中级会计实务章节练习第07章 非货币性资产交换.docx
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中级会计实务章节练习第07章非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换
一、单项选择题
1.下列具有商业实质的交易中,属于非货币性资产交换的是( )。
A.以账面价值100万元的商业承兑汇票换取生产用设备
B.以账面价值50万元的一批存货偿还到期债务
C.以一批存货换取一项公允价值为100万元的无形资产并支付补价50万元
D.以一项公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并支付补价24万元
2.涉及补价的情况下,下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是( )。
A.支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%
B.支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%
C.收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%
D.收到的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%
3.2015年1月20日,甲公司以其拥有的一项专利权(符合增值税免税条件)与乙公司生产的一批商品进行非货币性资产交换。
交换日,甲公司换出专利权的成本为100万元,累计摊销20万元,已计提减值准备30万元,公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为50万元,未计提存货跌价准备,公允价值为80万元,增值税税额为13.6万元,甲公司将其作为存货核算;甲公司另向乙公司支付20万元补价。
假定该项交换具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。
A.0
B.43.6
C.30
D.23.6
4.新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为17%,销售非专利技术适用的增值税税率均为6%。
新华公司于2016年12月以一项非专利技术换入大海公司的一批原材料。
交换日,大海公司用于交换的该批原材料成本为200万元,未计提跌价准备,公允价值为220万元,增值税税额为37.4万元,新华公司非专利技术的账面原价为220万元,累计摊销20万元,未计提减值准备,公允价值为250万元,增值税税额为15万元,交换日大海公司另向新华公司支付补价7.6万元,大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。
假定该项非货币性资产交换具有商业实质。
不考虑其他因素,新华公司换入原材料的入账价值为()万元。
A.220
B.200
C.250
D.290.2
5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品和设备适用的增值税税率均为17%。
甲公司以一台固定资产(设备)换入乙公司的一项交易性金融资产。
交换日,甲公司换出固定资产的账面原价为1200万元,已计提折旧50万元,未计提减值准备,公允价值和计税价格均为1300万元;乙公司换出交易性金融资产的账面价值为1271万元,公允价值为1300万元;乙公司另外向甲公司支付补价100万元。
甲公司为换入交易性金融资产支付相关交易费用5万元。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质。
则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为()万元。
A.1271
B.1276
C.1421
D.1426
6.下列关于非货币性资产交换的说法中,正确的是()。
A.当同时满足具有商业实质和换出或换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当采用公允价值对该项非货币性资产交换进行计量
B.只要非货币性资产交换满足了具有商业实质,就可以采用公允价值进行计量
C.非货币性资产交换中,如果涉及补价的,补价占整个资产交换金额的比例不得高于25%
D.非货币性资产交换以账面价值计量时,换入资产的入账价值以换入资产的原账面价值确定
7.甲公司以一项长期股权投资与丙公司的一栋办公楼进行非货币性资产交换。
交换日,甲公司长期股权投资的账面余额为2000万元,未计提减值准备,能够控制被投资单位的生产经营决策,该长期股权投资在当日的公允价值为2500万元。
丙公司该栋办公楼用于对外出租并采用成本模式进行后续计量,账面价值为1800万元,当日的公允价值为2100万元。
甲公司换入后作为固定资产核算,甲公司和丙公司属于同一集团内部的两家公司,该项交易不具有商业实质。
不考虑相关税费等其他因素,则甲公司换入办公楼的入账价值是()万元。
A.2000
B.2500
C.2100
D.1800
8.甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品和设备适用的增值税税率均为17%、销售不动产适用的增值税税率为11%。
甲公司与乙公司协商,甲公司以一栋建筑物换入乙公司的一批材料和一台设备。
交换日,已知甲公司换出建筑物的原值为300万元,已计提折旧10万元,已计提固定资产减值准备5万元,公允价值为320万元。
乙公司换出材料的成本为90万元,未计提跌价准备,公允价值为100万元;换出设备的原值为250万元,已计提折旧40万元,未计提减值准备,公允价值为200万元,交换资产的公允价值等于计税价值。
甲公司另收到乙公司支付的补价4.2万元,假定该项非货币性资产交换具有商业实质,双方换入资产后不改变原用途。
不考虑增值税以外的其他相关税费。
则甲公司换入资产的成本总额以及换入材料的入账价值分别是()万元。
A.300,100
B.351,117
C.300,90
D.351,105.3
9.香河公司将其持有的一项投资性房地产与大兴公司的一项无形资产进行非货币性资产交换,该项交易不涉及补价。
假设该项交换具有商业实质。
交换日,香河公司该项投资性房地产的账面价值为250万元,公允价值为300万元。
大兴公司该项无形资产的账面价值为260万元,公允价值为300万元。
香河公司在此项交易中为换入资产支付相关税费40万元,不考虑增值税和其他因素。
香河公司换入该项无形资产的入账价值为()万元。
A.250
B.340
C.300
D.290
10.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,确定换入资产入账价值时,不应考虑的因素是()。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产计提的减值准备
