高级财政会计习题答案.docx
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高级财政会计习题答案.docx
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高级财政会计习题答案
高级财务会计练习题一答案
一、简述题
1.简述所得税会计的一般程序。
(1)按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
(2)按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
(3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者之间存在差异的,分析其性质,除准则中规定的特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额,作为递延所得税。
(4)就企业当期发生的交易或事项,按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税,作为当期所得税。
(5)确定利润表中的所得税费用。
利润表中的所得税费用包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个组成部分,企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后,两者之和(或之差),是利润表中的所得税费用。
2.简述融资租赁的判断标准。
(1)在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人。
(2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上。
(4)就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
这里的“几乎相当于”掌握在90%(含90%)以上。
(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。
3.简述报告分部的确定条件。
(1)该分部对外部客户的销售和对其他分部交易取得的收人,占所有分部收入合计的10%或10%以上。
这里的收入是指分部企业利润表上列示的收入额,除金融企业外,一般不包括利息和股利收入。
(2)分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或10%以上,或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或10%以上。
除金融企业外,这里的分部费用不包括利息费用。
(3)该分部的资产占所有分部资产合计的10%或10%以上。
这里的分部资产应当是不包括折旧及减值准备的资产净额,也不包括所得税借项。
4.简述未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:
(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
(4)以租赁资产公允价值为入账价值,应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
5.简述或有事项的特征。
(1)或有事项是因过去的交易或者事项形成的。
或有事项作为一种不确定事项,是因企业过去的交易或者事项形成的。
因过去的交易或者事项形成,是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。
(2)或有事项的结果具有不确定性。
首先,或有事项的结果是否发生具有不确定性。
其次,或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。
(3)或有事项的结果须由未来事项决定。
或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
6.简述分支机构会计的主要方法。
(1)按成本计价。
亦即总公司按物品的制造成本或采购成本为标准转给分支机构。
这种方法可免除与中间物品获利相关的复杂计算问题,但易于将物品的获利结果归于分支机构的经营业绩。
(2)按转账价格计价。
这样的转账价格一般高于其取得成本,低于其市场售价。
从国外的情况看,此种方法常被作为处理总公司与分支机构间利益关系的措施,且通常表现为分支机构并不知道物品的实际成本。
从有利于双方经营的角度看,确定计价的方法常有成本加成法和双方协定法。
使用这种方法时,总公司应于编制联合报表之前,调整物品价格超过成本部分的数额。
(3)按售价计价。
在这种计价方式下,分支机构要按销售价格记录从总公司取得的物品,并按取得的收入额记录这些物品的减少。
此种方法有利于分支机构对物品的管理,但从核算的角度看,则与按转账价格计价有相同之处。
7.简述分部报告信息披露的基本要求。
(1)主要报告形式的披露。
企业无论是以业务分部还是以地区分部为主要报告形式,都应当披露以下内容:
分部的收入,利润(或亏损),资产的账面价值总额,负债的账面价值总额。
(2)次要报告形式的披露。
这里要分报告分部信息的主要形式是业务分部还是地区分部。
(3)其他披露。
主要是指三个方面:
一是在披露各分部之间交易的信息时,应当披露与内部交易价格有关的依据、与相关市场价格的重大差异及其对分部利润(亏损)的影响等;二是如果分部会计政策变更影响重大,也应按照相关会计准则的要求进行披露,如果可行,还应对前期分部信息予以重述;三是如果企业改变其分部的分类,应在当年按照改变后的基础报告分部的数据。
8.简述或有事项的具体应用。
(1)未决讼诉或未决仲裁;
(2)债务担保;(3)产品质量保证;(4)亏损合同;(5)重组义务。
二、业务题
1.【参考答案】
(1)①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元;该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。
②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中,因此该应收账款的计税基础是30万元。
③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元;计税基础是22万元。
因为按照税法规定,公司不应当调整按照公允价值计价。
④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元;计税基础是100万元。
