工业企业成本核算手册.docx
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工业企业成本核算手册
工业企业成本核算手册
第一节、工业会计成本核算帐务处理程序
(1)根据原始凭证及其他有关资料编制材料、工资费用分配表。
(2)根据原始凭证及耗用材料、工资等费用分配表登记有关明细帐。
(3)编制辅助生产费用分配表。
(4)根据辅助生产费用分配表登记有关明细帐。
(5)编制制造费用分配表。
(6)根据制造费用分配表登记有关明细
帐。
(7)将完工产品成本转入产成品明细帐。
(8)已销售产品成本转产品销售成本明细帐。
第二节、工业会计的核算内容
(一)概念
工业会计是应用于工业企业的专用会计。
工业会计是工业企业管理的重要组成部分,它运用会计学的基本原理和基本方法,对工业企业经营过程中能用货币表现的经济活动进行连续、系统、综合的反映和控制。
现代工业企业的概念:
是反映和控制工业企业资金运动的信息系统。
这个信息系统是以价值形式表现的、全面的、连续的经济信息系统,它不仅完整地反映工业企业中以货币表现的经济活动及其成果,并且具有明显的控制作用。
工业会计信息的收集过程,是通过一系列专门方法,对企业正在进行的经济活动进行事中控制,力求将其控制在预定的目标范围内。
工业会计信息的反馈过程,则是通过考核、分析,对企业已经完成的经济活动进行事后控制,发现其脱离目标的原因,并在此基础上参与经营预测,影响经营决策,对将要实施的经济活动进行事前控制。
因此,我们说现代工业会计是一种具有管理功能的经济信息系统。
(二)工业企业的资金运动
工业企业的资金运动可以分为资金的投入、资金的运用、资金的退出。
从企业角度讲,为了进行生产经营活动,必须拥有一定(包括货币本身)的资金。
工业企业从各种渠道取得资金是资金运动的起点。
一般来说,流动资金是以货币资金形态投入企业的,固定资金是以固定资产形态投入企业。
其经济活动主要以生产为中心,包括供应过程、生产过程和销售过程。
在供应过程中,企业以货币资金购买生产所需的各种材料。
企业既要与供应单位办理结算,以银行存款或现金支付各种材料款和材料运输、装卸等费用,又要取得适用的材料,为进行生产而储备必要的物资。
通过供应过程,流动资金从货币资金形态转变为储备资金形态。
生产过程是工业企业经营活动的中心环节。
这个过程是从材料投入生产开始到产品制成为止的产品制造过程。
经过这一过程,企业的资金即由原来的储备资金转化为在产品形式的生产资金。
同时,在生产过程中,一部分货币资金由于支付职工的工资和其他生产费用而转化为在产品,成为生产资金。
此外,在生产过程中,厂房、机器设备等固定资产在使用时会磨损,这部分磨损的价值即折旧,转移到在产品的价值中,也构成生产资金的一部分。
生产过程结束时,在产品制成为产成品,生产资金转变为成品资金。
在销售过程中,企业将产品销售出去,完成其价值的实现。
在此过程中,企业要出售所生产的产品,取得销售收入。
在销售过程中也会发生包装、运输、推销等产生的销售费用。
以货币资金形态收回的销售收入可以补偿产品生产和销售过程中的耗费,以及为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用及筹措资金而发生的财务费用。
通过销售过程,成品资金转变为货币资金。
综上所述,企业的资金经过供、产、销三过程,从货币资金形态顺次经过储备资金、生产资金、成品资金形态,最终又回到货币资金形态,这一过程称为资金循环。
由于再生产过程不断进行而引起的连续不断的资金循环,称为资金周转。
工业企业资金在向国家交税、分配股利和利润、归还借款时退出企业。
因此,工业会计反映和控制的内容,是供、产、销经营过程中能够用货币表现的方面。
包括:
①由于经营资金的取得、运用和退出企业等经济活动所引起的各项资产、负债及所有者权益的变化情况。
②企业在供、产、销的经营过程中的各种生产费用支出和产品成本形成的情况。
③企业销售.收入的取得和企业纯收入的实现、分配和解缴的情况。
二、工业会计的核算任务
在社会主义市场经济的条件下,工业会计的任务主要有以下几项:
(1)依法合理筹集资金,提高经济效益。
(2)做好企业财务管理的基础工作,保护财产的安全、完整。
(3)反映企业经济活动状况,为投资者提供准确的决策分析资料。
(4)建立健全财务管理制度,执行国家的经济政策和法规,接受主管财政机关的检查和监督。
第三节:
工业企业会计结算业务
银行结算是商品交换的媒介,是连接资金和经济活动的纽带。
它对减少现金使用,提高资金效益,促进商品流通,保证经济活动的正常进行和健康发展具有重要的作用。
(一)结算的种类
企业之间商品交换的结算方式主要以转账或票据为主,由银行运用信用职能,通过转账结算方式办理结算。
按照(银行结算办法)的规定,银行结算种类主要有:
商业汇票、银行汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款和托收承付等七种。
企业可以根据需要,采用上述结算方法与交易单位进行结算。
1.商业汇票
由出票人签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或票据持有人支付款项的票据。
