注册会计师会计会计分录大汇总.docx

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注册会计师会计会计分录大汇总

资产类3

1001现金3

1、用于备用金3

2、现销货款结清3

3、接受捐赠3

4、现金清查3

5、投资者投入4

1002银行存款4

1、现金缴存4

2、提取现金4

3、补贴收入、退税4

4、投资者投入4

5、结汇4

6、购汇4

1009其他货币资金4

1、取得4

2、购买原材料5

3、投资转出5

1111应收票据5

1、收到票据5

2、带息商业汇票计息5

3、申请贴现5

4、已贴现票据到期承兑人拒付5

5、到期托收入帐5

6、承兑人到期拒付或无望收回6

7、转让、背书票据（购原料）6

1131应收账款6

1、发生6

2、发生现金折扣6

3、发生销售折让、退货.6

4、计提坏账准备（备抵法）6

5、发生坏帐并核销6

1133其他应收款7

6、确认的坏帐又收回7

1151预付账款7

1、收到7

2、付款和不足部分补付.7

1211原材料（存货）7

1、存货取得7

2、存货日常事务8

3、计划成本法9

4、成本计价：

零售价法.9

5、成本计价：

毛利率法.9

6、盘存9

1221包装物10

1261委托代销商品10

1271受托代销商品10

1251委托加工物资11

1281存货跌价准备（存货期末计价）11

1101短期投资11

1、取得时11

2、收到投资前宣告现金股利12

3、持有期间获取股利12

4、部分出售12

5、全部出售、处理12

1102短期投资跌价准备12

1401长期股权投资12

1、成本法12

2、权益法14

4、成本法转权益法16

1402长期债权投资17

1、债券投资17

1421长期投资减值准备19

1431委托贷款19

1501固定资产19

1、取得19

2、1502折旧.21

3、后续支出22

4、处置22

5、期末计价22

1801无形资产23

1取得23

2摊销23

3、1805无形资产减值准备23

4出售23

、负债类2..4.

2101短期借款24

2111应付票据24

2121应付账款24

1、发生现金折扣24

2、债务豁免、无法支付的应付账款24

2131代销商品款24

2151应付工资24

2153应付福利费25

2161应付股利25

1、当年利润分配25

2、股东会通过决议25

2171应交税金25

25

25

217101应交增值税

1、本月交纳本月增值税.

2、本月交纳上月增值税.错误!

未定义书签

未完待续错误!

未定义书签资产类

1001现金

1、用于备用金

a、发生时：

借：

其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）

贷：

现金

b、报销时：

借：

管理费用（等费用科目）

贷：

现金

报销后补足余额

2、现销货款结清

借：

现金

贷：

主营业务收入（或其他业务收入）

应交税金-应交增值税（销项税）

3、接受捐赠

第一步：

借：

现金

贷：

待转资产价值-接收货币性资产价值第二步：

缴纳所得税借：

待转资产价值-接收货币性资产价值

贷：

资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税

4、现金清查

a、盈余借：

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：

营业外收入（无法查明）其它应付款一应付X单位或个人

b、短缺借：

管理费用（无法查明）

其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）

贷：

待处理财产损溢-待处理流动资

5、投资者投入

借：

现金贷：

实收资本（或股本）-x公司

1002银行存款

1、现金缴存

借：

银行存款贷：

现金

2、提取现金

借：

现金

贷：

银行存款

3、补贴收入、退税

借：

银行存款

贷：

补贴收入

4、投资者投入

借：

银行存款

贷：

股本（实收资本）若产生资本溢价产生差价记入

5、结汇

借：

银行存款-人民币财务费用-汇兑损益

贷：

银行存款-外币

6、购汇

借：

银行存款-外币财务费用-汇兑损益

贷：

银行存款-人民币

1009其他货币资金

1、取得

借：

其他货币资金-外埠存款（等）

资本溢价”