C.换入资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
二、多项选择题
1.下列资产中,属于非货币性资产的有()。
A.交易性金融资产
B.在途物资
C.准备持有至到期的债券投资
D.工程物资
2.下列各项中,不属于《非货币性资产交换》准则核算范围的有()。
A.以发行股票方式取得的非货币性资产
B.债务重组中取得的非货币性资产
C.付出自己拥有的非货币性资产换取一项非货币性资产
D.政府无偿提供给企业非货币性资产
3.非货币性资产交换以公允价值计量应满足的条件有()。
A.非货币性资产交换具有商业实质
B.非货币性资产交换不具有商业实质
C.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
D.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量
4.甲公司属于增值税一般纳税人,当甲公司以厂房进行非货币性资产交换具有商业实质时,可能涉及到的科目有( )。
A.固定资产
B.营业外收入
C.累计折旧
D.应交税费——应交增值税(销项税额)
5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为17%。
2015年9月20日甲公司与乙公司签订一项资产交换协议。
协议约定,甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司的一批库存商品。
资产交换日,甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为600万元(成本500万元,公允价值变动100万元),公允价值为800万元;乙公司换出存货的成本为600万元,未计提跌价准备,公允价值为800万元(等于计税价格),甲公司另支付补价136万元,交换后,资产的用途不变。
甲公司在将该批存货运往公司的过程,另支付运杂费共计10万元。
假定该项非货币性资产交换具有商业实质。
不考虑其他因素的影响,甲公司与乙公司的相关会计处理中,正确的有()。
A.甲公司换入存货的入账价值为800万元
B.甲公司换出可供出售金融资产应确认投资收益的金额为300万元
C.乙公司换入的可供出售金融资产的入账价值为800万元
D.乙公司换出存货应确认主营业务收入936万元
6.下列关于一般纳税人非货币性资产交换涉及相关税费的处理,正确的有( )。
A.换出固定资产支付的清理费用影响营业外收支
B.换出自用厂房应交的增值税影响营业外收支
C.换出投资性房地产应交的增值税影响营业外收支
D.换入可供出售金融资产支付的交易费用计入换入资产的成本
7.甲公司以其持有的商标权换取乙公司持有的丙公司的长期股权投资。
交换日,甲公司该项商标权的账面原价为600万元,累计摊销200万元,已计提减值准备50万元,公允价值为400万元。
甲公司取得对丙公司的长期股权投资后,能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响,该项非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑相关税费等其他因素的影响,则甲公司的处理中正确的有()。
A.长期股权投资的初始投资成本为350万元
B.长期股权投资的初始投资成本为400万元
C.应确认营业外收入50万元
D.应减少无形资产账面价值350万元
8.下列关于非货币性资产交换中确定换入资产入账价值的说法中正确的有()。
A.以公允价值计量的非货币性资产交换,应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值
B.以公允价值计量的非货币性资产交换,有确凿证据表明,换入资产的公允价值更加可靠,应以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值
C.以账面价值计量的非货币性资产交换,应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值
D.以账面价值计量的非货币性资产交换,应以换入资产的原账面价值为基础确定换入资产的入账价值
9.下列关于以公允价值计量(换入资产公允价值能够合理确定)的多项非货币性资产交换的会计处理中不正确的有()。
A.应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
B.应当按照各项换入资产的公允价值占换出资产的账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
C.应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
D.应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
10.关于非货币性资产交换,下列说法不正确的有()。
A.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产
B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费,计入换入金融资产的成本
C.以账面价值计量的非货币性资产交换,无论是否支付补价,均不确认换出资产公允价值与账面价值差对损益的影响
D.企业换出无形资产缴纳的增值税影响换入资产的成本
三、判断题
1.如果换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,可以认定为该项交换具有商业实质。
()
2.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易,应采用估值技术确定资产公允价值。
()
3.非货币性资产交换,只要具有商业实质的,就会涉及换出资产损益的确认。
()
4.换入交易性金融资产发生的相关交易费用应计入换入资产的成本中。
()
5.以账面价值计量的非货币性资产交换,如果不涉及补价应当以换入资产的账面价值为基础确认换入资产的成本。
( )
6.非货币性资产交换的核算中,无论是支付补价的一方还是收到补价的一方,都要确认换出资产的处置损益。
( )
7.非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值均不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
()
8.以一项非货币性资产同时换入另一个企业多项非货币性资产的,无论是否具有商业实质,都需要按照换入各项资产原账面价值占换入资产账面价值总额的比例,对换入资产成本的总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
()
9.非货币性资产交换中取得的用于对外出租的办公楼,应作为固定资产核算。
()
10.企业应收账款发生坏账的可能性是不确定的,这说明企业未来收取的金额是不固定的,因此,应收账款属于非货币性资产。
()
四、计算分析题
