基础会计.docx
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基础会计
第一章总论
1、会计的含义:
会计是以货币为主要计量单位,采用专门的方法和程序,对会计主体的经济活动过程进行连续、系统、综合、全面的核算和监督,旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动,是经济管理的重要组成部分。
目标:
为管理部门提供真实可靠的信息,促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济经济效益。
2、会计的职能:
①核算(最基本的职能);
②监督(又称会计控制职能);
③其他拓展职能:
预测、决策、控制、分析;
3、会计核算基本前提:
(1)会计主体
①、会计所服务的特定单位,又称会计实体;
②、会计主体应该是一个独立经营、自负盈亏、权责利相结合的经济单位,如:
企业;
③、会计主体不一定是法律主体,但所有的法律主体应当是会计主体。
);
(2)持续经营
①、指在正常情况下,会计主体的经营活动安既定的经营方针和预定的经营目标会无限期地经营下去,在可预见的未来不会停产倒闭;
②、如果没有持续经营假设,及企业要破产清算,则资产和负债只能按当时的清算价值估价,而不能按取得时的实际成本确定;
(3)会计分期
①、对会计工作时间范围的具体划定,主要是确定会计年度;
②、我国以日历年度作为会计年度,即阳历的1月1日至12月31日为一个会计年度;
③、再按此确定会计半年度、会计季度和会计月度。
);
(4)货币计量
①、会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位,进行计量、记录和报告会计主体的生产经营活动;
②、我国会计主体规定:
会计核算以人民币未记账本位币;业务收支以外币为主的企业也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制会计报表应当折算为人民币来反映;
③、我国境外企业通常用当地币种进行日常会计核算,编报表时再折算为人民币。
)
4、会计信息质量要求:
(1)可靠性,又称真实性;
(2)相关性;(3)可理解性;(4)可比性;(5)实质重于形式;(6)重要性;(7)谨慎性;(8)及时性;
5、会计核算(记账)基础:
(1)权责发生制:
又称应收应付实现制,是按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。
在权责发生制下,凡属于本期的实现的收益和发生费用,不论款项是否收付,都应作为本期的收益费用入账;凡不属于本期的,即使款项已在本期收付,也不应作为本期的收益和费用处理。
强调经营成果的计算;
(2)收付实现制:
又称现收现付制或库存现金制,是按照实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。
强调财务状况和切实性。
6、会计是由会计核算、会计分析、会计检查三部分构成。
其专门方法有:
设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告;
7、会计分类:
(1)按会计信息的使用者分为:
财务会计和管理会计;
(2)按会计所服务的领域分为:
企业会计、政府会计、非营利组织会计;
8、会计岗位及其职责:
(1)出纳:
负责库存现金和银行存款的收付业务、日记账的登记、支票管理、编制库存现金日报表和库存现金流量表;
(2)销售会计岗位:
销售业务处理,包括开票、盘点产成品、编制销售周报,与客户核对往来账、与销售部门核对出货;
(3)成本费用会计岗位:
成本费用核算,包括费用报销、工资核算、成本费用的归集与分配,编制成本报表和成本分析表;
(4)存货会计岗位:
采购材料物资的明细核算,配合有关部门制定材料物资消耗定额,参与材料物资的清查盘点,负责库存商品的明细分类核算,配合有关部门制定库存商品最低、最高限额,参与库存商品的清查盘点;
(5)固定资产核算岗位(6)税务会计岗位
(7)往来核算岗位(8)稽核岗位
(9)总账报表岗位:
登记总账,编制资产负债表、利润表、现金流量表等有关财务会计报表;管理会计凭证和财务会计报告;
(10)会计主管岗位:
全面负责财务部门工作,负责处理筹资问题,支出审批,参与有关决策、编制可行性报告工作等;
9、设置会计岗位的原则:
(1)坚持从实际出发,精简节约的原则;
(2)坚持以岗定责,以责定权、权责明确的原则;(3)坚持分工与协作相结合的原则;
第二章会计要素、会计科目和账户
1、会计的一般对象是再生产过程中的资金运动。
2、会计要素包括:
(一)反映财务状况的会计要素(静态要素):
资产、负债和所有者权益;
(二)反映经营成果的会计要素(动态要素):
收入、费用和利润;
(1)资产:
是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
分类:
A、流动资产:
可以在>=1年的一个营业周期内变现或耗用。
(注:
存货也在内)
B、非流动资产:
企业持有期限在一年或超过一年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产,如:
固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
(注:
固定资产一般单位价值在2000元以上,使用期限超过一个会计年度,基本保持实物形态。
长期待摊费用是指本期发生生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。
(2)负债:
是指企业过去的交易或者事形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务
分类:
A流动负债:
将在一年(含一年)或超过一年的一个营业周期内偿还的债务;
B、长期负债:
在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
(3)所有者权益:
是指企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益,又称为股东权益,包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
注:
①、资本公积是指企业由投入资本本身所引起的各种增值,如资本溢价、法定财产重估增值等,它只能用来转增资本,而不能用于弥补亏损;
②、盈余公积有法定和任意两种,既可用于弥补亏损,也可用于转增资本,但不得用于向出资人分配利润。
)
(4)收入:
企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
包括:
主营业务收入、其他业务收入(狭义)、投资净收益、营业外收入(广义)。
(5)费用:
企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用是为取得如而付出的代价,有直接费用、间接费用、期间费用。
(6)利润:
企业一定会计期间的经营成果,分为营业利润、利润总额、净利润。
营业利润=营业收入+公允价值变动收益+投资收益-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用(所得税费用=利润总额*25%)
3、企业的资产一般有两个来源:
一是所有者提供的(权益),二是债权人提供的(负债)
公式推导:
(1)资产=权益=债权人权益+所有者权益
即:
资产=负债+所有者权益
(2)收入-费用=利润
4、会计科目设置原则:
真实性、合法性、相关性、实用性
5、账户及结构:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
第三章复式记账原理
1、复式记账组成:
(1)记账符号:
借、贷
(2)账户设置:
根据科目开(3)记账规则:
有借必有贷,借贷必相等(4)试算平衡:
本期发生额平衡、余额平衡
第四章会计凭证填制与审核
1、会计凭证分为:
原始凭证和记账凭证。
原始凭证:
在经济业务发生或完成时取得或填制的,是用来证明经济业务发生或完成情况的最初的书面证明,是记账的根本依据或原始依据,也叫原始单据。
分类:
(1)按来源:
外来原始凭证(必须盖有单位公章或财税机关的统一检章);自制原始凭证(需供给外单位的一联也应加盖本单位公章);
(2)按填制不同:
一次凭证、累计凭证、汇总凭证
记账凭证:
会计人员根据审核无误的原始凭证填制的,用来确定经济业务应借、应贷的会计科目及金额的书面证明,是登记账簿的直接依据。
分类:
(1)按适用的业务范围:
专用(收、付、转);通用
(2)按对经济反映方式的不同:
单式;复试(专用)
2、书写要求:
(1)正楷书写:
壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整
(2)月份中:
1月和2月前加“零”,即:
零壹月、零贰月;11月和12月前加“壹”,即:
壹拾壹月、壹拾贰月;10月前加“零”和“壹”,即:
零壹拾月;
(3)日期中:
1~9日前加“零”;11~19日前加“壹拾”10日写“零壹拾日”;20日、30日前加“零”
(4)一般的记账凭证应填写凭证当日的日期,但:
A、报销差旅费的记账凭证应填写报销当日的日期;
B、库存现金收付的应填收付当日的日期
C、自制分配费用的记账凭证填当月最后一天的日期;
注:
出纳人员根据收款凭证收或根据付款凭证付款时,要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。
第五章复式记账与会计凭证应用
1、制造业(工业企业):
预测过程→供应过程→生产过程→销售过程→核算过程
2
(1)资金筹集业务核算:
A、投资者投入:
借:
银行存款(直接投入资金)
固定资产—**设备(投入机器设备)
无形资产—专利权···(投入无形资产)