因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。
(2)①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。
公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等,均为30万元,故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元,构成一项暂时性差异。
属于可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产=2×33%=0.66万元。
④该项负债的账面价值与计税基础相等,不构成暂时性差异。
(3)2007年应交所得税=(800-20+2)×33%=258.06(万元)
2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元
借:
所得税费用264
递延所得税资产0.66
贷:
应交税费—应交所得税258.06
递延所得税负债6.6
2.【答案】
(1)计算第一季度、第二季度应该资本化的借款费用
一季度:
(1000×6%×3/12-8)×8.25=57.75(万元)
1000×(8.25-8.20)=50(万元)
57.75+50=107.75(万元)
二季度:
(1000×6%×3/12-5)×8.28=82.8
1000×(8.28-8.25)+(1000×6%×3/12)×(8.28-8.25)=30.45(万元)
82.8+30.45=113.25(万元)
(2)会计分录:
1月1日
借:
银行存款(美元1000万)8200
贷:
长期借款—美元8200
3月31日
借:
银行存款66(8×8.25)
贷:
在建工程66
借:
在建工程173.75
贷:
应付利息123.75(1000×6%×3/12×8.25)
长期借款50[1000×(8.25-8.20)]
6月30日
借:
银行存款41.4(5×8.28)
贷:
在建工程41.4
借:
在建工程154.65
贷:
应付利息124.65[(1000×6%×3/12×8.28)+1000×6%×3/12×(8.28-8.25)]
长期借款30[1000×(8.28-8.25)]
3.【答案】
(1)本租赁属于融资租赁。
理由:
该最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(万元),占租赁资产公允价值(3100万元)的90%以上,因此符合融资租赁的判断标准;另外,租赁期占资产尚可使用年限的80%(4÷5),大于75%。
因此该项租赁应当认定为融资租赁。
起租日的会计分录:
最低租赁付款额=800×4+300=3500(万元)
租赁资产的入账价值=3009.71(万元)
未确认的融资费用=3500-3009.71=490.29(万元)
借:
固定资产—融资租入固定资产3009.71
未确认融资费用490.29
贷:
长期应付款—应付融资租赁款3500
(2)
①2006年12月31日
支付租金:
借:
长期应付款—应付融资租赁款800
贷:
银行存款800
确认当年应分摊的融资费用:
当年应分摊的融资费用=3009.71×6%=180.58(万元)
借:
财务费用180.58
贷:
未确认融资费用180.58
计提折旧:
计提折旧=(3009.71-300)/4=677.4275(万元)
借:
制造费用—折旧费677.4275
贷:
累计折旧677.4275
②2007年12月31日:
支付租金:
借:
长期应付款—应付融资租赁款800
贷:
银行存款800
确认当年应分摊的融资费用:
当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(万元)
借:
财务费用143.42
贷:
未确认融资费用143.42
计提折旧:
借:
制造费用—折旧费677.4275
贷:
累计折旧677.4275
③2008年12月31日:
支付租金:
借:
长期应付款—应付融资租赁款800
贷:
银行存款800
确认当年应分摊的融资费用:
当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(万元)
借:
财务费用104.02
贷:
未确认融资费用104.02
计提折旧:
借:
制造费用—折旧费677.4275
贷:
累计折旧677.4275
④2009年12月31日:
支付租金:
借:
长期应付款—应付融资租赁款800
贷:
银行存款800
确认当年应分摊的融资费用:
当年应分摊的融资费用=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27(万元)
借:
财务费用62.27
贷:
未确认融资费用62.27
计提折旧:
借:
制造费用—折旧费677.4275
贷:
累计折旧677.4275
归还设备:
借:
长期应付款—应付融资租赁款300
累计折旧2709.71
贷:
固定资产—融资租入固定资产3009.71
4.【答案】
(1)
借:
投资性房地产10000
累计折旧2000
贷:
固定资产10000
投资性房地产累计折旧(摊销)2000
(2)
每年计提折旧=(10000-2000)÷20=400(万元)。
(3)
会计政策变更累积影响数计算表单位:
万元
年度
原政策影响当期损益
新政策影响当期损益
税前差异
所得税影响
税后差异
2008年
-400
1000
1400
350
1050
2009年
-400
600
1000
250
750
小计
-800
1600
2400
600
1800
2010年
-400
500
900
225
675
合计
-1200
2100
3300
825
2475
(4)
①编制2010年初调整分录
借:
投资性房地产—成本8000
—公允价值变动1600
投资性房地产累计折旧(摊销)2800
贷:
投资性房地产10000
递延所得税负债600
利润分配—未分配利润1800
借:
利润分配—未分配利润180
贷:
盈余公积180
②编制2010年调整分录
借:
投资性房地产—公允价值变动500
投资性房地产累计折旧(摊销)400
贷:
递延所得税负债225
利润分配—未分配利润675
借:
利润分配—未分配利润67.5
贷:
盈余公积67.5
(5)
2011年12月31日资产的账面价值=10200(万元),计税基础=(10000-2000)-400×4=6400(万元)。
递延所得税负债余额=(10200-6400)×25%=950万元,递延所得税负债发生额=950-825=125(万元)(贷方)。
(6)
借:
投资性房地产—公允价值变动100
贷:
公允价值变动损益100
借:
所得税费用125
贷:
递延所得税负债125
5.