借损贷益

借损贷益

贷：

银行存款

2、购买原材料

借：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税）贷：

其他货币资金-（明细科目）

3、投资转出

借：

短期投资

贷：

其他货币资金-存出投资款

1111应收票据

1、收到票据

借：

应收票据

贷：

应收账款（等）

2、带息商业汇票计息

借：

应收票据

贷：

财务费用（一般在中期末和年末计息）

3、申请贴现

借：

银行存款

财务费用（二贴现息-本期应计提票据利息）

5、到期托收入帐

借：

银行存款

贷：

应收票据

6、承兑人到期拒付或无望收回

借：

应收账款此时可计提坏账准备

贷：

应收票据

7、转让、背书票据（购原料）

借：

原材料物资采购、在途物资等

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：

应收票据

1131应收账款

1、发生

借：

应收账款-X公司总价法入帐，扣除商业折扣额

贷：

主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）

2、发生现金折扣

借：

银行存款入帐总价-现金折扣（分含税与不含税折扣）

财务费用

贷：

应收账款-X公司

3、发生销售折让、退货

借：

主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

贷：

应收账款

需购货方税务部门开具退货证明，到销货方税务局备案方可开具红字发票

4、计提坏账准备（备抵法）余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法、个别认定法（不是个别计价法）

借：

管理费用-坏帐准备

贷：

坏账准备

注：

如计提前有借方余额，应提数二借方余额+本期应提数；

如计提前有贷方余额，应提数二本期应提数-贷方余额（如为负数冲减管理费用）

5、发生坏帐并核销

借：

坏账准备

贷：

应收账款

1133其他应收款

6、确认的坏帐又收回

借：

应收账款

贷：

坏账准备

同时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：

A、会计：

“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成

B、税法：

“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的

1151预付账款

1、收到

借：

预付账款

贷：

银行存款

2、付款和不足部分补付

借：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：

预付账款

银行存款

不足部分补付

注：

如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

1211原材料（存货）

1、存货取得

A、外购

借：

原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：

应付账款（等）

B、投资者投入

借：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：

实收资本（或股本）

C、非货币性交易取得

（1）支付补价

借：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：

原材料固定资产、无形资产等

应交税金-应交增值税（销项税）银行存款支付的补价和相关税费

2）收到补价

补价收益=补价-补价/公允价

D债务重组取得

（1）支付补价

借：

原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）

贷：

原材料（等）应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入-非货币性交易收益*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

2）收到补价

补价收益二补价

接受捐赠

-补价/公允价

E、

月底：

处置：

借：

原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：

应收账款

银行存款（=补价+相关税费）

借：

原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）

银行存款（补价）

贷：

应收账款

银行存款（相关税费）

*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加借：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税）贷：

待转资产价值-接受非现金资产准备银行存款相关税费

借：

待转资产价值-接受非现金资产准备贷：

资本公积-接受非现金资产准备

应交税金-所得税

借：

资本公积-接受非现金资产准备

贷：

资本公积-其他资本公积

2、

存货日常事务

A、

在途物资

B、

估价入帐

借：

在途物资

应交税金-应交增值税（进项税）贷：

应付账款

借：

原材料

贷：

应付账款-估价

注：

本月未入库增值税不得抵扣

生产、日常领用

C、

借：

D、

工程领用

借：

E、

用于职工福利

借：

生产成本

制造费用

管理费用贷：

原材料（等）在建工程（或工程物资）贷：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

应付福利费

贷：

原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

3、计划成本法

A、入库借：

原材料

贷：

物资采购计划成本

B、付款、发票到达借：

物资采购实际成本

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：

应付账款

C、月底物资采购余额转岀

借方（超支）：

借：

材料成本差异

贷：

物资采购

贷方（节约）

借：

物资采购

贷：

材料成本差异

计划成本二实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

实际成本二包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率=（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）

