会计实务个人所得税纳税误区及薪金设计模式.docx
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会计实务个人所得税纳税误区及薪金设计模式
【会计实务】个人所得税纳税误区及薪金设计模式
1.工资薪金和劳务报酬如何区分
(1)涉税风险点:
a.大学生实习取得的所得
b.临时工取得的所得
c.返聘人员取得的所得
d.劳务派遣人员取得的所得
e.聘请顾问、专家、独立董事取得的所得
(2)政策依据:
个人所得税法及实施条例
①工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
②工资、薪金所得应纳税额=(每月工资、薪金收入-3500或4800)×适用税率-速算扣除数
③工资、薪金所得应纳的税款,按月计征,由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。
特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征,具体办法由国务院规定。
④劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
⑤劳务报酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十。
劳务报酬所得每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额。
对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定。
劳务报酬所得一次收入畸高,是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过2万元。
前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过5万元的部分,加征十成。
⑥劳务报酬所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目
连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。
(3)自查要点:
a.确定实际的用工方式
b.劳动合同OR劳务合同;正式工OR临时工
c.是否缴纳“五险一金”
d.对会计处理、企业所得税、发票的影响
(4)取证:
工资单、相关合同、银行转款明细、发票、询问笔录
(5)检查难点:
a.如何确定真实的职工人数
b.如何确定真实的职工工资水平
c.合并后对社保费的征管
2.职工可能涉及到的各项福利、补助
(1)餐费的个人所得税:
a.免费用餐
b.随工资发放的餐补
c.误餐补助
d.补贴饭卡
(2)发放实物福利的个人所得税
(3)服装的个人所得税
(4)住房的个人所得税
a.低价售房
b.免费宿舍
c.统一租房
d.实报实销
e.发放补贴
(5)防暑降温费、高温补贴、采暖费的个人所得税
(6)通讯费的个人所得税
a.企业统一支付通讯费
b.按职位实报实销
c.随工资发放公务通讯补贴
(7)交通费的个人所得税
a.提供免费班车
b.按职位实报实销
c.私车公用
d.随工资发放车补
3.铂略认为易混费用的个人所得税
(1)考察费
(2)会议费
(3)培训费
(4)差旅费
(5)旅游费
(6)自查要点:
a.准确判断各种费用的记账规则及税务处理原则(纯净水)
b.正确核实各种易混费用是否有“张冠李戴”情形(业务招待费、会议费)
c.核实发票及需要企业提供的其他证据资料
4.铂略认为常报销的几类费用的个人所得税
(1)医药费
(2)学费
(3)体检费
(4)困难补助费
(5)救济金
(6)自查要点:
a.药费:
发票具体明细、人员、保险情况、实际生活情况;
b.学费:
个人学费OR职工教育经费
c.体检费:
福利性质OR特殊工种需要
d.困难补助费、救济金:
核实真实性。
e.对企业所得税的影响、增值税处理
5.“五险一金”的个人所得税
(1)养老保险
(2)医疗保险
(3)失业保险
(4)工伤保险
(5)生育保险
(6)住房公积金
(7)关于缴费基数:
一般以上一年度本人工资收入为缴费基数:
职工工资收入高于当地上年度职工平均工资300%的,以当地上年度职工平均工资的300%为缴费基数;
职工工资收入低于当地上一年职工平均工资60%的,以当地上一年职工平均工资的60%为缴费基数;
职工工资在300%-60%之间的,按实申报。
职工工资收入无法确定时,其缴费基数按当地劳动行政部门公布的当地上一年职工平均工资为缴费工资确定;
每年社保都会在固定的时间(3月或者7月,各地不同)核定基数,根据职工上年度的月平均工资申报新的基数,需要准备工资表等证明资料。
6.其他优惠性质的保险的个人所得税
(1)企业年金
企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度,是对国家基本养老保险的重要补充。
(2)商业健康保险
商业健康保险是以被保险人的身体为保险标的,保证被保险人在疾病或意外事故所致伤害时的直接费用或间接损失获得补偿的保险,包括疾病保险、医疗保险、收入保障保险和长期看护保险。
(3)自查要点
a.工资单核实企业五险二金是否在标准范围内扣除
b.将工资薪金的个人所得税、社保费、企业所得税申报的工资总额信息分析比对,是否有少缴纳社保、个人所得税、多列工资抵减企业所得税的情形
c.建议企业充分运用“五险一金”及商业健康保险的优惠政策,最大程度享受免税限额
7.赠送礼品的个人所得税
(1)政策依据
根据《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)
一、企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:
1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;
2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
二、企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴:
1.企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
3.企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
三、企业赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应
税所得。
(2)自查要点
a.赠送主要看两点:
送给谁、为什么送
b.外围把握企业促销手段、与合同等资料结合,正确把握个人所得税征收范围;
c.注意在为客户代扣代缴个人所得税时,需要将不含税商品价格换算成含税价格再计算。
d.在确定赠送客户礼品促销手段时,同等条件下,尽量不要选择抽奖方式。
8.“敏感”科目的个人所得税
(1)费用类科目(销售费用、管理费用、财务费用)
自查要点:
销售费用,促销方式对个人所得税的影响;管理费用,“张冠李戴”节假日发放购物卡、虚开发票情形及对企业所得税的影响;财务费用,支付个人借款利息对个人所得税及其他税费的影响。
政策依据:
(财税〔2016〕36号)附件1:
第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:
(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
(2)往来类科目(其他应收款、其他应付款)
自查要点:
往来类科目设置原则,来而不往必有疑点;其他应收款,为股东购买车、房及报销消费性支出等与生产经营无关支出的情形;股东长期未还的企业资金,符合条件可视同“股息、利息、红利”所得征收个人所得税;职工及非企业员工相应个人所得税问题。
政策依据:
《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[2003]158号)1.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者利润分配,并入投资者个人的生产经营所得,依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。
2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
3.企业的上述支出不允许在所得税前扣除。
(3)营业外支出(赔偿金、违约金、罚款)
自查要点:
支付给个人的要引起注意,正确辨别是否属于个人所得税的征收范围;考虑企业所得税扣除的规定。
政策依据:
《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》(国税函[2006]865号)的规定:
“商品房买卖过程中,有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系,造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续,从而无法缴纳后续房屋价款,致使房屋买卖合同难以继续履行,房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。
根据个人所得税法的有关规定,购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入,应按照‘其他所得’应税项目缴纳个人所得税,税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。
9.全年一次性奖金个税节税设计
全年一次性奖金:
包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
全年一次性奖金的强调事项:
a.次数的规定:
在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税方法只允许采用一次。
b.两个单位:
员工一个年度在两个以上单位工作过,年终奖计税办法只允许采用一次,纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。
c.工作不满12个月:
也应除以“12”来确定适用税率。
d.补发年终奖:
与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。
节税提示:
①经过相关的测算,年终奖的六个盲区分别为企业在发放年终奖时,千万不要在“避税区下限”和“避税区上限”之间,要么高于上限,要么低于下限。
②工资总额不变下,合理分配工资薪金和年终奖的比例由于各月工资薪金所得与年终奖适用税率分别测算,月度“工资薪金”或“年终奖”一方畸高,可能会导致畸高一方适用税率提高。
因此需要合理分配二者的比例。
以年薪18万元为例,按照不同的月度“工资薪金”或“年终奖”分配比例,计算出来的个人所得税应纳税额也有所不同。
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