是企业所采用的一种延期付款形式,商业汇票按其承兑的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
商业承兑汇票是由销货企业或购货企业签发,经付款方承兑的票据;银行承兑汇票是由在银行开立存款账户的存款人签发,并经银行审查同意并承兑的票据。
商业汇票适用于在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的具有真实交易关系或债权债务关系的经济活动。
它在同一票据交换区域和异地结算中均可使用。
商业汇票有较强的信用,可贴现,可以背书转让,便于商品流通,有利于银行之间融通资金。
商业汇票的付款期限由交易双方商定,最长不超过6个月。
商业汇票的提示付款期自汇票到期日10日内。
由于商业汇票的出票日与实际收付款有时间差,所以它的核算要通过“应收票据”和“应付票据”账户。
2.银行汇票
汇款人将款项交存开户银行,由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。
是由出票银行签发,由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。
银行汇票适用于单位、个人向异地支付各种款项的结算。
银行汇票结算方式具有使用范围广、方便灵活、结算迅速、“钱随人到”,剩余款项由银行负责退回等优点。
但对银行汇票要注意保管,防止遗失。
由于在企业办理银行汇票时银行已将其款项从其存款户中划出,所以在未用于支付之前作为“其他货币资金”进行核算。
3.银行本票
申请人将款项交存开户银行,由银行签发给其凭以办理结算的蔡据。
银行本票适用于单位或个人,在同一票据交换区域内各种款项的结算。
银行本票分为定额本票和不定额本票两种。
定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。
在票面划去转账字样的为现金本票,现金本票只能用于支取现金。
银行本票的付款期限为自出票之日起最长不超过2个月,在付款期内银行见票即付。
过期本票兑付银行不予办理。
因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时,可持银行本票到签发银行办理。
同银行汇票的情况相同;在未用于支付之前也作为“其他货币资金”进行核算。
4.汇兑
汇兑是汇款人委托银行将款项支付给异地收款人的结算方式。
汇兑分为信汇和电汇两种,企业可以根据需要选用。
汇兑结算方式适用于单位和个人的各种款项的结算。
汇兑结算方式便于汇款人向异地主动付款。
适用性强,简便灵活。
5.支票
支票是单位和个人签发的,委托开户银行见票无条件将款项支付给收款人的票据。
支票分为现金支票和转账支票两种。
现金支票只能由本单位从银行提取现金时使用,转账支票只能转账。
支票的日期、金额、收款人不得更改,更改的票据无效。
支票结算适用于在同一票据交换区域内各种款项的结算。
它是同一票据交换区域内广泛使用的结算方式。
支票结算手续简便、灵活,收款人将支票交存银行,一般当日或次日即可入账用款。
支票结算的提示付款期为自出票日起10日内。
对签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票,银行除退票外并按票面金额处以5%,但不低于1000元的罚款;持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。
=6.委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
无论单位和个人都可以凭已承兑商业汇票、债券和存单等付款人债务证明收取同城或异地的款项。
委托收款还适用于收取电话费、电费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。
委托收款分为邮寄和电报划回两种。
委托收款方式便于收款人主动收款,适用范围广,不受金额起点限制。
收款单位委托银行收款时,应填写委托收款凭证,并提供收款依据。
付款单位开户行接到收款单位开户银行寄来的委托收款凭证,经审查无误,应及时通知付款单位。
付款单位在接通知后3日内付款或提出拒付。
7.托收承付
托收承付是销货单位根据合同发货后,委托银行向购货单位收取货款,购
货单位根据合同核对单据或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。
托收承付结算方式适用于订有合同的商品交易以及由于商品交易而产生的劳务供应的款项结算。
代售、寄售、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。
使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位,必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好,并经银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
在异地结算中使用较为广泛。
办理结算时,托收单位需要提供经济合同和运输部门的货物发货证明,购货方拒绝付款时,银行还需要根据有关规定审查拒付理由等。
