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初稿

广东工业大学

华立学院

本科毕业论文

浅析企业经营活动中对公允价值的认识与运用

系部会计学部

专业会计学

班级2010级本科会计（9）班

学号14011009039

学生姓名严丽桦

指导教师李健

2013年5月

摘要

会计上的资产计价,是一个争论了百余年的老问题,目前这一问题显得更为复杂、尖锐。

面对复杂经济现实的强烈冲击,曾经尝试过的种种资产计量属性以及建立在它们基础之上的各种资产计价模式,被认为要么具备了可靠性不具备相关性,要么具备了相关性不具备可靠性,使用效果都不理想。

2006年我国财政部发布了新企业会计准则,其中适当地引入了公允价值的计量模式,自此公允价值在我国的研究已经成为会计学界的一个热点问题。

2007年1月1日《企业会计准则》在上市公司开始执行，首先介绍了公允价值的含义，其次论述其在资本保全、符合配比原则的要求、提高信息决策的有用性等方面的优越性，然后以金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换、利润表等为例叙述了公允价值在会计准则中的运用，之后指出了公允价值在市场经济尚不完全成熟、理论框架不足、易给关联交易提供操作之便等方面应用的局限性，最后提出了完善公允价值计量的相关措施。

本文从公允价值的概念及其特点入手,阐述了公允价值与其他计量属性的区别,以及对其在新会计准侧中的运用，从而进一步分析公允价值的运用现状,最后分析恰当运用公允价值提出相关的建议和对其的期望。

关键词:

公允价值，会计准则，计量属性

Abstract

Accountingofassetsvaluation,itisadebateabouttheproblemmoretheproblemmorethenhundredyearsold,nowtheproblemismorecomplexandacute.Facingthecomplexeconomicrealityhithard,triedallsortsofacceptsmeasurementattributes,andbasedontheirvariousassetpricingmodel,consideredeitherhavecorrelationwithreliability,instead,eitherhasthecorrelationdoesnothavethereliability,useeffectisnotideal.In2006theministryoffinanceissuednewaccountingstandardsforenterprisesinourcountry,includingtheintroductionoffairvaluemeasurementmodelappropriately,sincefairvalueoftheresearchinourcountryhasbecomeahotissueoftheaccountingprofession.OnJanuary1,2007,“accountingstandardforbusinessenterprises”inlistedcompaniesbegintoexecute,firstlyintroducesthemeaningoffairvalue,secondlydiscussitscapitalpreservation,accordwiththerequirementofthematchingprinciple,improvetheusefulnessofinformationdecisionsuperiority,andthentofinancialinstruments,investmentrealestate,exchangeofnon-monetaryassets,suchasincomestatements,forexample,describestheapplicationoffairvalueinaccountingstandards,thenpointedoutthatthefairvalueinthemarketecomonyisnotfullymature,lackoftheoreticalframework,easytoprovideassociatedbusinessoperationofthelimitationoftheapplicationact.,finallyputsforwardtherelevantmeasurestoimprovethefairvaluemeasurement.

Thisarticleobtainsfromtheconceptoffairvalueanditscharacteristics,thispaperexpoundsthedifferencebetweenfairvalueandothermeasurementattributes,aswellasintheapplicationofnewaccountingstandards,thusfurtheranalyzethepresentsituationoftheuseoffairvalueinthefinalanalysistheappropriateuseoffairvalueputforwardrelevantsuggestionsandexpectationsofits.

Keywords:

Thefairvalue;Theaccountingstandards;Measurementattributes

目录

绪论7

1公允价值的概念及其计量属性的特点10

1.1公允价值的概念10

1.1.1公认会计准则中公允价值的定义10

1.1.2国际会计准则中对公允价值的定义10

1.1.3我国会计准则对公允价值的定义10

1.1.4现行公允价值定义的缺陷11

1.2公允价值计量属性的特点12

1.2.1公允价值计量属性的内涵12

1.2.2公允价值的相关性12

1.2.3公允价值的可靠性13

2公允价值与其他计量属性的比较15

2.1历史成本与公允价值15

2.1.1历史成本的定义15

2.1.2历史成本与公允价值的区别15

2.2现行成本与公允价值16

2.2.1现行成本的定义16

2.2.2现行成本与公允价值的区别16

2.2.3可变现净值的定义17

2.2.4可变现净值与公允价值的区别17

2.3公允价值的定位17

3新会计准则中公允价值的主要体现19

3.1公允价值计量对上市公司股东权益的影响分析19

3.2公允价值对投资性房地产的计量及其影响20

3.2.1投资性房地产的定义20

3.2.2公允价值对投资性房地产的计量20

3.2.3公允价值对投资性房地产的影响21

3.2.4未来投资性房地产公允价值的确认22

3.3公允价值对金融工具的计量及其影响23

3.3.1金融工具23

3.3.2公允价值对金融工具的计量23

3.3.3公允价值对金融工具的影响24

4我国公允价值的运用现状分析25

4.1公允价值在我国会计准则中的运用25

4.2从经济现状看公允价值26

4.2.1当今我国现实的经济状况基本情况26

4.2.2针对当前的经济状况公允价值的运用分析26

4.3公允价值引入我国后的曲折过程27

4.3.1首次提倡公允价值阶段27

4.3.2回避公允价值阶段29

4.3.3重新引入公允价值阶段29

4.3.4我国重新引入公允价值的原因分析30

5恰当运用公允价值所提出的相关建议和期望32

5.1我国公允价值运用中存在的问题32

5.1.1公允价值有可能成为企业盈余管理的手段32

5.1.2公允价值的风险管理问题与获取公允价值的成本问题33

5.2针对以上问题，立足于企业提出的建议34

5.3不断深化市场经济程度，为恰当运用公允价值创造良好的市场环境35

5.4建立健全信息数据库，努力提供公允价值计量要求的公平交易条件35

结论35

参考文献36

致谢38

绪论

我国财务部颁布了最新会计准侧，重新提出了使用公允价值的计量属性，即在坚持历史成本原则的同时引入公允价值。

新会计准则在多个具体准则中引入了公允价值计量属性，包括企业合并、金融工具确认与计量、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等。

公允价值产生的国际背景是二十世纪七八十年代出现了两个会计目标流派，即受托责任学派和决策有用学派。

在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。

因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项。

另外，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映责任的履行情况。

在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于决策的会计信息，他强调会计信息的相关性和有用性。

从会计确认方面来看，决策有用学派认为会计人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量方式并存。

会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要条件。

因此很多投资者认为，以历史成本为计量属性的财务报告可能会误导投资者的决策。

在此背景下，美国的证监会主席理查德.C.布雷登提出对衍生金融工具应该采用公允价值进行确认计量。

而所谓的公允价值，就是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

此后，西方国家的准则制定机构纷纷行动起来，努力扩展公允价值计量属性在财务报告中的运用。

随着新会计准则体系逐渐深入人心，公允价值的问题再次摆在我们的面前。

大家对公允价值的看法褒贬不一。

支持者认为引入公允价值，使财务报表更加逼近经济现实，，极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策的相关性。

反对者则认为在会计计量中大量运用公允价值，不仅容易导致上市公司经营业绩大幅波动，而且为盈余操控提供了巨大的空间，降低了财务信息的可靠性。

同时，次贷危机的爆发也引发了各界对公允价值计量的再思考。

公允价值在我国作为一个新生事物在学术界和实务界掀起大辩论，既在预料之中，也在情理之中。

真理越变越明，但在过程中，认识偏差也随之涌现。

笔者认为，有必要对公允价值在我国的运用进行重新审视。

本文围绕公允价值在我国会计中的运用这一主题，简单介绍了公允价值的计量模式，探讨了公允价值在我国运用的历程、理论基础以及在次贷危机下显现出的问题等，提出了具体建议和措施，对公允价值计量模式做了比较客观的分析。

1公允价值的概念及其计量属性的特点

1.1公允价值的概念

1.1.1公认会计准则中公允价值的定义

公认会计准则对公允价值的定义是：

资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现实价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现实价值。

1.1.2国际会计准则中对公允价值的定义

国际会计准则委员会认为，公允价值是指熟悉情况并自愿双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额，美国财务会计委员会认为，公允价值双方在当前的交易中，自愿购买或出售一项资产的金额。

FASB认为，公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量。

2004年6月FASB的征求意见稿中，将公允价值重新定义为“知情的、不相关的、自愿的各方之间，在当前交易中交换一项资产或者负债所能达到的价格”。

1.1.3我国会计准则对公允价值的定义

我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：

在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。

虽然文字表述不同，但本质都是一样的，都是在双方自愿、公平、非强迫性的前提下进行。

由此可知，公允价值作为新的会计属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。

对公允价值的确认，我国新会计准则采用了以下三种方式：

第一，在存在活跃市场时，交换价格即为公允价值；第二，不存在此资产的活跃市场，但类似的资产存在活跃市场，则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，若不存在活跃的市场也不存在类似的市场，就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也可以采用专业评估人员的评估结果。

.公允价值的运用符合我国现实经济的发展环境。

一是新会计业务的不断涌现是推动公允价值应用的直接动力，近年来中国经济生活中出现了许多新事物，给会计理论与实务提资本市场的不断发展为公允价值的运用注入了无限动力。

出了许多新的课题，随着中国加入WTO，大量外国资本涌入我国，金融衍生产品交易活跃，这些都要依靠公允价值；二是资本市场的快速发展为公允价值的应用提供了动力，《国务院关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》〔1992〕下发以来，我国资本市场发展迅速，取得了举世瞩目的成就。