1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为17%。
2015年1月1日,甲公司与乙公司协商,将其自产的一台重型机器设备与乙公司的一项长期股权投资进行非货币性资产交换。
重型机器设备的成本为2000万元,未计提存货跌价准备,交换日的市场价格为2200万元,计税价格等于市场价格。
乙公司的长期股权投资系2014年1月1日以银行存款2000万元购入丙公司30%的有表决权股份,能够对丙公司产生重大影响,当日丙公司的可辨认净资产的公允价值为7000万元(等于账面价值)。
丙公司2014年实现的净利润为1000万元,其他权益变动金额为500万元,交换日该长期股权投资的公允价值为2600万元。
甲公司另向乙公司支付补价26万元,同时甲公司为换入股权投资支付交易费用10万元。
乙公司将换入的重型机器设备作为固定资产核算,甲公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资核算。
该非货币性资产交换具有商业实质。
要求:
(1)编制甲公司与该资产交换相关的会计分录。
(2)编制乙公司取得并持有该长期股权投资的会计处理和与该资产交换相关的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.甲公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%。
该公司内部审计部门于2015年1月在对其2014年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)甲公司于2014年9月1日以一项交易性金融资产与乙公司一项土地使用权进行交换,资产置换日,甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元(成本1500万元,公允价值变动收益300万元),公允价值为2000万元;乙公司土地使用权的账面原价为2100万元,累计摊销200万元,未计提减值准备,公允价值为2000万元。
甲公司换入土地使用权作为投资性房地产核算,采用成本模式进行后续计量,采用直线法按18年摊销,无残值。
假定该非货币性资产交换具有商业实质,该业务不考虑增值税。
甲公司相关会计处理如下:
借:
投资性房地产 1800
贷:
交易性金融资产——成本 1500
——公允价值变动 300
借:
公允价值变动损益 300
贷:
投资收益 300
借:
其他业务成本 33.33
贷:
投资性房地产累计折旧(摊销) 33.33
(2)甲公司于2014年10月以一批自产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换,资产置换日,甲公司该批自产产品的成本为800万元,已计提存货跌价准备50万元,公允价值为1000万元,公允价值等于计税价格;丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元,公允价值为900万元。
换入后的资产均不改变使用用途。
假定非货币性资产交换不具有商业实质。
甲公司相关会计处理如下:
借:
长期股权投资 1170
贷:
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借:
主营业务成本 800
贷:
库存商品 800
借:
存货跌价准备 50
贷:
资产减值损失 50
要求:
根据资料
(1)和
(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制有关会计差错的更正分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。
(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为17%、转让土地使用权适用的增值税税率为11%。
2014年1月1日,双方进行如下非货币性资产交换:
甲公司以其生产的一批产品和一项土地使用权换取乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。
甲公司产品的成本为2000万元,未计提存货跌价准备,当日的公允价值为2400万元(等于计税价格,下同);土地使用权的账面原价为1500万元,累计摊销500万元,未计提减值准备,当日的公允价值为1200万元。
乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面价值为3000万元,持有丙公司30%的股权,能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响,该部分股权的公允价值为4140万元。
当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(与账面价值相等)。
假定该项交换具有商业实质,交易双方均不改变资产的用途,甲公司换入丙公司的股权后,能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响。
相关手续于当日办理完毕。
2015年1月1日,甲公司以银行存款4000万元从丙公司的其他股东处再次取得丙公司30%的股权,追加投资后,能够控制丙公司。
当日丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元(与账面价值相等)。
2014年度丙公司实现净利润1000万元,无其他所有者权益变动。
其他相关资料:
(1)甲公司与乙公司、丙公司在交易之前不具有关联方关系;
(2)不考虑其他相关因素的影响;
要求:
(1)计算甲公司换入长期股权投资的初始投资成本,判断甲公司2014年度对该项长期股权投资应采用的后续计量方法,并编制相关的会计分录。
(2)计算甲公司2014年度应确认的投资收益的金额,并编制相关的会计分录。
(3)计算2015年1月1日追加投资后,甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值,并编制甲公司追加投资在个别财务报表中的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项A,商业承兑汇票属于货币性资产,该事项不属于非货币性资产交换;选项B,属于用非货币性资产偿还债务,不属于非货币性资产交换;选项C,50/100=50%,大于25%,不属于非货币性资产交换;选项D,24/(200+24)=10.71%,小于25%,属于非货币性资产交换。
【解题思路】本题关键点为“属于非货币性资产交换”。
题目梳理:
判断属于非货币性资产交换必须满足的两个的条件:
(1)交换的资产是非货币性资产,
(2)交换中涉及的补价占整个资产交换金额的比例小于25%。
选项C、D的思路为,支付补价的企业,应当按照支付的补价占换入资产公允价值的比例低于25%(不含25%)确定,所以选项C交换过程中的最大公允价值是100万元;选项D交换过程中的最大公允价值是224万元(200+24)。
2.
