我国企业税收筹划的现状及问题研究.docx

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我国企业税收筹划的现状及问题研究

我国企业税收筹划的现状、问题及对策研究

摘要:

随着社会经济的不断发展,税收筹划被越来越多的企业认识和接受。

特别是我国加入世贸组织后,市场竞争日益激烈,我国企业要想在这样的环境中求得生存,必须不断降低生产成本,增强市场竞争力。

税收支出作为企业的一项重要经济支出,直接影响到企业的经济利益。

因此,在法律许可的范围内,以收益最大化为目的,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划,日益成为企业理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。

然而,税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步,在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。

本文从对税收筹划概念的界定出发,结合对我国企业税收筹划现状的考察,分析其中存在的问题,并据此从政府与企业两个层面提出了完善我国企业税收筹划的若干建议。

关键词:

税收筹划问题对策

Abstract

Withtherapiddevelopmentofsocialeconomy,TaxPlanninghasbeenrecognizedbymoreandmoreenterprises.Faceingafiercemarketcompetition,acompanyhastocontinuallyreduceproductioncostandincreasethemarketcompetitiveness,EspeciallyafterChinaenteredWTO.lASanimportanteconomicexpenditure,taxdiirectlyaffecta

company’seconomicinterests.Therefore,TaxPlanninghasbecomeaveryimportantpartoftheoverallbusinessmanagementforacompany.WhileTaxplanningisjustgettingstartedinchinanotonlyiintheorybutalsoinpractice,therehasbeenalotofproblems.thistexthasdefinedthedefinitionofthetaxplanning,explainedtheitsevolutionanditscurrentsituationinchina,studiedtheproblemsofourcountryi’staxplanning,andfinallygiveoutsomepolicysuggestions.

Keywords:

TaxPlanningProblemsuggestion

一、我国税收筹划的发展历程

税收筹划在我国无论是理论研究还是实务操作均相对较晚。

由于我国长期受计划经济体制的影响,片面强调税收的强制性、无偿性和固定性,在征纳关系中突出国家的权威性,忽视纳税主体在依法纳税过程中的合法权益。

企业的目标是多交税,创业绩,而不注重企业自身的理财,减轻税收负担,实现自身经济利益最大化。

客观环境的约束和企业自身观念的局限性使税收筹划无从谈起。

随着我国改革开放不断深入和社会主义市场经济体建立健全,政府逐步从直接参与企业经营管理的角色中分离出来,企业营自主权日益扩大,经济利益日渐独立。

人们开始逐渐认识和了解税收筹划,学界对税收筹划的研究也零星见诸报端。

但此时我国企业对税收筹划的认识还停留在很浅的层次上,税收筹划常常被等同于偷税、漏税。

这种认识上的误区无疑阻碍着税收筹划在我国的进一步发展。

随着我国社会主义市场经济的快速发展和我国税收法制水平的不断提高,特别是我国加入世贸组织后,开始参与全球化的经济运行,市场竞争日益激烈,人们对税收筹划有了更深入的认

识。

税收筹划是纳税人在税法的框架内寻求自身税收负担合理、优化的活动,是纳税人的权利。

税收筹划能使纳税人的税收负担在税法的前提下更趋合理,避免不必要的浪费,为纳税人和社会创造财富,与偷税、漏税等不法行为有着本质的区别。

税收筹划逐渐得到纳税人的关注和重视,税收筹划悄然兴起,有关这方面的理论研究和具作方法也公开发表于各报章期刊。

近几年,税收筹划发展迅猛,呈现出百花齐放,百家争鸣的繁荣局面,使在改革开放初期还鲜为人知的税收筹划正被人们了解、认识并加以实践。

纵观税收筹划在我国的短暂发展历史,可以分为三个阶段。

第一阶段是区分税收筹划与偷税阶段。

八十年代以前,很多人认为税收筹划就是偷税。

八十年代末,西方的税收筹划经验不断受到推崇,我国理论界开始对税收筹划加以探讨,少数纳税人开始偷偷地应用税收筹划,越来越多的人对税收筹划的态度从排斥到认可。

在这一阶段,人们将税收筹划同偷税分离开来,并且开始应用。

第二阶段是区分税收筹划与避税阶段。

在这一阶段,理论界关于对税收筹划的探讨越来越多。

这时主要有两种不同的观点:

一种观点认为,税收筹划不同于避税,主要区别在于,税收筹划是国家鼓励和提倡的,完全符合国家的立法意图,而避税是钻国家税法的空子,违背国家的立法初衷,需有反避税措施加以制约。

