强烈推荐陈萍生教授课件:税收优惠政策筹划实例及稽查应对.ppt
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税收优惠政策筹划实例税收优惠政策筹划实例及稽查应对及稽查应对主讲人主讲人陈萍生陈萍生主要收益主要收益一、加深对各税种税收政策的理解和运用一、加深对各税种税收政策的理解和运用二、正确认识税收筹划,了解税收筹划需二、正确认识税收筹划,了解税收筹划需要具备的条件要具备的条件三、认识本单位税收筹划的方向,规避税三、认识本单位税收筹划的方向,规避税收风险收风险四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风险,掌握税务稽查应对策略险,掌握税务稽查应对策略五、从税收专业人员角度解答现实税收疑五、从税收专业人员角度解答现实税收疑难问题及交流分析各项税务处理技巧难问题及交流分析各项税务处理技巧11/5/主要内容主要内容纳税筹划与税收优惠政策分析纳税筹划与税收优惠政策分析增值税优惠政策筹划技巧增值税优惠政策筹划技巧营业税优惠政策与筹划及技巧营业税优惠政策与筹划及技巧企业所得税优惠政策与筹划技巧企业所得税优惠政策与筹划技巧个人所得税优惠政策与筹划技巧个人所得税优惠政策与筹划技巧土地增值税优惠政策与筹划技巧土地增值税优惠政策与筹划技巧其他税收优惠政策与筹划技巧其他税收优惠政策与筹划技巧税务稽查应对技巧税务稽查应对技巧11/5/纳税筹划的类型纳税筹划的类型筹划类型筹划类型税率式税率式税基式税基式税额式税额式11/5/税率式纳税筹划税率式纳税筹划税率式纳税筹划,是利用国家税法制定的高低不税率式纳税筹划,是利用国家税法制定的高低不同的税率,通过制定纳税计划来减少纳税的方法。
同的税率,通过制定纳税计划来减少纳税的方法。
常见的筹划技术有如下三种:
价格转移纳税筹划、常见的筹划技术有如下三种:
价格转移纳税筹划、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。
选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。
11/5/筹划实例筹划实例AA公司生产销售一批产品给公司生产销售一批产品给BB公司,公司,AA地的所得地的所得税税率为税税率为2525。
产品销售收入为。
产品销售收入为10001000万元,成本万元,成本为为800800万元。
不考虑其他因素,万元。
不考虑其他因素,AA公司需缴纳企业公司需缴纳企业所得税所得税5050万元(万元(2002520025)筹划:
筹划:
AA公司在所得税税率为公司在所得税税率为1818的经济特区设有子的经济特区设有子公司公司CC,以,以850850万元的价格销售产品给万元的价格销售产品给CC,CC再以再以10001000万元销售给万元销售给BB,AA、CC整体纳税如下:
整体纳税如下:
(850850800800)2525(10001000850850)181839.539.5,减少所得税收,减少所得税收10.510.5万元(万元(505039.539.5)11/5/举例举例甲企业主要生产制造甲企业主要生产制造AA产品,产品,AA产品有三道工产品有三道工序,第一道工序完成后,单位生产成本为序,第一道工序完成后,单位生产成本为200200元,元,第二道工序完成后,单位生产成本为第二道工序完成后,单位生产成本为450450元,第三元,第三道工序结束后,单位成本为道工序结束后,单位成本为500500元。
元。
AA产品平均售产品平均售价价800800元,元,20072007年销售年销售AA产品产品2525万件。
企业适用所万件。
企业适用所得税税率为得税税率为2525,其他有关数据如下:
,其他有关数据如下:
(11)产品销售收入)产品销售收入2000020000万元万元(22)产品销售成本)产品销售成本1250012500万元万元(33)产品销售税金及附加)产品销售税金及附加200200万元万元(44)期间费用合计)期间费用合计23002300万元万元(55)利润总额)利润总额50005000万元万元(66)应纳所得税额)应纳所得税额12501250万元万元11/5/筹划思路筹划思路如果在低税率地区,比如深圳投资设有一全如果在低税率地区,比如深圳投资设有一全资子公司乙企业,因为该企业适用的企业所得税资子公司乙企业,因为该企业适用的企业所得税税率为税率为1818。
甲企业将。
甲企业将AA产品的第二道工序作为产产品的第二道工序作为产成品,并按单位成本成品,并按单位成本450450元加价元加价2020后,以后,以540540元元的售价销售给乙企业,由乙企业负责完成的售价销售给乙企业,由乙企业负责完成AA产品的产品的第三道工序。
第三道工序。
假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的用、税金及附加中的1010转移给乙企业,乙企业转移给乙企业,乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外,由于新除增加甲企业转移过来的费用及税金外,由于新建立公司另增加管理成本建立公司另增加管理成本100100万元。
万元。
11/5/甲企业:
甲企业:
(1)产品销售收入)产品销售收入2554013500
(2)产品销售成本)产品销售成本2545011250(3)产品销售税金及附加)产品销售税金及附加180(4)期间费用)期间费用2300902070(5)利润总额,应纳所得税额为)利润总额,应纳所得税额为乙企业:
乙企业:
(1)产品销售收入)产品销售收入=25800=20000
(2)产品销售成本)产品销售成本=25590=14750(3)产品销售税金及附加)产品销售税金及附加20(4)期间费用)期间费用230010100330(5)利润总额为)利润总额为4900,应纳所得税额为,应纳所得税额为882节省所得税额为节省所得税额为368万元(万元(1250882)11/5/税基式纳税筹划税基式纳税筹划降低税负,重要的思路就是减少税基。
流转税的税降低税负,重要的思路就是减少税基。
流转税的税基是销售额或营业额,降低税基难以操作,纳税筹基是销售额或营业额,降低税基难以操作,纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。
划降低税基主要表现在所得税方面。