【答案】C
【解析】在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时,收到补价的企业,应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例低于25%(不含25%)确定;支付补价的企业,应当按照支付的补价占换入资产公允价值的比例低于25%(不含25%)确定。
选项C正确。
【解题思路】本题关键点为“属于非货币性资产交换”。
题目梳理:
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25%,则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%,视为货币性资产交换,整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
3.
【答案】D
【解析】该非货币性资产交换具有商业实质,且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠取得,但是由于换出资产的公允价值不能可靠取得,所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的公允价值,甲公司对该交易应确认的收益=(80+13.6-20)-(100-20-30)=23.6(万元)。
【解题思路】本题关键点为“换出资产影响损益的计算”。
题目梳理:
该项非货币性资产交换以公允价值计量,则换出资产的公允价值与账面价值的差额是影响损益的,甲公司换出资产的公允价值题目没有直接给出,则以换入资产的公允价值为基础计算换出资产的公允价值。
甲公司换入资产的公允价值80=换出资产的公允价值-换入资产的可抵扣进项税额13.6+支付的补价20,所以换出资产的公允价值=80+13.6-20=73.6(万元),换出资产的账面价值=100-20-30=50(万元),两者差额即为甲公司确认的收益的金额。
【提示】增值税是价外税,不影响损益。
4.
【答案】A
【解析】新华公司换入原材料的入账价值=250+15-37.4-7.6=220(万元)。
【解题思路】本题关键为“换入原材料的入账价值”。
题目梳理:
由于本题交换具有商业实质,且换出资产或换入资产的公允价值是能够可靠计量的,所以计算换入资产的入账价值是以公允价值计量的。
新华公司换入资产的入账价值=换出资产的公允价值250+换出资产的销项税额15-换入资产的可抵扣进项税额37.4-收到的补价7.6+支付的为换入资产相关税费0。
附新华公司会计分录:
借:
原材料220
应交税费——应交增值税(进项税额)37.4
累计摊销20
银行存款7.6
贷:
无形资产220
应交税费——应交增值税(销项税额)15
营业外收入50
5.
【答案】A
【解析】甲公司换入交易性金融资产的入账价值=(1200-50)+1300×17%-100=1271(万元)。
【解题思路】本题关键点为“不具有商业实质的非货币性资产交换”。
题目梳理:
计算换入资产的入账价值分为以账面价值计算和以公允价值计算,由于该项交换不具有商业实质,所以本题以换出资产的账面价值计算换入资产的入账价值,即换出资产的账面价值(1200-50)+换出资产的销项税额1300×17%-收到的补价100。
注:
换入资产视同购进资产处理,本题甲公司换入的是交易性金融资产,购入交易性金融资产发生的相关税费是计入投资收益的借方的,不影响换入资产的入账价值。
6.
【答案】A
【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的,应以公允价值计量:
(1)该项交换具有商业实质;
(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量,故选项A正确,选项B不正确;非货币性资产交换中,补价占整个资产交换金额的比例应低于25%,不包括25%,选项C不正确;非货币性资产交换以账面价值计量的,换入资产的入账价值应以换出资产的账面价值为基础确定,选项D不正确。
【解题思路】
题目梳理:
选项A、B,必须同时满足具有商业实质以及相关资产的公允价值能够可靠计量,该项交换才可以以公允价值计量,未同时满足这两个条件,则以账面价值计量。
选项C,非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价),认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25%,则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%,视为货币性资产交换;
选项D,如果该项交换以账面价值计量,那么应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。
7.
【答案】A
【解析】该项交易不具有商业实质,因此应当采用账面价值核算该项非货币性资产交换。
甲公司换入办公楼的入账价值=换出长期股权投资的账面价值=2000(万元),选项A正确。
【解题思路】本题关键点为“换入资产的入账价值”。
题目梳理:
计算换入资产的入账价值分为账面价值计量和公允价值计量,以公允价值计量必须满足两个条件,即
(1)该项交换具有商业实质;
(2)换出资产或换入资产的公允价值能够可靠计量。
通过本题条件“该项交易不具有商业实质”可以得知
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