另一种观点认为,税收筹划本身就是避税。

不过税收筹划有逆法避税与合法避税之分,税收筹划则相当于合法避税。

这一阶段人们对税收筹划的认识明显较第一阶段提高了许多。

第三阶段是税收筹迅猛发展阶段。

我国市场经济体制建立以后,税法体系不断完善,税收筹划得到迅速发展。

这一阶段,一些专家、学者对税收筹划进行系统论述,从税收筹划的历史沿革到税收筹划与偷税的比较,从税收筹划概念,到税收筹划与避税的区别,从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究。

在实践中,越来越多的企业开始将税收筹划纳入企业整体财务管理当中,以实现自身综合收益最大化。

二、我国企业税收筹划存在的问题

税收筹划在我国经过数十年的发展,虽然在理论研究和实务操作上均取得了明显的成绩,但从目前的状况来看,我国税收筹划无论是理论还是实践都处于系统化的起步阶段,迄今为止还没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。

尤其在实务操作方面,我国还处于低层次的个

案筹划水平,在实际操作中还存在诸多问题。

为了使税收筹划这个新生事物能在健康的轨道上发展,对税收筹划发展过程中暴露出的这些问题需要给予足够的重视。

目前我国税收筹划发展过程中存在的主要问题有以下几个方面。

1、对税收筹划涵义认识上的误区

税收筹划在我国起步较晚,目前并没有被我国企业所普遍接受,许多企业不理解税收筹划的真正意义,对税收筹划的认识还存有一些误解,。

这种误解主要表现在三个方面。

第一,尽管我国理论界早已系统地论述了税收筹划与偷税、避税之间的区别,但仍有部分企业,尤其是一些中小企业,还是常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈。

一些经营者对税收筹划不够重视,不了解税收筹划的意义。

而相关税务人员不能正确地认识税收筹划的实质,片面地认为税收筹划减少了税收收入,损害了国家,肥了企业。

第二,很多企业虽然摆脱了税收筹划等同于偷税的思想包袱,但对于他们而言,税收筹划仍然是个新事物,再加之企业内相关决策与财务会计人员的知识储备不够,很多企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。

那就是认为税收筹划是就是少缴税。

很多企业管理人员认为税收筹划的直接目的就是少缴税,因此想方设法使得企业缴税最少。

但是缴税最少的方案不见得就是最优方案,企业需要在税收效益和其他经济利益之间权衡。

税收筹划的目标应该与企业价值最大化的财务管理目标结合起来。

第三,很多纳税单位认为,税收筹划是会计核算的任务。

税收只是在会计核算出来的利润的基础上计算纳税义务。

尽管税务员和会计核算员掌握着税收方面最全面、最及时的资料,然而仅仅依靠他们根本无法满足税收筹划的需要。

成功的税收筹划是企业财务管理,甚至是企业整体发展战略的一部分,需要企业各个层面尤其是高层领导的参与。

对我国很多企业而言,开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。

相对外国企业普遍开展税收筹划而言,我国企业对税收筹划的热情还不够高。

2、税收法制不完善

我国税收法制不完善,导致我国税务筹划外部环境不佳,主要表现在以下几个方面:

第一,税收筹划主要是针对直接税税负的减少而进行的一项工作,我国现行税制过分倚重增值税等间接税;所得税和财产税体系简

单且不完整,也尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税等直接税种。

这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低,大量的个人所得税纳税人的纳税义务很小,导致税收筹划的成长空间十分有限。

第二,我国税收征管水平不高。

由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因,我国税收征管与发达国家有一定的差距。

同时,由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心,税务人员拥有过大的税收执法裁量权,使得征纳关系异化,导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。

第三,税务代理业发展不快。

目前,我国税务代理业仍处于初级阶段,发展相对滞后,税务代理人员结构不合理。

主要是因为人员素质不高、专业水平较低,使得税务代理业缺乏应有的吸引力,不能满足广大纳税人的需求。

第四,税法建设和宣传相对滞后。

我国目前税法建设还不够完善,还有很多地方都有待修改和调整,而对于税法的宣传,除了部分专业的税务杂志会定期刊登外,纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况,不利于企业进行税务筹划。

第五,国民的税收权利意识不强。

尽管税法中明确规定了纳税人的权利与义务,但大部分强调的是纳税人的义务,很少提及纳税人的权利和纳税人的税收筹划权利。

加之纳税人对税收相关的政策、法规不能及时了解或了解不够,自身的经营管理水平有限,涉及税收问题不知如何维护,更不懂得如何进行事先的税收筹划,不能正确的运用自己所享有的税收权利,加大了税收筹划在实践中推广的难度。