贷:
实收资本—**单位
B、债权人借入:
借:
银行存款
贷:
短期借款(<=1年)
长期借款(>1年)
(2)、供应过程业务核算:
A、现购:
借:
原材料/在途物资(材料买价+采购费用)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款/预付账款(有预付的冲预付)
B、赊购:
借:
原材料/在途物资(材料买价+采购费用)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据/应付账款
(3)、生产过程业务核算:
A、根据本月“发料汇总表”分配直接材料:
借:
生产成本—甲产品
—乙产品
制造费用—材料费
管理费用—材料费
销售费用—销售机构经费
贷:
原材料
B、根据本月“职工工资汇总表”分配直接人工:
借:
生产成本—甲产品
—乙产品
制造费用—职工薪酬
管理费用—职工薪酬
销售费用—销售机构经费
贷:
应付职工薪酬—职工工资(应付工资)
*待发放工资并代扣“三险一金”及个人所得税时:
借:
应付职工薪酬—职工工资(应付工资)
贷:
银行存款(实付工资)
其他应付款—应付住房公积金
—应付医疗保险
—应付养老保险(代扣部分)
—应付失业保险
应交税费—应交个人所得税
C、根据本月“职工福利分配表”:
借:
生产成本—甲产品
—乙产品
制造费用—职工薪酬
管理费用—职工薪酬
销售费用—销售机构经费
贷:
应付职工薪酬—职工福利
*待支付时:
借:
应付职工薪酬—职工福利
贷:
银行存款
D、根据本月“固定资产折旧计算表”:
借:
制造费用—折旧费(生产车间)
管理费用—折旧费(管理部门)
贷:
累计折旧
E、对于支付期和收益期不一致时,发生的支出应先计
入“预付账款”,收益期再冲。
因此,之前预付的费用分摊
到本期(该本期承担的):
借:
制造费用—办公费/财产保险费
管理费用—办公费/财产保险费
贷:
预付账款—报刊费/财产保险费
F、支付水电费:
(相当于购买,所以交税)
借:
制造费用—水电费
管理费用—水电费
应交税费—应交增值税
贷:
银行存款
支付一些手续费则:
记入“财务费用”
G、根据制造费用明细账填制“制造费用分配表”计算
并结转完工产品成本:
借:
库存商品—甲产品
—乙产品
贷:
生产成本—甲产品
—乙产品
(4)销售过程业务核算:
A、销货:
借:
预收账款 (对方预付)
银行存款(货到即付)
应收账款(赊销)
应付票据(收到商业汇票)
贷:
主营业务收入—甲产品
—乙产品
应交税费—应交增值税(销项税额)
B、销材料等:
计入“其他业务收入”
*C、关于运杂费的处理:
1)、卖方(本企业)承担:
借:
销售费用—运杂费
贷:
银行存款
2)、买方(购货对象)承担,但先由我方代垫:
借:
应收账款—**单位
贷:
银行存款
D、结转已销产品成本:
借:
主营业务成本—甲产品
—乙产品
贷:
库存商品—甲产品
—乙产品
结转已销材料等的成本:
借:
其他业务成本—销售材料
贷:
原材料—**
*F、计算应交的城建税和教育费附加(根据三大流转税的合计数及相应的税率计算):
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费—应交城建税
—应交教育费附加
—应交地方教育费附加
(5)、其他经济业务核算:
A、职工预借差旅费:
借:
其他应收款—人名
贷:
银行存款/库存现金
交回多余款时,借:
管理费用—差旅(实际发生的)
库存现金(交回的多余款)
贷:
其他应收款—人名
B、收到押金:
借:
银行存款/库存现金
贷:
其他应付款—人名/单位名
*C、上缴上月各项税:
借:
应交税费—未交增值税
—应交所得税
—应交城建税
—应交教育费附加
—应交地方教育费附加
贷:
银行存款
D、其他涉及到“营业外收入、营业外支出、投资收益、累计摊销、应付利息”的省。
(6)财务成果业务核算:
A、收入类4个转入“本年利润”的贷方:
借:
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷:
本年利润
B、费用类7个转入本年利润借方:
借:
本年利润
贷:
主营业务成本
其他业务成本
营业外支出
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
C、根据上面“本年利润”余额计算所得税(税率25%):
借:
所得税费用
贷:
应交税费—应交所得税
结转到本年利润中:
借:
本年利润
贷:
所得税费用
到了年末:
1、结转“本年利润”账户(借方转出):
借:
本年利润
贷:
利润分配—未分配利润
2、按税后利润的10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积:
借:
利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
3、向投资者分配利润(按照变化后的投资人出资比例分配):
借:
利润分配—应付利润