D分摊本月材料成本差异

借：

生产成本+或-

制造费用

贷：

材料成本差异+或-

4、成本计价：

零售价法

成本率=（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）

期销售存货的成本二本期存货的售价（销售收入）*成本率

例：

某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。

本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？

成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80%

销售成本=100000*80%=80000元

5、成本计价：

毛利率法

销售成本二销售收入-毛利

销售收入*（1-毛利率）=销售成本

毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入

例：

某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24%，求5月末成本。

5月销售成本=4550*（1-24%）=3458万元

5月末成本=2400+1500-3458=442万元

6、盘存

发生盈亏借：

待处理财产损溢（盘亏）借：

原材料

贷：

原材料贷：

待处理财产损溢（盘盈）

A、盘盈借：

待处理财产损溢

贷：

营业外收入

B、盘亏

借：

管理费用••…

因计量、日常管理导致的损失

其他应收款

-X个人应收X保险公司赔款

其他应收款

-X个人

营业外支岀

自然灾害等不可抗因素

贷：

待处理财产损溢

1221包装物

A、发岀

借：

营业费用（1、岀借2、随同商品岀售不单独计价）

其他业务支岀

贷：

包装物

B、确认收入

借：

其他应收款（1、岀租2、随同商品岀售单独计价）

贷：

其他业务收入

注意：

包装物仅指容器，

不包括包装材料（如：

铁丝、绳子等，在原材料核算）；自用的作为固

定资产或低值易耗品核算。

1261委托代销商品

委托方：

A、发岀借：

委托代销商品

贷：

库存商品

B、收到销货清单，开具发票借：

应收账款

贷:

主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税）

C、收到款项借：

银行存款

贷：

应收账款

D.结转成本借：

主营业务成本

贷：

委托代销商品

E、支付代销费用借：

营业费用

贷：

银行存款（或应收账款）

1271受托代销商品

A、收到借：

委托代销商品

贷：

委托代销款

B、对外销售借：

应收账款（或银行存款）

贷：

主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税）

C、月底开岀销货清单，收到委托单位发票借：

代销商品款

应交税金-应交增值税（进项税）贷：

银行存款（应付账款）

1251委托加工物资

1281存货跌价准备（存货期末计价）

按成本与可变现净值孰低法

A、

计提跌价准备借：

管理费用-计提的存货低价准备

B、

贷：

存活跌价准备市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回

C、

借：

存活跌价准备贷：

管理费用-计提的存货低价准备市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值

借：

存活跌价准备贷：

管理费用-计提的存货低价准备因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备二上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末该类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转岀的存货的帐面余额

1101短期投资

1、取得时

借：

短期投资应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）贷：

银行存款

2、收到投资前宣告现金股利

借：

银行存款

贷：

应收股利

3、持有期间获取股利

借：

银行存款

贷：

短期投资

4、部分出售

借：

银行存款短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）贷：

短期投资

投资收益（借或贷）

5、全部出售、处理

借：

银行存款

短期投资跌价准备贷：

短期投资

投资收益（借或贷）

1102短期投资跌价准备

帐面价值与市价孰低法借：

投资收益-计提短期投资跌价准备贷：

短期投资跌价准备

1401长期股权投资

A、取得

（1）购买

1、成本法

借：

长期股权投资-X公司

应收股利（已宣告未分派现金股利）

贷：

银行存款

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）

a、借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

b、

（1）支付补价

（2）收到补价

B、日常事务

（1）追加投资

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利

（3）投资年度的利润和现金股利的处理

借：

长期股权投资-X公司

贷：

固定资产清理

银行存款

借：

长期股权投资-X公司

银行存款

贷：

固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益

借：

长期股权投资-X公司

贷：

银行存款

借：

银行存款

贷：

长期股权投资-X公司

借：

银行存款

贷：

投资收益

投资公司投资年度应享有的投资收益

长期股权投资-X公司

二投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*

（当年投资持有月份/全年月份12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】二被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公

司投资年度应享有的投资收益即：

超过应享有收益部分冲减投资成本

（4）投资以后的利润或现金股利的处理

a、冲回以前会计期间冲减的投资成本借：

应收股利

长期股权投资-X公司

贷：

投资收益-股利收入

b、继续冲减投资成本借：

应收股利

贷：

长期股权投资-X公司

投资收益-股利收入

【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投

资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投

资成本

应确认的投资收益二投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

举例：

A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。

投资成本110

000。

（1）B公司取得时：

2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10000；

借：

长期股权投资-B公司110000

贷：

银行存款110000

分派股利时：

借：

应收股利10000

贷：

长期股权投资-B公司10000

假设：

（2）B公司2003年实现净利润400000,2004年5月8日宣告分派300000现金股利冲减投资成本额=【（100000+300000）-400000】*10%-10000=-10000