使用托收承付结算方式,购销双方必须订有合法的经济合同。
托收承付结算每笔金额起点为10000元。
新华书店系统每笔金额起点为1000元。
8.信用卡
(二)其他货币资金的核算
本科目结算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。
有境外往来结算业务的企业,发生信用证存款等,也在本科目结算。
该科目属于资产类账户。
借方登记其他货币资金的增加数;贷方登记其他货币资金的减少数;借方余额反映其他货币资金的结余数额。
本账户按其他货币资金种类设置明细账。
(三)应收账款、应付账款的核算
1.应收账款
核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
该科目属于资产类账户,借方反映企业应收的各种款项,贷方反映已收回或已结转坏账损失或转作商业汇票结算方式的应收款项;借方余额反映尚未收回的各种应收款项。
2.应付账款
核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
该科目属于负债类账户。
借方反映已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项;贷方反映企业应支付的款项;贷方余额反映尚未支付应付的款项。
(四)预收账款、预付账款的核算
1.预收账款
核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。
该账户属于负债类账户。
借方反映产品销售收入的实际数额;贷方反映企业向购货单位预收的货款。
如果企业预收定金或预收货款情况不多时,也可以直接使用“应收账款”科目核算。
2.预付账款
核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。
该账户属于资产类账户。
借方反映企业预付的货款;贷方反映企业收到所购物品时按发票账单支付的金额。
如果企业预付定金或预付货款情况不多时,也可以直接使用“应付账款”账户核算。
(五)应收票据、应付票据的核算
1.应收票据
核算企业因销售产品等而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
该账户属于资产类账户。
借方反映企业因销售商品产品等收到经承兑的商业汇票;贷方反映商业汇票到期收回或已贴现或已背书转让的商业汇票,期末借方余额反映尚未到期收回或尚未贴现或尚未背书转让的商业汇票。
2.应付票据
科目核算企业因购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
该账户属于负债类账户。
借方反映已支付的商业汇票;贷方反映企业因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票,贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票。
3.商业汇票贴现
“贴现”是指收款人将未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票背书转让给银行,以取得现款。
银行办理汇票贴现时,按到期金额扣除自贴现日至汇票到期日的贴现利息以后,将剩余金额支付给持票人。
商业汇票到期,贴现银行凭票向该汇票的承兑人或贴现申请人收取款项。
银行受理了持票人的商业汇票贴现业务,要计算商业汇票的贴现天数、贴现利息和实付贴现金额(净贴现值)。
实付贴现金额的计算公式是:
贴现息=票据到期值X贴现率X贴现天数
贴现收入=票据到期值-贴现息
贴现天数=贴现日到汇票到期日实际天数-1
其中:
贴现利率由人民银行统一规定。
(六)其他应收款、其他应付款的核算
1、其他应收款
核算企业除应收票据,应收账款,预付账款以外的其他各种应收、暂付款项,包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。
该科目属于资产类账户。
借方反映企业发生的应收的赔款、罚款、租金和其他款项,支付备用金、保证金、包装物押金及其他暂付款项。
贷方反映企业
收回应收赔款、罚金、租金和其他款项,收回暂付款项或由单位、个人对预支款项报销的金额。
2.其他应付款
核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金,存入保证金,应付统筹退休金。
该科目属于负债类账户。
借方反映偿还、上交或转销上述的款项;贷方反映企业发生的应付未付的赔款、租金和其他款项,预收包装物押金及其他暂收的款项。
(七)结算业务核算账户关系企业作为付款方,发生应付票据:
①采购材料,以商业汇票结算方式办理结算②以商业汇票结清以前所欠款项③票据到期,以银行存款支付④商业承兑汇票到期,企业无力付款,本息和转作应付账款⑤银行承兑汇票到期,企业无力付款,本息和转作短期借款
①支票结算方式直接购料②开出银行汇票、银行本票、外埠存款③使用银行汇票、银行本票、外埠存款购买材料;使用商业汇票购买材料;采用委托收款、托收承付结算方式购入材料;采用预付账款结算方式购料④支付商业票据款;支付尚未付款的材料款⑤预付款项⑥销售商品款项,采用支票结算方式或直接通过银行结算收款.⑦销售产品,采用委托收款、托收承付结算方式;采用商业汇票结算方式销售产品;采用预收款方式销售商品⑧收取欠款、商业汇票款、预收账款。