应付利润—**人/**单位
4、最后结转余下的利润(内部结转):
借:
利润分配—未分配利润
贷:
利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
利润分配—应付利润
第六章会计账簿登记技术
1、账簿和账户:
反映的经济内容一致,账户是在账簿中规按定的会计科目设置的户头。
设置原则:
满足需求、讲求科学、适当简化。
2、会计账簿分类:
A、按外表形式分:
订本式、活页式、卡片式(可以跨年度使用,无需每年更换);
B、按账页格式分:
三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式;
C、按用途分:
序时账(日记账)[普通日记账和特种日记账(银存和库现)]、分类账(总分类和明细分类)、备查账(辅助账簿;可以跨年度使用,无需每年更换);
3、账簿登记:
略
4、查账方法:
1)顺查法:
按账记账程序,从原始凭证开始查起;
2)逆查法:
与记账顺序相反,从试算表追溯到原始凭证;
3)差额法
4)除2法(适合于借贷反向)
5)除9法(适合于倒码、错位):
因为倒码或是错位造成的正误差数都是9倍数;
5、错账更正法:
1)划线更正法,即在错误记录上画一条红线注销,文字错误可以只注销错字,但数字错误必须将整个数字全部注销;
2)红字更正法(红字冲账法),即注销并更正错账、冲销多记的;
3)补充登记法,对于应计而少计的进行补记;
6、对账:
1)账(账簿)证(会计凭证)核对;2)账账核对;3)账实(款、单、物、人)核对;
第七章财产清查技术
1、财产清查就是通过对财产物资、库存现金的实地盘点和对银行存款、债券、债务的查对,来确定其实有数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
2、分类:
1)全面清查(年终决算前、单位撤倒闭合并或改变+隶属关系时、开展清产核资时、主要负责人调离工作岗位时)和局部清查;
2)定期清查和不定期清查;
3、财产物资的盘存制度:
(一)永续盘存制(账面盘存制);
期初结存数+本期增加数-本期减少数=本期结存数
期初结存数+本期增加数-期末实地盘点数=本期减少数
(二)实地盘存制。
A、财产物资的清查,通过实地盘点,填制“盘存单”和“账存实存对比表”
B、库存现金的清查,通过实地盘点,填制“库存现金盘点报告单”
C、银行存款的清查,通过与开户银行核对账目,填制“银行存款余额调节表”
D、往来账项的清查,宜用询证法
(相关表格样式见表格专题中)
4、财产清查的会计处理:
(一)固定资产盘盈盘亏的处理:
盘盈的应作为前期差错计入“以前年度损益调整”;
盘亏、毁损、自然灾害造成损失的,如已向保险公司投保,则应扣除赔偿部分后,将净损失转入“营业外支出”科目。
1)盘盈:
审批前:
借:
固定资产—
贷:
以前年度损益调整
审批后:
借:
以前年度损益调整
贷:
应交税费—应交所得税(税率25%)
盈余公积—法定盈余公积
利润分配—未分配利润
2)盘亏:
审批前:
借:
待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产—
审批后:
借:
营业外支出—盘亏损失
其他应收款—保险公司
贷:
待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
(二)流动资产盘盈盘亏处理:
审批前先登记入账,审批后,根据有关账户,属于责任人赔偿的计入“其他应收款”;因管理制度不健全、计量不准等原因造成的盘盈盘亏,增减“管理费用”;自然灾害造成的损失,计入“营业外支出”;
1)盘盈:
审批前:
借:
原材料/库存商品
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
审批后:
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:
管理费用—盘亏损失(冲减管理费用)
2)盘盈:
审批前:
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:
原材料/库存商品
审批后:
借:
其他应收款—保险公司(保险公司理赔)
—**人(相关责任人赔偿)
营业外支出—盘亏损失(自然灾害造成)
管理费用—盘亏损失(管理不善等原因)
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
(三)往来款项清查:
1)应收账款无法收回:
A、资产负债表日计提坏账准备:
借:
资产减值损失—计提坏账准备
贷:
坏账准备
B、确发生坏账损失的,冲销已提坏账准备:
借:
坏账准备
贷:
应收账款
C、已转销的坏账损失又收回:
借:
应收账款
贷:
坏账准备(也可合二为一)
借:
银行存款
贷:
应收账款
D、冲销多计提的坏账准备:
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失—计提坏账准备