借：

应收股利30000

长期股权投资-X公司10000

贷：

投资收益-鼓励收入40000

假设：

（3）B公司2003年实现净利润400000，2004年5月8日宣告分派450000现金股利冲减投资成本额=【（100000+450000）-400000】*10%-10000=5000

借：

应收股利45000

贷：

长期股权投资-X公司5000

投资收益-鼓励收入40000

假设：

（4）引用例（3）,B公司2004年实现净利润100000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利

冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10%-（10000+5000）=-7000

借：

应收股利30000

长期股权投资-X公司7000

贷：

投资收益-股利收入37000

此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000

假设：

（5）引用例（3）,B公司2004年实现净利润200000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利

冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10%-（10000+5000）=-35000

-35000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10000+5000=15000

借：

应收股利30000

长期股权投资-X公司15000贷：

投资收益-股利收入45000

此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000（原投资帐面价值）

注：

至此以前冲减部分全部确认为收益

2、权益法

A、取得

（1）借：

长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额

（股权投资差额）

贷：

银行存款

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借：

长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额

贷：

资本公积-股权投资准备投资差额部分

银行存款

B、被投资公司实现净损益

（1）被投资公司分派投资以前年度股利借：

应收股利

贷：

借：

长期股权投资-X公司（投资成本）

（2）被投资公司实现净利润借：

长期股权投资-X公司（损益调整）

贷：

投资收益-股权投资收益

（3）被投资公司发生净损失借：

投资收益-股权投资损失

贷：

借：

长期股权投资-X公司（损益调整）加权持股比例二原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份112

（4）被投资公司分派利润或现金股利借：

应收股利

贷：

长期股权投资-X公司（损益调整）

（5）被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理（举例：

固定资产）

1

借：

固定资产

贷：

待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）

……支付的相关税费

2

借：

待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

贷：

资本公积-接受非现金资产准备

3处理

借：

资本公积-股权投资准备

贷：

资本公积-其他资本公积

b、投资公司

1借：

长期股权投资-X公司（股权投资准备）.被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：

资本公积-股权投资准备

（6）被投资公司增资扩股

借：

长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应

享有份额

贷：

资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）

（8）专项拨款转入（同上）

（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：

1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）

借：

投资收益-股权投资差额摊销

贷：

长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：

发现某办公用设备未提折旧）分录中123代实际金额

a、被投资公司

1）补提折旧借：

以前年度损益调整1

贷：

累计折旧

2）调减应交所得税借：

应交税金-应交所得税.=1*所得税率

贷：

以前年度损益调整2

3）减少未分配利润借：

利润分配-未分配利润

贷：

以前年度损益调整3=2-1

4）冲回多提公积金借：

盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3

-法定公益金

贷：

利润分配-未分配利润……………4调整后减少未分配利润（净利润）=3-4

b、投资公司

1）损益调整借：

以前年度损益调整=上3-4

贷：

长期股权投资-x公司（损益调整）

2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3）冲减未分配利润

借：

利润分配-未分配利润

贷：

以前年度损益调整

5

4）冲回多提公积金

借：

盈余公积-法定公积金

-

法定公益金

贷：

利润分配-未分配利润

.…6

调整未分配利润（净利润）=

5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）

A、岀售、处置部分股权（导致采用成本法）借：

银行存款

贷：

长期股权投资-x公司（投资成本）（损益调整）投资收益（借或贷）

B、转为成本法借：

长期股权投资-x公司成本法投资成本

贷：

长期股权投资-x公司（投资成本）权益法下帐面余额

（损益调整）权益法下帐面余额

C、宣告分派前期现金股利冲减转为成本法下投资成本

借：

应收股利

贷：

长期股权投资-x公司

4、成本法转权益法

追加投资前应摊销投资差额二追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间1

=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间

持有期间应确认投资收益二持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额2

成本法改权益法的累计影响数二持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额二2-1

借：

长期股权投资-x公司（投资成本）

（股权投资差额）二调整前确