(1)2008年末
无形资产的账面价值=2000万元,计税基础=2000×150%=3000(万元)
暂时性差异=1000万元,不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5000-(500+500)×50%=4500(万元)
应交所得税=4500×25%=1125(万元)
所得税费用=1125万元
(2)2009年末
无形资产的账面价值=2000-2000/10=1800(万元),计税基础=3000-3000/10=2700(万元)
暂时性差异=900,不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5000-(3000/10-2000/10)=4900(万元)
应交所得税=4900×25%=1225(万元)
所得税费用=1225万元
(3)2010年末
减值测试前无形资产的账面价值=2000-(2000/10)×2=1600(万元)
应计提的减值准备金额=1600-1400=200(万元)
计提减值准备后无形资产的账面价值=1400万元
计税基础=3000-(3000/10)×2=2400(万元)
暂时性差异为1000万元,其中800万元不需要确认递延所得税。
应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)
应纳税所得额=5000-(3000/10-2000/10)+200=5100(万元)
应交所得税=5100×25%=1275(万元)
所得税费用=当期所得税+递延所得税=1275-50=1225(万元)。
(4)2011年末
无形资产的账面价值=1400-(1400/8)=1225(万元)
计税基础=3000-(3000/10)×3=2100(万元)
暂时性差异为875,其中700不需要确认递延所得税
递延所得税资产余额=175×25%=43.75(万元)
递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25(万元)
应纳税所得额=5000-(3000/10-1400/8)=4875(万元)
应交所得税=4875×25%=1218.75(万元)
所得税费用=当期所得税+递延所得税=1218.75+6.25=1225(万元)
高级财务会计练习题二答案
一、简述题
1.简述恶性通货膨胀经济的判断。
(1)三年累计通货膨胀率接近或超过100%;
(2)利率、工资和物价与物价指数挂钩;物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数;(3)一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础;(4)一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富,持有的当地货币立即用于投资以保持购买力;(5)即使信用期限很短,赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
2.简述会计估计及其特点。
会计估计,是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
会计估计具有如下特点:
(1)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。
(2)进行会计估计时,往往以最近可利用的信息或资料为基础。
(3)进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。
3.简述控制的特征。
控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
(1)控制的主体是唯一的,不是两方或多方。
(2)控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策,这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
(3)控制的目的是为了获取经济利益,包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益,或者降低所分担的损失等。
(4)控制的性质是一种权力,是一种法定权力,也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
4.简述企业记账本位币的选定,应当考虑哪些因素。
一是从日常活动收入现金的角度看,所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用,通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。
二是从日常活动支出现金的角度看,所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响,通常以该货币进行这些费用的计价和结算。
三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性,或者企业通常留存销售收入的货币而定。
5.简述企业分部报告的表达方式。
(1)用固定的解释方式,如采用报表附注的方式,成为某些报表的一个补充资料。
(2)全部以报表附注的形式表达。
(3)作为报表中专门分列表格表达。
比如,在对证券持有者的报告中,这样的表格应在财务报告非主体部分专设页码列出,但这样的表格一定要作为全部表格的组成部分,并加注参看符号,还要附有注册会计师审查后签署的意见。
6.与个别财务报表相比,合并财务报表有哪些特点。
与个别财务报表(指企业单独编制的财务报表,为了与合并财务报表相区别,将其称之为个别财务报表)相比。