E、本期应计提的坏账准备大于其账面余额的差额,需要补提坏账准备:
借:
资产减值损失—计提坏账准备
贷:
坏账准备(需补提的差额)
2)应付账款无法支付:
审批前,不作任何处理
审批后,
借:
应付账款—
贷:
营业外收入—盘盈利得
第八章财务会计报告编制技术
1、财务会计报告是企业会计核算的重要成果,是企业对外提供财务会计信息的主要载体。
包括:
会计报表及其附注和其他应当在财财务报表至少应当包括:
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(股东权益变动表)和附注。
2、会计报表的作用:
1)便于企业了解自身一定时期内的财务状况及其变动情况,及时掌握企业的经济活动情况,经营成果和经营管理过程中存在的问题。
2)为投资者和债权人进行正确的投资决策以及关心企业的有关企业的各方面提供资料。
3)便于国家财税部门加强对企业生产经营活动的监督检查。
4)便于银行和其他金融机构了解企业的偿贷情况。
5)为上级主管部门和政府管理部门进行宏观调控提供参考资料。
3、会计报表的分类:
1)反映的经济内容的不同:
A、反映财务状况及其变动:
一定时期:
现金流量表和所有者权益变动表;特定日期:
资产负债表
B、反映经营成果的:
利润表
2)反映的资金运动形态不同:
A、静态报表:
资产负债表
B、动态报表:
利润表、现金流量表、所有者权益变动表
3)编制与报送时间不同:
A、中期报表:
资、利、现、附注
B、年度报表:
资、利、现、所有者权益变动表
4)按服务对象不同:
对外和对内
5)编制的会计主体不同:
个别和合并
6)编制单位的不同:
基层和汇总
5、编制要求:
数据真实、内容完整、说明清楚、前后一致、编报及时、手续完备
注:
一般而言,月报应于月份终了后的6天内报送;季报应于季度终了后的15天内报送;中期报表应于半年度终了后的60天内报送;年度报表应于新年度开始后的4个月内报送。
6、资产负债表、利润变、现金流量表的编制及相关知识点见表格专题中
第九章账务处理程序
1、账务处理程序:
会计凭证、会计账簿、会计报表和会计记账程序之间相互结合的方式,也称会计核算形式和会计核算组织程序。
有三种:
记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序。
(一)记账凭证账务处理程序(最基本的)
直接根据【记账凭证】逐步登记总分类账
优点:
简单明了,在总账中可以全面反映各项经济业务的发生情况,便于分析和检查;
缺点:
登记总账的工作量较大,也不便于会计分工;
适用于:
规模小、经济业务较少的单位;
(二)科目汇总表(记账凭证汇总表)账务处理程序(一般企业常用、我们平时常用)
定期编制【科目汇总表】,并据以登记总分类账
优点:
可以简化登记总账的工作,而且记账凭证汇总表(科汇)可以试算平衡的作用,有利于提高查账记账工作的准确性;
缺点:
汇总工作量繁重,而且记账凭证汇总表不能反映账户的对应关系,不便于了解经济业务的来龙去脉;
适用于:
规模大、经济业务较多的单位;
(三)汇总记账凭证账务处理程序
根据记账凭证编制汇总记账凭证,再根据【汇总记账
凭证】登记总分类账;必须采用专用记账凭证(收、付、转),除此之外还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、总转账凭证;
优点:
可以大大简化登记总账的工作,汇总记账凭证可以反映账户的对应关系,便于了解经济业务的来龙去脉,进而利与分析和检查;
缺点:
汇总工作量大,不利于核算分工;
适用于:
规模较大、经济业务较多的单位;
第十章会计工作组织与职业规范
1、会计档案:
是指会计凭证、会计账簿和会计报表等会计核算专业资料,是记录和反映单位经济业务的重要史料和证
据。
(注:
购销合同和年度财务计划不属于会计档案)
2、分类:
1)会计凭证类:
原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他凭证
2)会计账簿类:
总账、明细账、日记账、辅助账、固定资产卡片、其他账簿
3)会计报告类:
中期、年度和其他财务报告
4)其他类:
银行余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、保管清册、销毁清册、其他
3、会计档案的立卷与归档
A、当年形成的会计档案由会计机构负责整理成册,在
会计年度终了后,可暂由会计机构保管1年,期满
后交由档案管理机构。
【出纳不得兼管会计档案。
】
B、档案机构接手的会,计档案,原则上应保持原卷的封
个别需折封重整的需原会计机构和经办人共同拆封
整理,以分清责任;
C、各单位保存的会计档案不得借出,如有特殊需经本单
位负责人批准,可以提供查阅或复制,并办理登记手
续;
D、我国境内的所有会计档案不得携带出境;
4、会计档案的
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- 基础 会计