资本市场的不断发展为公允价值的运用注入了无限动力。

三是公司治理的加强和法制建设的完善为公允价值的应用奠定了基础。

1.1.4现行公允价值定义的缺陷

.公允价值不能保证信息的可靠性。

尤其是在市场程度不是很发达的地区,在缺少相同产品或类似产品的市场以及法律、法规不健全的情况下更是如此。

因此公允价值这一会计计量属性虽然在财务报告中能提供更为相关的信息,但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。

　　市场环境的预知性方面。

公允价值是通过市场确认的,但市场环境是复杂多变的,有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格,有的却无法寻找而只能估计,尤其对于长期性的应收应付之类的项目,在市场环境的预知性上难以把握。

　　公允价值计量的难度性方面。

有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。

但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的,在计量的操作上往往难度很大,因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。

1.2公允价值计量属性的特点

1.2.1公允价值计量属性的内涵

公允价值的内涵及外延公允价值是很广的概念范畴，并不仅是与其他计量属性相并列的概念，可以说是其他属性存在的基础，即需要反映交易和事项内含的公允的价格，并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。

公允价值概念是会计环境变化的产物，绝不仅是现有会计计量属性的简单统一。

一般认为，公允价值是与历史成本相对立的复合计量属性，这包括两层含义：

公允价值不包括历史成本；公允价值可包括现行成本、现行市价、未来现金流量现值等，其与现行价值概念十分接近。

但公允价值和历史成本并不是对立的，因为历史成本和公允价值在逻辑上是一致的。

历史成本（收入）作为已经发生的交换价格，是过去某个时点的公允价值。

而现行成本、可变现价值、现行市价，以及短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值，在没有实际交换价格的情况下，通过模拟实际交换价格来实现公允价值的方式，也可以看做是公允价值的表现形式。

因此，公允价值概念与上述各计量属性之间的关系并不是必然的，是有一定条件的，只有符合公允价值定义、具有相关性和可靠性质量特征的上述计量属性才是公允价值。

1.2.2公允价值的相关性

公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下，市场对资产或负债的定价，而公允价值的变化，也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。

在完善的市场中，市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的期望值，是统计上具有无偏性的指标，这个指标中包含了所有影响该资产或负债价值的信息。

在知识经济时代，大量新业务不断涌现，企业的某些无形资产。

如商誉、知识产权、人力资源、衍生金融工具等在现有的计量模式下遇到了难题，这些都影响了会计信息的相关性和有用性。

而采用公允价值则能够对这些资产进行确认和计量，以满足投资者对这些与决策相关信息的需要。

相比较而言，历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价，而市场只有在资产转让或负债偿还时才反映其价格的变化，即被确认为利得或损失。

这种会计处理方法与瞬息万变的金融市场是不相符的，更何况转让或偿还并不是导致损失或利得发生的原因。

由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。

首先，金融资产或金融负债的购买（或形成）时间和历史成本都不会影响后续计量，只有报告日的市场条件、债务人的信誉等因素才会影响到公允价值。

其次，公允价值也不会受资产或负债持有人及其持有目的等因素的影响，这样可避免资产或负债计量中的一些武断的标准并减少管理当局操纵会计数字的空间。

与此相比，历史成本计量属性却会使相同的金融资产变得不同，使不同的金融资产变得相同，甚至会误导决策。

再次，由于公允价值是市场的无偏定价，所以同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间，计量技术都是一致的，使会计信息的可比性大大增强。

在预测功能方面，由于公允价值能够及时地确认市场条件变化所引起的资产、负债价值的变化，不断满足外部投资者对公司价值信息的需求，从而就具有历史成本所不可比拟的预测价值。

实证研究表明，公允价值具有相关性质量特征，如MaryE.Barthetal（1996）检验了美国1992年和1993年银行的数据，样本银行占到了美国所有商业银行总资产和总存款的90％。

研究发现，商业银行的股价确实会反映银行披露的公允价值信息；商业银行的健康状况越差，投资者对银行贷款定的权重越低；在披露公允价值的主要资产和负债中，尤其是贷款，公允价值对股价的解释能力显著优于历史成本。