由于收入总额降低的弹性不大,纳税筹划降低税基由于收入总额降低的弹性不大,纳税筹划降低税基的做法,是在遵守各项会计制度的前提下,增加成的做法,是在遵守各项会计制度的前提下,增加成本支出或费用摊销。
本支出或费用摊销。
常见的筹划技术常见的筹划技术:
筹资方式选择筹资方式选择费用摊销费用摊销存货计价存货计价折旧计算折旧计算资产租赁资产租赁11/5/例如:
某企业例如:
某企业20072007年购进原材料三批(年购进原材料三批(55月月11万吨,万吨,价价10001000元吨、元吨、77月月22万吨,价万吨,价12001200元吨;元吨;1212月月11万吨,价万吨,价14001400元吨),本年领用材料为元吨),本年领用材料为11万吨,万吨,加工后出售每吨加工后出售每吨20002000元。
元。
(11)采用先进先出法:
)采用先进先出法:
企业利润企业利润200020001000100010001000(22)采用个别计价法:
采用个别计价法:
企业利润企业利润2000200014001400600600(33)采用加权平均法:
)采用加权平均法:
材料单价:
(材料单价:
(100024001400100024001400)4412001200企业利润企业利润2000200012001200800800(万元)(万元)11/5/税额式纳税筹划税额式纳税筹划税额式纳税筹划,主要是利用减免税优惠达到减少税额式纳税筹划,主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。
税收的目的。
税额式筹划方式中,主要是利用税法规定的减税、税额式筹划方式中,主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的,一般不需经过免税优惠达到减少应纳税额的目的,一般不需经过太复杂的计算。
太复杂的计算。
运用税额式纳税筹划技术,必须充分了解有关的税运用税额式纳税筹划技术,必须充分了解有关的税收减免税政策规定收减免税政策规定。
11/5/举例举例AA房地产公司与房地产公司与BB投资公司联合竞拍土地,获投资公司联合竞拍土地,获得一宗土地使用权,该项土地使用权竞拍价值得一宗土地使用权,该项土地使用权竞拍价值80008000万元。
双方协商,土地使用权按万元。
双方协商,土地使用权按5050划分。
划分。
先由先由AA公司使用公司使用5050的土地使用权,作为开发商业的土地使用权,作为开发商业楼盘设施自用,待商业楼盘开发完成后,再交由楼盘设施自用,待商业楼盘开发完成后,再交由BB公司开发。
公司开发。
BB公司没有房地产开发资质,必须收购公司没有房地产开发资质,必须收购AA公司公司股权,并以股权,并以AA公司名义开发房地产项目。
而在收购公司名义开发房地产项目。
而在收购之时,之时,AA房地产开发公司已经开发完成的商业设施房地产开发公司已经开发完成的商业设施应留归自己使用,不得被投资公司收购。
应留归自己使用,不得被投资公司收购。
11/5/AA公司商业楼盘开发完成,转作固定资产公司商业楼盘开发完成,转作固定资产60006000万元。
公司资产负债情况如下:
资产万元。
公司资产负债情况如下:
资产1.21.2亿元,其亿元,其中开发的固定资产中开发的固定资产60006000万元,尚未开发的土地万元,尚未开发的土地40004000万元,其他资产万元,其他资产20002000万元。
公司负债万元。
公司负债11亿元;所有亿元;所有者权益者权益20002000万元,其中注册资本万元,其中注册资本18001800万元。
万元。
为了将已经开发完成的资产剥离出来,以便为了将已经开发完成的资产剥离出来,以便BB投资公司实施对投资公司实施对AA公司的股权收购,公司的股权收购,AA房地产公司决房地产公司决定将定将60006000万元的商业资产分给现有的控股公司万元的商业资产分给现有的控股公司某某商业公司商业公司。
AA公司分出公司分出60006000万元资产时,同时分出万元资产时,同时分出承担负债承担负债50005000万元。
万元。
剩余资产剩余资产60006000万元和负债万元和负债50005000万元后,由万元后,由BB公公司按照净资产司按照净资产10001000万元价值收购万元价值收购AA公司全部股权。
公司全部股权。
11/5/税收优惠的分类税收优惠的分类一、按税种分类一、按税种分类流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财产税类税收优惠、行为税类税收优惠产税类税收优惠、行为税类税收优惠二、按优惠方式分类二、按优惠方式分类税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠三、按纳税人分类三、按纳税人分类本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享受的税收优惠受的税收优惠四、按行业分类四、按行业分类第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第三产业税收优惠三产业税收优惠11/5/五、按优惠期限分类五、按优惠期限分类长期优惠和定期优惠长期优惠和定期优惠六、按审批程序分类六、按审批程序分类审批类和备案类。
例如:
个人所得税法规定审批类和备案类。
例如:
个人所得税法规定的免征额,增值税、营业税规定的起征点,增值的免征额,增值税、营业税规定的起征点,增值税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税项扣除项目等等,均无需纳税人向税务机关提出项扣除项目等等,均无需纳税人向税务机关提出申请,只要按税法的规定进行扣除即可。
申请,只要按税法的规定进行扣除即可。
七、按法律地位分类七、按法律地位分类法定优惠、特定优惠和临时优惠法定优惠、特定优惠和临时优惠11/5/税收优惠的方式税收优惠的方式税收优惠的方式主要有以下几种:
税收优惠的方式主要有以下几种:
(1)
(1)免税免税
(2)
(2)减税减税(3)(3)缓税缓税(4)(4)出口退免税出口退免税(5)(5)再投资退税再投资退税(6)(6)即征即退即征即退(7)(7)先征后返先征后返(8)(8)税额抵扣税额抵扣(9)(9)税收抵免税收抵
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