制造业资金循环.ppt
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制造业资金循环制造业资金循环退退出出货币货币资金资金投资者投资者投入投入借入借入储备储备资金资金采购采购生产生产资金资金生产生产成品资金成品资金完工入库完工入库货币货币资金资金进行新的周转过程进行新的周转过程销售销售交易循环审计交易循环审计u销售与收款循环审计销售与收款循环审计(第九章第九章)u购货与付款循环审计购货与付款循环审计(第十章第十章)u生产与费用循环审计生产与费用循环审计(第十一章第十一章)u筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计(第十二章第十二章)u货币资金审计货币资金审计(第十三章第十三章)第九十三章总体要求:
第九十三章总体要求:
1、理解各业务循环的特性、理解各业务循环的特性主要业务活动;主要凭证、记录。
主要业务活动;主要凭证、记录。
2、理解内部控制、控制测试及实质性测试、理解内部控制、控制测试及实质性测试3、掌握各业务循环中主要帐户的、掌握各业务循环中主要帐户的重要实质性测试程序重要实质性测试程序:
(1)实现主要审计目标的测试程序。
)实现主要审计目标的测试程序。
(2)CPA执行的特色程序:
监盘、函证、截止性测试、执行的特色程序:
监盘、函证、截止性测试、分析性复核。
分析性复核。
一一.销售与收款循环的销售与收款循环的主要业务流程主要业务流程1销售部门接受顾客订单销售部门接受顾客订单2信用管理部门信用批准信用管理部门信用批准3仓库部门发货、装运货物仓库部门发货、装运货物4财务部门开具账单财务部门开具账单5财务部门记录销售财务部门记录销售6.办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入7.办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让8.注销坏账注销坏账第九章第九章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一节第一节销售与收款循环概述销售与收款循环概述二、主要凭证记录二、主要凭证记录顾客订货单顾客订货单销售单销售单发运凭证发运凭证销售发票销售发票商品价目表商品价目表贷项通知单贷项通知单应收帐款明细帐应收帐款明细帐主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐折扣与折让明细帐折扣与折让明细帐汇款通知书汇款通知书现金日记帐和银行存款日记帐现金日记帐和银行存款日记帐坏帐审批表坏帐审批表顾客月末对帐单顾客月末对帐单收款凭证收款凭证转帐凭证转帐凭证三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户资产负债表损益表l应收账款l坏账准备l应收票据l预收账款l应交税金l其他应交款l主营业务收入l主营业务成本l营业税金及附加l营业费用l其他业务收入l其他业务支出第二节第二节主营业务收入审计主营业务收入审计认定认定目标目标程序程序证据证据一、审计目标一、审计目标u确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整;确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整;u确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;u确定主营业务收入的会计处理是否正确;确定主营业务收入的会计处理是否正确;u确定主营业务收入的披露是否恰当。
确定主营业务收入的披露是否恰当。
二、主营业务收入的实质性测试二、主营业务收入的实质性测试(P200-202)u取得或编制主营业务收入项目明细表,复核加计正确,取得或编制主营业务收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。
并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。
u查明主营业务收入的确认原则、方法,注意其是否查明主营业务收入的确认原则、方法,注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致。
期是否一致。
(收入的确认和计量问题应掌握会计知识)(收入的确认和计量问题应掌握会计知识)u选择运用以下分析性复核方法,作比较分析并查明异常选择运用以下分析性复核方法,作比较分析并查明异常现象和重大波动的原因。
现象和重大波动的原因。
(年年比(年年比、月月比、毛利率分析、重要客户、同行之间)、月月比、毛利率分析、重要客户、同行之间)6、实施销售的截止测试(重点掌握)、实施销售的截止测试(重点掌握)
(1)目的目的确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确,确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确,即是否有应计入本期被推迟至下期,或者应计入下期的是否提即是否有应计入本期被推迟至下期,或者应计入下期的是否提前至本期。
前至本期。
(2)三个日期三个日期发票开具日期或者收款日期;发票开具日期或者收款日期;记账日期;记账日期;发货日期;发货日期;(3)审查关键)审查关键检查三个日期检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截是主营业务收入截止测试的关键。
止测试的关键。
审计路路线目的目的测试程序程序以以账簿簿记录为起点起点(真真实性性测试)防止防止高估高估从从报表日前后若干天的表日前后若干天的账簿簿记录直至直至记账凭凭证,检查发票存根票存根与与发运凭运凭证,目的是,目的是证实已入已入账收入是否在同一期收入是否在同一期间已开具已开具发票票并并发货,有无多,有无多记收入。
收入。
以以销售售发票票为起点起点(完整性完整性测试)防止防止低估低估从从报表日前后若干天的表日前后若干天的发票票存根存根查至至发运凭运凭证与与账簿簿记录,确定已开具确定已开具发票的票的货物是否已物是否已发货并于同一会并于同一会计期期间确确认收入收入(查明有无漏明有无漏记收入收入现象)。
象)。
以以发运凭运凭证为起点起点(完整性完整性测试)防止防止低估低估从从报表日前后若干天的表日前后若干天的发运凭运凭证至至发票开具情况与票开具情况与账簿簿记录,确定确定营业收入是否已收入是否已记入恰当的入恰当的合合计期期间。