第四节:
货币资金管理
货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金。
在企业里,货币资金主要是由现金、银行存款和其他货币资金构成。
货币资金具有流动性强、变现速度快这一特点。
对于货币资金,由于具备高度的流动性,极不易控制,所以企业财会部门应该按照国家有关制度,加强对货币资金收支业务的管理监督。
(一)现金的核算
现金是指存放在企业财会部门并由出纳员保管作为备用的库存资金,包括库存的人民币和外币。
现金是流动性最强的一种货币资金,所以现金的管理应严格按照中国人民银行的管理规定执行。
1.现金的管理规定
中国人民银行总行是现金管理的主要部门。
各级人民银行负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核,开户银行负责现金管理的具体执行,对开户单位的现金收支、使用进行监督管理;在银行和其他金融机构开户的企业,必须按照国务院发布的《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定进行管理,并接受开户银行的监督。
按照(现金管理暂行条例)规定,企业现金收支应当按照下列规定办理:
①企业现金收入应当于当日交存开户银行。
当日交存确有困难的,由开户银行确定送存时间;②企业支付现金,可以从本单位库存限额中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。
因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。
坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况;③企业从开户银行提取现金,应当写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金;④因采购地点不固定,交通不便,生产或者市场急需,抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,企业应当向开户银行提出申请,由本单位财务部门负责人签字盖章,经
开户银行审核后,予以支付现金。
企业库存现金的日常管理包括现金收入和现金支出两部分。
现金收入的管理主要包括以现金收取的贷款,以现金形式收取的其他营业收入等。
现金支出的管理,主要是按照国家规定使用现金,并对现金的支出内容进行审核,检查其是否符合国家有关的财经纪律和财经政策,是否符合企业的财务收支计划等。
企业内部必须严格现金使用范围,加强现金收支的管理。
应做到下面几点:
①收取现金与签发收据应分别专人负责。
企业收取现金,应由专人签发收据,由出纳人员收款,并将应存银行的现金送存银行。
如果企业取得的收入有付款单位开给的凭证,仍应由专人开出收据交由交款人,以分清经办人员与收款人员的职责。
②建立收据和发票的用领制度。
领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号,由领用人员签字。
收回收据和发票存根,应由保管人员办理签收手续。
对空白收据和发票应定期检查以防止短缺。
③严格按照《现金管理暂行条例》规定的现金支出范围支取现金。
④对已收讫、付讫的凭证,应在有关原始凭证上盖上“收讫”、“付讫”章。
⑤签发支票和付款要有两人分别盖章。
⑥对现金收付款凭证,应定期装订成册,由专人保管。
⑦对支付的保证金、押金、备用金等应定期与有关单位和部门清理核对。
⑧出纳人员对经管的库存现金,必须做到日清月结。
内部稽核人员定期或不定期对库存现金进行检查,以保证库存现金的安全与完整。
2、现金的核算
企业发生的每笔现金收付业务,都必须根据有关的原始凭证编制“收款凭证”或“付款凭证”,由会计主管或其指定人员,认真逐笔审核并签章。
只有这样,出纳人员才能作为收付款的合法依据。
收款或付款后,出纳人员应在收、付款凭证上签名盖章,在所附的原始凭证上,要加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记,以作为登记账簿的根据。
为了总括地反映和监督现金的收入、付出和结存的状况,在总分类核算中,应设置“现金”账户,该账户属资产类账户。
该账户借方登记现金收入金额;贷方登记现金的支出金额;借方余额反映库存现金结余款。
为了及时、详细、连续地反映现金的收入、付出和结存的情况,便于企业安排、管理现金的收支活动,工业企业还应设置“现金日记账”进行序时登记。
现金日记账一般采用三栏式,也可以采用多栏式。
账内以现金收入和支出的对应账户设置专栏。
现金日记账的收入栏和付出栏,同出纳人员根据审核签证后的收付款凭证,按照现金收付业务发生的顺序逐笔登记。
每日终了应加到本日现金收付总额,结出余额,并与库存现金实有数核对相符。
3.备用金的核算
备用金是指企业为了便于内部各部门和个人的日常零星开支,如市内差旅费、误餐费及不足转账起点的零星采购等以及预付给厂内某些单位或职工个人的备用现金。
为了合理有效的使用资金,加强备用金的管理,企业应建立和健全备用金的预借、使用和报销制度。