第六,税务人员总体素质不高。

我国税收筹划的水平较低和我国一部分税务人员素质不高有关。

一部分税务人员,对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下。

税收筹划和偷税、避税情况时有发生,使纳税人精心进行的税收筹划得不到认可。

少数税务人员与纳税人进行权钱交易,使有些纳税人不必进行税收筹划也可减轻税收负担。

3、对税收筹划风险的漠视

税收筹划是一项非常复杂的工作,涉及税法、会计、管理等方面的相关知识,而且税收筹划是一种事先的理财行为,处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中,企业在税收筹划过程中只要有一方面出了偏差就可能导致税收筹划方案的失败,开展税收筹划要面临许多潜在风险。

首先,税收筹划具有主观性。

纳税人选择什么样的税收筹

划方案,又如何实施,这完全取决于纳税人,这就意味着风险。

其次,税收筹划存在着征纳双方的认定差异。

在认定过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险,再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。

再次,税收筹划收益与税制变化风险、法律风险、市场风险、利率风险、财务风险、信用风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。

目前我国税制建设还不很完善,税收政策变化比较快,政策的变化意味着筹划方案面临许多不确定性的因素。

最后,纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。

有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷,却忽视了反避税措施,结果造成纳税筹划的失败。

4、税收筹划专业人才的缺乏

税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,需要事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救。

因此,税收筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。

筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程,从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择,进而做出最有利的决策,但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。

从代理机构来看,税务代理人员偏老、偏杂,文化素质和专业技能水平偏低,加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少,真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。

三、完善企业税收筹划的对策

1、政府层面,一是加强税收筹划的宣传,树立正确的税收筹划观念。

由于我国目前对税收筹划的概念尚没有一个比较权威,比较全面的表述,导致社会各界对税收筹划褒贬不一。

针对这种现状,我国有关部门应尽快以文件形式明确税收筹划的定义,把社会各界从对税收筹划概念的争论上引导到如何开展税收筹划的研究上来。

与此同时,税务机关应把税收筹划列入税收宣传的内容。

在宣传纳税人义务的同时,也应对纳税人拥有的税收筹划权力进行宣传,反对纳税人正当的税收筹划活动只会助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。

在开展税收筹划宣传过程中,一方面应该增强纳税人法制观念和纳税意识,通过对依法纳税的正确宣传与理解,明确

税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力,使人们对税收筹划有一个正确的认识。

另一方面要改变税务人员观念。

这就要求征税机关更新观念,正确理解税收筹划的合法性和必要性,正视纳税人的权利,依法治税。

二是加快税收法制的建设,建立完备的税收法律体系。

要想促进税收筹划的发展,必须有完善的法律制度规范它、保护它。

因此,完善税法,建立、健全相关法律法规,提高立法级次,是促进税收筹划发展的必要手段。

首先,立法机关应加强税收立法,尽可能提升税收立法级次,修改税法中不公平,不完善的地方,使现行的税收法规有章可循,消除太分散的弊端。

对于税法中语言表述不清或不明确之处,立法机关应尽快予以修订,避免因对税法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。

税法中的相关条款应力求简单、明确、便于理解,可操作性要强,而弹性要弱。

其次,立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策,特别是对外资企业的各种优惠政策,保留符合国家宏观政策导向的优惠政策,剔除那些过时的、不合理的优惠政策,取消税负不公平的政策,实现公平税负。

最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系,加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验,在时机成熟的情况下,开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税,增加直接税在整个税收收入中的比重,以此扩大税收筹划开展的空间。

三是严格执法,,加大对税收违法行为的处罚力度。

由于税收筹划实施的复杂性,在税收执法环境不严的情况下,纳税企业宁可冒一定的风险采取偷税、漏税等非法手段来达到减轻税收负担的目的。

因此,执法部门应采取严管重罚的措施,强化税收征管与稽查,加大对税收行为违法的处罚力度,使偷逃税款的风险加大,成本提高。

税务机关要依法治税,各级税务部门应严格按税法规定依法办事、依率计征、执法必严、违法必究,充分体现税法的严肃性和强制性,从而增加纳税人对税收筹划的需求,推动税收筹划的发展。

四是加快税收筹划专业人才队伍的培养。

我国的税收筹划人才队伍尚未形成专业化。

目前企业的税收筹划工作主要来源于三个途轻:

一是委托税务师事务所、会计师事务所等中介机构来进行;二是聘用某些筹划人员来进行;三是由单位的财会等相关人员来进行。

税收筹划是一门综合性较强、技术性要求较高的智力行为,也是一项创造性的脑力活动。

相比一般的企业管理活动,税收筹划对人员的素质要求较高。

税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性都要求税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。