这证明银行金融工具的公允价值披露具有价值相关性。

因此，公允价值与历史成本相比，能更加准确地反映企业的财务状况和经营成果，从而为信息使用者提供与决策更相关的信息。

1.2.3公允价值的可靠性

公允价值环境下的可靠性，具有其自有的特性。

首先，会计信息的决策有用性并不要求提供绝对可靠的信息。

事实上，任何计量都不能提供绝对可靠的信息，因为任何信息都是有成本的。

苛刻要求会计信息的可靠性必然会导致交易费用的激增，而交易费用的增加也未必一定导致会计信息的可靠性提高，反而会导致一种“精确的错误”，大概的对比精确的错更可取。

所以，苛刻公允价值的可靠性可能会导致“精确的不可靠”，导致过犹不及，使得会计信息可靠性的均衡点下降。

公允价值的可靠性存在一个“度”，这个度就是边际收入=边际成本。

所谓边际收入等于边际成本是指为了使公允价值计量所提供的会计信息更可靠所花费的交易费用等于所获得的边际收益。

当边际收入大于边际成本时，会花费更多的成本使公允价值提供的会计信息更可靠。

因此，只要公允价值计量能够做到合理可靠，就仍然对信息使用者的决策有用。

其次，公允价值计量能提供相对合理可靠的会计信息。

从可靠性的衡量指标来看，很多人认为公允价值的主要缺陷在于其可靠性不足。

但如果认真将衡量可靠性的三个指标加以分析，就会发现在这三个指标中至少有两个指标公允价值明显占优。

在反映真实性上，公允价值计量为使会计信息更具有决策相关性而更注重于经济真实性。

是基于当前的市场价格或通过一定的计量技术，能够近似地反映特定的时点和经济状态下资产或负债的真实价值。

公允价值计量表面上是为了追求会计信息的相关性，但实际上是通过提高真实性来提高相关性的。

同时，公允价值会计主要对历史成本会计下的某些资产特有利得和损失进行表内确认与计量，仅是根据时间的推移和市场价格的变化进行调整，这些确认、计量主要是依据相同资产或类似资产的市场价格，因而是比较可靠的。

即使是在缺乏可比价格的市场下，只要评估机构基于客观、独立的立场，做出各自的专业判断，也可以达到相对可靠。

因而公允价值信息优于历史成本信息。

2公允价值与其他计量属性的比较

2.1历史成本与公允价值

2.1.1历史成本的定义

历史成本就死最初购置资产时所取得的成本，也就是以前的成本，历史成本原则又称实际成本原则，是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使实物物价变动，一般也不进行调整。

在物价变动的情况下，采用历史成本计价不可能反映企业的实际情况，必然导致企业损益、税金和分配的不实，比如在通货膨胀的情况下采用历史成本计价核算固定资产，就会使固定资产折旧偏低，使企业产生虚盈实亏，超前分配。

历史成本计价模式不能适应动态经济环境。

历史成本原则的假设前提已不存在，那么坚持历史成本计价也失去了意义，但并不是说在知识经济时代就应放弃历史成本计价，因此，在未来会计中采取多重计量手段是科学而现实的选择。

2.1.2历史成本与公允价值的区别

历史成本属于过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，不存在后续计量问题；公允价值并未强调时态，既可用于初始计量，也可用于后续时期的重新计量；历史成本是以实际发生的交易为前提并从企业投入价值角度所进行的计量，而公允价值既可以基于实际交易也可以是假定的，并不要求站在企业角度来区分投入或产出，而是站在市场的角度采用公平成交价来计量；即使是一项在交易日取得的资产，如果资产不是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得，则历史成本金额与公允价值金额也不一致。

2.2现行成本与公允价值

2.2.1现行成本的定义

现行成本就是指现在取得同一资产或其等价所需要交换的价格。

现行成本会计中的现行成本通常指重置成本，即现在重新购置同样资产或重新生产同样的产品所需的全部成本。

现行成本的确定，有些可以直接在市场上取得，如原材料、商品等外购资产，可用重新购置这些资产的成本作为现行成本；自制半成品和产成品等，可按重新生产这些资产所需资源的成本作为现行成本。

但有些资产情形就不同。

如机器、设备、厂房等，由于技术的发展，制造工艺的革新，市场上出现的商品已不同于企业持有的资产，以这些商品的现时价值作为企业持有资产的重置成本就不尽合理。

这时，可用相同功能但不同服务的新资产的成本，调整服务潜能的差异后，作为旧资产的现行成本。

现行成本（得置成本）是会计计量技术的重大发展。

由于以重置成本调整物价变动对会计的影响，较之以一般物价水准调整，更接近企业的实际情形，因而重置成本在现行实务中产生了相当大的影响。

但也有人认为，马上重置企业当前持有的资产这种假设，对于大多数企业来说是不切合实际的。

不过对于那些主要凭借购置存货并且存货占资产部额比重较大的企业来说，在物价持续变动的条件下，以重置成本来反映和消除物价变动的影响还是较为恰当的。

2.2.2现行成本与公允价值的区别

二者区别主要表现在：

前者强调站在某企业主体角度的投入价值，而后者强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值（对于买方而言是投入价值