有关部门和职工领取备用金时,应填写借款单,经有关负责人批准,并按规定用途支出,不得挪作他用。
支用后,应在规定期限内填写报销单,随附原始凭证,经有关负责人核准,向财务部门报销。
备用金的管理可采用两种方式:
一种是临时性备用金(也称非定额备用金),另一种是定额备用金。
临时性备用金是一次借用,实报实销的。
定额备用金的管理方式是财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额,并按定额拨付备用金,定额备用金使用后,报销时,财会部门按核准报销的金额付给现金,补足备用金定额。
这种管理方式既方便了使用单位,又简化了核算手续。
为了总括反映和监督备用金的领用和报销情况,应在“其他应收款”账户下,设置“备用金”明细账户,该账户属于资产类账户。
并按备用金的使用单位和个人进行明细核算。
该账户的借方登记财会部门拨付的备用金,贷方登记核准报销或收回的备用金,借方余额反映尚未报销或收回的备用金总额。
为了具体反映备用金结算情况,应按领取备用金的部门和职工分别设置明细分类账户,进行明细核算。
在备用金数额较大或备用金业务较多的企业里,也可单独设置“备用金”账户进行核算。
(二)银行存款的核算
1.银行存款的管理
银行存款是指企业存放在银行的货币资金。
按照《支付结算办法》企业应在所在地银行申请开立存款结算账户,企业货币资金的收入和付出,除了规定可用现金收付的以外,其他款项都必须通过银行办理结算。
银行存款账户包括基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户。
银行存款的管理包括要严格执行国家有关规定,建立银行存款的内部管理制度。
依据以上要求,企业的存款账户不得借给其他单位或个人使用。
银行存款收付业务应由出纳人员负责。
出纳人员在收付银行存鞠(业务前,应认真审核银行存款收付原始凭证是否符合现金管理制度,银行结算纪律和财
经制度等规定,手续是否齐备。
如有不符,有权拒绝收付。
对于符合规定及手续齐备的银行存款收付原始凭证,应办理结算的手续,并在收付款凭证上注明结算凭证号数,加盖“收讫”或“付讫”印章。
出纳人员应根据审核无误的付款凭证,逐笔登记银行存款日记账,并做到日清月结。
银行存款日记账每月至少要同银行对账单核对一次,发现差错,应及时查明原因,及时更正。
银行存款日记账一般采用三栏式,也可采用多栏式。
其格式与现金日记账基本相同。
2.银行存款的核算
企业在银行开立结算账户就可以办理企业流动资金存取、转账结算业务。
为了总括反映和监督银行结算户存款的收入、付出和结存的情况,在总分类核算中应设置“银行存款”账户,该账户属于资产类账户。
银行存款的收入,借记“银行存款”账户;银行存款的付出,贷记“银行存款”账户;“银行存款”账户的借方余额,表示银行存款的结存数额。
3.银行存款的清查
为了防止记账发生差错,正确掌握银行存款实际数额,企业应定期与银行核对账目,对银行存款进行清查。
银行存款清查的方法,是定期将银行存款日记账的记录同银行对账单进行核对。
企业的银行存款日记账与银行对账单核对时,首先要剔除未达账项的影响。
所谓未达账项,是指由于凭证传递过程中由于双方入账时间不一致,而发生的一方已入账,而另一方尚未入账的事项。
企业与银行之间的未达账项有以下四种情况:
①企业已收款入账,而银行尚未收款入账;②企业已付款入账,而银行尚未付款入账;③银行已收款入账,而企业尚未收款入账;④银行已付款入账,而企业尚未付款入账。
为了排除未达账项的影响,检查双方账目是否有误,企业需要编制银行存款余额调节表。
该表如下:
经过银行存款余额调节表的调整,如果所列未达账项确属正常,当调节表双方余额平衡后,则说明双方记账完全相符。
如果调整后,双方余额不等,应及时查明原因,进行更正。
企业对未达账项要及时清理,对长期未达账项应及时查明原因加以解决。
但需要注意的是:
银行存款余额调节表不能作为企业进行银行存款调账的依据,企业仍应按照客观发生的业务为依据进行会计核算,银行存款余额调节表只是用来核对企业与银行记账有无差错,反映企业可动用的银行存款余额(见表5-1)。
表5-l银行存款余额调节表
200×年11月30日计算单位:
人民币元
项目余额项目余额
银行账:
银行对账单余额企业账:
银行存款日记账余额
加:
企业已收款入账,而银行尚未收款入账的金额加:
银行已收款入账,而企业尚未收款入账的金额
减:
企业已付款入账,而银
行尚未付款入账的余额减:
银行已付款入账,而企业尚未付款入账的金额
调整后银行账银行存款余额调整后企业账银行存款余额
①以现金及银行存款支付各项费用②以现金及银行存款购买企业所需材料并支付增值税③付个人及部门备用金、押金、代垫各种款项④收入销售款项⑤收回应收款项
工业企业会计基本培训四
第五节:
工业企业存货核算
一、存货的分类和计价
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。
存货的特点是其流动性,不断地处于购置、耗用、重置过程中。
因此,其价值随着实物的耗用而转移,随着销售的实现而及时得到补偿。
包括各种原材料、辅助材料、
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