合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体,是经济意义上的主体,而不是法律意义上的主体。
合并财务报表的编制者或主体是母公司,合并财务报表已纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。
合并财务报表是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上,在合并工作底稿中通过编制抵销分录,将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销,然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表的各项目的数据而编制。
7.简述会计政策的特点。
(1)会计政策的选择性。
会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。
(2)会计政策的强制性。
在我国,会计准则和会计制度属于行政法规,会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和具体会计处理方法由会计准则或会计制度规定,具有一定的强制性。
(3)会计政策的层次性。
会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。
其中,会计原则是指导企业会计核算的具体原则,会计基础是为将会计原则体现在会计核算而采用的基础,会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求,由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
会计原则、计量基础和会计处理方法三者之间是一个具有逻辑性的、密不可分的整体,通过这个整体,会计政策才能得以应用和落实。
二、业务题
1.【答案】
(1)借:
应付账款500
贷:
应收账款500
借:
应收账款—坏账准备25
贷:
资产减值损失25
(2)借:
应付账款500
贷:
应收账款500
借:
应收账款—坏账准备25
贷:
未分配利润—年初25
(3)借:
应付账款600
贷:
应收账款600
借:
应收账款—坏账准备25
贷:
未分配利润—年初25
借:
应收账款—坏账准备5
贷:
资产减值损失5
(4)借:
应付账款400
贷:
应收账款400
借:
应收账款—坏账准备25
•贷:
未分配利润—年初25
借:
资产减值损失5
贷:
应收账款—坏账准备5
2.【答案】
(1)调整事项有:
(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)事项①
借:
以前年度损益调整200
应交税费—应交增值税(销项税额)34
贷:
应收账款234
借:
库存商品180
贷:
以前年度损益调整180
借:
坏账准备8
贷:
以前年度损益调整8
借:
应交税费—应交所得税5
贷:
以前年度损益调整5
借:
以前年度损益调整2
贷:
递延所得税资产2
借:
利润分配—未分配利润9
贷:
以前年度损益调整9
借:
盈余公积0.9
贷:
利润分配—未分配利润0.9
事项③
借:
以前年度损益调整40
贷:
坏账准备40
借:
递延所得税资产10
贷:
以前年度损益调整10
借:
利润分配—未分配利润30
贷:
以前年度损益调整30
借:
盈余公积3
贷:
利润分配—未分配利润3
事项④
借:
以前年度损益调整100
贷:
累计折旧100
借:
应交税费—应交所得税25
贷:
以前年度损益调整25
借:
利润分配—未分配利润75
贷:
以前年度损益调整75
借:
盈余公积7.5
贷:
利润分配—未分配利润7.5
事项⑥
借:
应付股利100
贷:
利润分配—未分配利润100
3.【答案】
(1)设备2007年计提的折旧额=100×20%=20(万元);
设备2008年计提的折旧额=(100-20)×20%=16(万元);
(2)2009年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64(万元);
设备2009年计提的折旧额=(64-4)÷(8-2)=10(万元)。
(3)按原会计估计,设备2009年计提的折旧额=(100-20-16)×20%=12.8(万元);
上述会计估计变更使2009年净利润增加=(12.8-10)×(1-25%)=2.1(万元)。
4.【答案】
(1)
①2007年
2007年权益法核算应确认的投资收益=300×90%=270(万元),成本法核算确认的投资收益为零,2007年权益法核算应调增投资收益270万元;权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=8000×90%+270-100×90%=7380(万元),成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=8000×90%-100×90%=7110(万元),权益法核算2007年长期股权投资应调增=7380-7110=270(万元)。
借:
长期股权投资270
贷:
投资收益270
②2008年
2008年权益法核算应确认的投资收益=400×90%=360(万元),成本法核算确认的投资收益=200×90%+恢复的长期股权投资成本100×90%=270(万元),2008年权益法核算应调增投资收益=360-270=90(万元);权益法核算应确认的资本公积=100×75%×90%=67.5(万元),成本法核算不确认资本公积,权益法核算应调增资本公积67.5万元;权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7
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