动的利润后，再调整资产负债表中影响经营活动的本年变动数（因为该部分不涉及影响现金收支）。

调整包括，经营性应收（应收票据、应收帐款、预付帐款）和经营性应付（应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应收款）；存货的增减；递延税款等

3、    再对一些没有实际支出的计提进行调整

包括，各项减值准备（不包括投资类减值准备）、折旧计提和无形资产类摊销等

如果各位能够把以上几项的调整理解了，那么间接法比直接法容易编多了。

关键在于理解编制方法的理论基础。

特别要注意为什么要调，如何调，以及直接法与间接法之间的关系。

现金流量表编制方法

引言

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。

我国于1998年发布《企业会计准则—现金流量表》，并于1998年1月1日起开始实施，要求企业以现金流量表替代原来的财务状况变动表。

现金流量表作为最重要的报表之一，为报表使用者做出投资决策、经营决策提供重要依据。

我国现金流量表为年度报表，传统地编制方法在年度末通过对资产负债表和利润表项目，以及当期业务进行分析，编制调整分录或通过公式计算填列。

其数据准确性和及时性很难得到保证，影响报表使用效用，并且财务人员编制和理解有一定难度。

随着会计电算化流行，财务人员开始借助财务软件记账。

在会计电算化中现金流量表项目作为会计科目的辅助核算项目，不仅可以做到核算准确，而且能随时输出现金流量表数据，得到投资者、管理者以及广大财务人员的认可。

现在以A9财务管理软件为例，简单介绍现金流量表的编制方法。

一、现金流量表概论

（一）基本概念

1．现金定义

现金定义分狭义和广义。

狭义现金仅指库存现金。

广义现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、银行存款（不包括不能随时用于支付的存款）、其他货币资金。

2．现金等价物定义

现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，通常指购买在3个月或更短时间即可到期或可转换为现金的投资。

3．现金流量定义

现金流量指企业一定时期现金及现金等价物（以下通称为现金）的流入流出净额。

通常按照企业经营业务发生的性质归为三类：

（1）经营活动产生的现金流量；

（2）投资活动产生的现金流量；（3）筹资活动产生的现金流量。

需注意只是现金形式的转变不产生现金流量的业务，如从银行提取现金；现金和现金等价物之间的转换也不产生现金流量，如用银行存款购买3个月到期的国债等。

（二）传统现金流量表编制方法

传统现金流量表编制方法有工作底稿法、T形账户法，这两种方法都是以企业年度资产负债表、损益表和相关科目本年度的发生额为依据，通过编制调整分录，将企业全年的收入、费用、各项支出以及资产负债表项目的变化，重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响，为报表使用者提供决策所需的信息。

然而，使用这两种方法编制现金流量表在具体操作方面存在一些缺陷：

1．工作量和实务操作难度较大，编制调整分录对会计人员要求较高，且不易理解；

2．与原始经济业务脱节，溯源性较差，年末对一年来发生的现金收支及其相关业务进行分析不免有些“事过境迁”，调整分录的准确性值得探讨；

3．年末编制，影响现金流的因素无法得到及时的反映和控制；

4．采用人工调整，易被一些不法经营者利用，达到修饰报表的目的。

二、T型账取数法编制原理

“T型账取数法”现金流量表编制原理如下。

（一）“T型账取数法”介绍

1）、主表

根据设置的现金类科目，从账务中提取与现金类科目相关的凭证。

根据现金类科目的对方科目组织T型账，按对方科目及每一张凭证设置流量项目，根据所设的流量项目金额组织报表数据，也可以根据您设置的固定值，填列报表。

2）、附表

提供三种方法取值：

设置一个固定值，报表按固定值填列数据；设置取数公式从账务系统中直接取数，报表按所取的数据组织数据；设置附表的本身科目、对方关联科目，系统从账务系统中提取包含本科目及对方关联科目的凭证，按对方关联科目及每一张凭证进行附表处理时设置流量项目，根据所设的流量项目金额，组织报表数据。

从T形账户中可按照核算项目、下级科目展开，可以查看所有的此类凭证，直接判断现金流动所属的类别。

在设置了现金流量所属的类别之后就可以产生报表。

系统可以处理所有期间的数据，只要账套中有凭证，不论凭证是否登账、是否复核，也不论会计期间是否结账，均可以对凭证进行提取，编制报表。

您可以一个月出一次报表，也可以一年出一次报表，甚至每天都可以出一张现金流量表，总之在任意时间都可以编制报表，十分方便快捷。

（二）“T型账取数法”编制现金流量表原理

运用“T型账取数法”编制现金流量表是以记账凭证为依据，设定现金流量科目，提取凭证现金类凭证，按对方科目的方向同向分列在借贷方（现金流入量=借方发生额-贷方发生额；现金流出量=贷方发生额-借方发生额）；在T型账中指定现金流量项目及金额，提取各现金流量项目发生额，输出现金流量表。

（三）“T型账取数法”现金流量表优缺点

1．该方法遵循现金流量表准则定义，整个编制过程遵循传统会计账务处理程序，符合会计人员工作习惯，可操作性强；借助本系统模块，确保现金流量表数据准确；以记账凭证为依据，可以做到账证、账表、表表之间相互核对；可以随时输出现金流量表，及时反映现金流量信息，达到管理控制目的，为经营管理者决策提供依据。

2．如果收付现金的业务量较多的单位，会增加财务人员在指定现金流量项目时的工作量。

三、现金流量表编制步骤

（一）设置现金流量项目：

在流量项目管理中设置好所有的现金流量项目；

项目编号现金流量项目

01经营活动收到的现金

0101销售商品、提供劳务收到的现金

……

02经营活动支付的现金

0201购买商品、接受劳务支付的现金

0202支付给职工以及为职工支付的现金

0203支付的各项税费

0204支付的其他与经营活动有关的现金

03投资活动收到的现金

……

0303处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额

……

04投资活动支付的现金

0401购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

……

05筹资活动收到的现金

0501吸收投资所收到的现金

0502借款所收到的现金

……

06筹资活动支付的现金

……

603支付的其他与筹资活动有关的现金

A9财务管理软件提供了标准的现金流量项目，可以直接引用。

（二）定义现金类科目：

在现金类科目设置中对科目性质进行定义，指定现金类科目，比如指定1001现金、1002银行存款、1009其他货币资金为现金类科目。

（三）提取凭证：

系统从总帐系统中提取包含现金类科目的凭证。

（四）T型账处理：

根据现金类科目的对方科目进行组织T型账表，对方科目为借方科目的列在借方、为贷方科目的列在贷方。

从T型账中我们可以知道列在借方的科目都为现金支出科目、贷方科目都为现金收入科目（特殊业务可能不符合该规律，需要查看凭证详细信息考虑），在T型账中根据各科目的性质指定个相关的现金流量项目。

同时考虑到业务的不同，可以按各凭证的性质指定重新指定相关现金流量项目。

这样能完美的解决了凭证、报表数据的一致性。

（五）流量表浏览打印：

根据时间段进行提取报表数据，生成现金流量表，在完成流量项目指定以后，可以随时生成现金流量报表。

A9财务管理软件下载地址：

一般企业现金流量表格式

现金流量表

会企03表

编制单位：

年月单位：

元

项目

本期金额

上期金额

一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

投资支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：

期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

《企业会计准则第30号——财务报表列报》

财务报表的组成和适用范围财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。

本准则及应用指南适用于个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。

一般企业资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式

资产负债表

会企01表

编制单位:

年月