因此,我们目前应加大这方面的投入。

一方面,在高校开设税收筹划专业,或在税收、财会类专业开设税收筹划课程,尽快满足高层次的税收筹划的要求;另一方面,对在职的会计人员、筹划人员进行培训,提高他们的业务素质,加强对筹划人员业务考评,例如,要求达到一定量的后续教育学时等等。

同时,组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材,为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结,也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基础。

五是建立健全税收筹划代理机制,加强对税务代理机构的监督和指导。

税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作,所以税收筹划对人员的素质要求较高。

大部分企业尤其是中小企业内部的财务人员并不具备这样的素质。

税收筹划代理机制的引入,可以在很大程度上降低企业在税收筹划方面的投入,包括资金的投入、人力的投入等等,同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案,使得企业进行税收筹划的成本大大降低,税收筹划质量也得到提高,从而促进中小企业税收筹划的发展。

但是我国目前存在着税务代理人员业务素质较低,代理业务质量不高,代理机构乱收费等不良现象。

因此,税务机关应加强对税务代理中介机构的管理。

具体来说,应尽快制定有关中介机构业务开展的具体规章制度,如中介机构的工作规程、收费办法等;完善注册会计师、注册税务师执业准则、约束筹划人员的行为,使其遵守执业道德,严格在法律允许范围内进行税收筹划;建立和完善对中介机构的业务监管制度,加大对中介机构和企业税收筹划工作检查的力度;加大责任追究力度,通过法律责任的追究加强对税务代理机构行为的约束等。

2、企业层面。

一是增强税收筹划的意识。

税收筹划是企业的一项基本权利,通过税收筹划获得的收益是合法收益,所以企业在各种经营决策过程中,应有意识地运用税收筹划的方法,节约成本,增加收益,实现企业的经营管理目标,使企业不断发展壮大。

我国现阶段企业税收筹划实行不多,究其原因,主要在于很多企业对税收筹划的认识不清。

他们一方面简单地把税收筹划和避税等同起来,忽视了税收筹划是税法赋予企业的合法权益;另一方面对税收筹划的目标理解不全,简单地认为税收筹划就是减

轻税负。

因此,对于我国企业而言,要想通过税收筹划来提高企业的竞争力,就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识,注意区分税收筹划与避税等等。

二是严格遵守税收筹划的三大原则。

如前所述,税收筹划具有三个重要的原则,即不违法性、事前筹划以及综合收益最大化原则。

企业在实施税收筹划的过程中,一定要牢记这三大原则。

这是决定税收筹划能否成功的关健。

税收筹划是在不违反现行国家税收法律、法规、规章的前提下进行的,企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中,都应以不违法为前提,否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。

税收筹划可以为企业获得利益,与此同时也要耗费一定的人力、物力和财力,产生一定的成本费用。

当企业进行税收筹划获得的收益大于为筹划而花费的成本时,企业方可考虑实施税收筹划。

企业在进行税收筹划时,必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度,从全局出发,把企业的经营活动联系起来全盘考虑,整体筹划,综合衡量。

单单着眼于企业某一税种税收负担的降低并不一定使企业总体成本下降和企业整体收益水平提高,只有将税收负担的变化情况与企业经营活动的变化综合起来考虑,才能制定出最佳的税收筹划方案。

三是注意防范税收筹划风险。

税收筹划存在一定的风险,并不是所有的税收筹划都能给企业带来一定的利益。

税收筹划只能在一定的政策条件下,并且在一定的范围内发生作用,所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人,都应当正视风险的客观存在,并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。

税收筹划人员要牢固树立税收筹划的风险意识,建立有效的风险预警机制。

比如,企业在进行税收筹划的过程中,要考虑到当前经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。

事实上,全面、准确地把握税收政策的规定是规避税收筹划风险的关键。

此外,企业要充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关的认可。

这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性,巧妙运用会计技术的同时,随时关注当地税务机关的税务管理的特点和具体方法。

税收筹划是一门综合性学科,涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面的知识,其专业性相当强,需要专业技能较高的专家来操作。

因此,对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务,最好还是聘请税收筹划专业人士如税务代理机构来运作,以

进一步降低税收筹划的风险。

四是注意企业内部税收筹划人才的培养。

在现阶段,税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。

尽管企业可以选择聘请外部的税务代理机构来实施税收筹划,但这无疑会加大企业的财务成本。

因此,企业应注重培养内部的税收筹划人才,不断提高其财务部门人员的素质,多组织财务部门进行税收方面的学习,多加强与税收筹划专门服务部门的合作,以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。

参考文献:

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实现低税负的专业活动[J].中国税务,2006,（1.

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高等教育出版社,2005.

[3]牟虹.论企业财务管理中税收筹划的应用[J].经济师,2006,（2