20052005年考试真题单选年考试真题单选年考试真题单选年考试真题单选L注册会计师计划测试注册会计师计划测试M公司公司2004年度主营业务收入的年度主营业务收入的完整性完整性.以下各项审计程序中以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目通常难以实现上述审计目标是标是(c)A、抽取、抽取2004年年12月月31日开具的销售发票,检查相应的发日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录;运单和账簿记录;B、抽取、抽取2004年年12月月31日的发运单,检查相应的销售发票日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录;和账簿记录;C、从主营业务收入明细账中抽取、从主营业务收入明细账中抽取2004年年12月月31日明细记日明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票;录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票;D、从主营业务收入明细账中抽取、从主营业务收入明细账中抽取2005年年1月月1日明细记录,日明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。
检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。
第三节第三节应收帐款的审计应收帐款的审计一、审计目标一、审计目标u确定应收帐款是否存在确定应收帐款是否存在u确定应收帐款是否归被审计单位所有确定应收帐款是否归被审计单位所有u确定应收帐款增减变动的记录是否完整确定应收帐款增减变动的记录是否完整u确定应收帐款是否可收回,坏帐准备的计提是否恰当确定应收帐款是否可收回,坏帐准备的计提是否恰当u确定应收帐款期末余额是否正确确定应收帐款期末余额是否正确u确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当(存在或发生)(存在或发生)(完整性)(完整性)(权利和义务)(权利和义务)(特色目标)(特色目标)(估价或分摊)(估价或分摊)(表达与披露)(表达与披露)二二.重要程序重要程序函证(重点掌握)函证(重点掌握)1.函证的函证的目的目的:
证实应收帐款帐户余额的:
证实应收帐款帐户余额的真实性真实性、正确性,、正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证,可以有力地差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证,可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
函证是证实应收帐款真实存在的首选程序。
函证是证实应收帐款真实存在的首选程序。
2.函证的函证的范围和对象范围和对象函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有:
函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有:
(A)应收账款在全部资产中的重要性;)应收账款在全部资产中的重要性;(B)被审计单位内部控制的强弱;)被审计单位内部控制的强弱;(C)以前年度的函证结果;)以前年度的函证结果;(D)函证方式的选择。
若执行积极式函证,可以相应)函证方式的选择。
若执行积极式函证,可以相应减少函证量;若执行消极式函证,则要相应增加函证量。
减少函证量;若执行消极式函证,则要相应增加函证量。
3.函证的函证的方式方式积极的函证方式;积极的函证方式;消极的函证方式。
消极的函证方式。
当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:
当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:
重大错报风险评估为低水平;重大错报风险评估为低水平;涉及大量余额较小的账户;涉及大量余额较小的账户;预期不存在大量的错误;预期不存在大量的错误;没有理由相信被询证者不认真对待函没有理由相信被询证者不认真对待函证。
证。
4.函证函证时间的选择时间的选择为了充分发挥函证的作用,应恰当选择函证的实施时间。
注册会为了充分发挥函证的作用,应恰当选择函证的实施时间。
注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当适当时间时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
5.函证的控制:
函证的控制:
CPA应当直接控制询证函的发送和回收。
应当直接控制询证函的发送和回收。
发函:
发函:
CPA亲自寄发询证函亲自寄发询证函回函:
直接寄至会计师事务所回函:
直接寄至会计师事务所控制:
填制函证结果汇总表控制:
填制函证结果汇总表对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的,应采用追查程序。
对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的,应采用追查程序。
一般说来应发送第二次乃至第三次询证函,如果仍得不到答复,一般说来应发送第二次乃至第三次询证函,如果仍得不到答复,CPA则应考虑采用必要的则应考虑采用必要的替代程序替代程序。
例如。
例如检查与销售有关的文件检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等,以验证这包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等,以验证这些应收帐款的真实性。
些应收帐款的真实性。
6.函证结果差异的分析函证结果差异的分析
(1)购销双方登记入帐的时间不同。
)购销双方登记入帐的时间不同。
(2)其中一方或双方记帐错误。
)其中一方或双方记帐错误。
(3)存在弄虚作假或舞弊行为。
)存在弄虚作假或舞弊行为。
重分类调整重分类调整应收账款明细账的余额一般在借方,表示被审计单位应收而应收账款明细账的余额一般在借方,表示被审计单位应收而未收的债权。
如果某一应收账款明细账的余额在贷方,此时未收的债权。
如果某一应收账款明细账的余额在贷方,此时其性质不是应收债权,而是预收款项。
其性质不是应收债权,而是预收款项。
假设应收账款各明细账情况如下:
假设应收账款各明细账情况如下:
应收账款应收账款A200万万B700万万C1000万万D-500万万E800万万被审计单位应在编制财务报表时作重分类被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整,即调整,即借:
应收账款借:
应收账款D公司公司500万万贷:
预收账款贷:
预收账款D公司公司500万万
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