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继续教育

第九节投资控制

（一）　　

  企业投资活动是筹资活动的延续，也是筹资的重要目的之一。

  投资活动作为企业一种盈利活动，对于筹资成本补偿和企业利润创造，具有举足轻重的意义。

1、投资活动业务流程

  第一，拟定投资方案。

  第二，投资方案可行性论证。

  第三，投资方案决策。

  第四，投资计划编制与审批。

  第五，投资计划实施。

  第六，投资项目的到期处置。

2、投资活动的主要风险点及其控制措施

  第一，投资活动与企业战略不符带来的风险。

  案例（控制中航油、央企投资房地产）

  措施：

  1）应根据企业发展战略、宏观经济环境、市场状况等，提出本企业的投资项目规划，避免盲目投资。

  2）在对规划进行筛选的基础上，确定投资项目。

  3）要突出主业妥善选择并购目标，控制并购风险。

  ——避免投资无所不及、无所不能的现象（广本、长飞）。

为追求政绩出人头地全国供销总社一处长私借4亿公款给地产商

  荆楚网消息（楚天都市报）据《京华时报》报道中华全国供销合作总社财会部预算处原处长刘林祥，私自将3.96亿元公款借给企业老总开发房地产。

他希望此举能为单位创收，并为自己换来一顶官帽，结果却“意外”刷新了北京挪用公款案的最高金额纪录。

2010年9月6日，刘林祥涉嫌挪用公款案开案审理。

  据检察机关指控，在2001年12月到2004年7月期间，刘林祥利用自己的职务便利，私自以中华全国供销合作总社结算中心的名义，与北京丰银企业集团签订借款协议书，采取不记账和伪造银行对账单、资金报表的手段，先后将其管理的公款共3.96亿余元借给该集团及其关联企业用于经营房地产。

借款的利息为当时银行两年期整存整取利率的一倍。

  令人难以置信的是，刘林祥借出近4亿元的公款，并没要求得到金钱上的回报。

在法庭上，刘林祥坦言，“只是为了追求政绩和出人头地，同时，办这些事，能够体现我的能力”。

  刘林祥说，在一次工作会议上，总社的领导曾要求财会部创收，要求他们利用手头资金，创造每年不低于300万-500万元的利润。

他计算了该集团许诺给他的高于银行利率利息，觉得这是一个自己出政绩的好机会。

这笔借款直到2007年8月才陆续追回。

钱被追回后，供销总社纪检部门展开调查，刘林祥挪用公款案才最终浮出水面。

第十节投资控制

（二）　　

  第二，投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险。

  案例——东飞

  控制措施：

  1）要求投资应量力而为，不可贪大贪快求全，超过企业资金实力和筹资能力进行投资；（长飞）

  2）投资的现金流量在数量和时间上要与筹资现金流量保持一致，以避免财务危机发生；

  3）投资收益要与筹资成本相匹配，保证筹资成本的足额补偿和投资盈利性。

（误区：

股权资本成本低）

  4）对投资项目应进行严格的可行性研究与分析。

  可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的技术可行性、市场容量与前景等几个方面进行论证。

国际汽车重组失败案例

  1.大宇收购双龙：

上世纪末的弱弱联合，最终的结果是双双遇难，迷信“大马不死”的大宇最终被通用吞噬，双龙被上汽收购。

堪称近三十年来汽车界最失败的一次重组。

  2.通用收购萨博（买入30亿美元，卖出无人问津）

  3.福特收购路虎（买入30亿欧元，卖出11亿美元）

  4.福特收购捷豹（买入41亿美元，卖出12亿美元）

  5.通用收购悍马

  6.塔塔收购捷豹、路虎（买入23亿美元，首次亏损）

长虹否决“收购APEX股权以承接APEX公司资产的方式进行追债”的计划

  1）通过长时间的调查，长虹方面否决了“收购APEX股权以承接APEX公司资产的方式进行追债”的计划。

  2）长虹在调查过程中发现，作为私营企业APEX在财务方面并不透明，很难判断APEX公布的财务状况与实际的财务状况之间有多大的差距，现在问题不是APEX这部分资产抵押的比例有多大，而是除了这部分资产APEX还有多大的还债能力。

  3）根据国际资信调查机构邓白氏的资料，APEX的净资产数字与其销售额相比小得可怜。

而且从其历史记录来看，APEX是一个麻烦不断的企业，从2001年至今．牵涉多宗商业纠纷，包括银行、供货商、运输商和保理机构在内的许多交易对手向APEX发函，即要求提供抵押。

APEX已抵押了其大量资产，个别资产甚至重复抵押。

  4）APEX与合作伙伴大多都有逾期债务，长虹担承接APEX公司的股权后，可能掉进APEX另一个庞大的“或有债务”和无休止的诉讼的陷阱中。

第十一节投资控制（三）　　

  第三，缺乏严密的授权审批制度和不相容职务分离制度的风险。

  授权审批制度是保证投资活动合法性和有效性的重要手段，不相容职务分离制度则通过相互监督与牵制，保证投资活动在严格控制下进行，这是堵塞漏洞、防止舞弊的重要手段。

  没有严格的授权审批制度和不相容职务分离制度，企业投资就会呈现出随意、无序、无效的状况，导致投资失误和企业生产经营失败。

  案例——中航油（新加坡）案、南航案

  控制措施：

  1）要通过分级审批，集体决策来进行，决策者应与方案制定者适当分离。

（实行集体决策审批或者联签制度）

  2）重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合投资战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预计收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等。

  3）重大投资项目，应当报经董事会或股东（大）会批准。

  4）投资方案需要经过有关管理部门审批的，应当履行相应的报批程序。

  5）根据审批通过的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议。

  6）与投资责任制度相适应，还应建立严密的责任追究制度，使责权利得到统一。

  第四，投资活动忽略资产结构与流动性的风险。

  要求企业投资中要恰当处理资产流动性和盈利性的关系，通过投资保持合理的资产结构。

  在保证企业资产适度流动性的前提下追求最大盈利性，这也就是投资风险与收益均衡问题。

  编制详细的投资计划，落实不同阶段的资金投资数量、投资具体内容、项目进度、完成时间等。

第十二节投资控制（四）　　

  第五，缺乏严密的投资资产保管与会计记录的风险（指引特别强调加强投资业务的会计控制）

  1）是否有严密的投资资产保管制度和会计控制制度，也是避免投资风险、影响投资成败的重要因素。

  2）企业应建立严密的资产保管制度，明确保管责任，建立健全账簿体系，严格账簿记录，通过账簿记录对投资资产进行详细、动态反映和控制。

  3）企业应当按照会计准则的规定，准确进行投资的会计处理。

  ——根据对被投资方的影响程度，合理确定投资业务适用的会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。

  ——对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，企业财会机构应当根据国家统一的会计准则和制度规定，合理计提减值准备、确认减值损失。

  ——不应滥用会计估计，把减值准备作为调节利润的手段。

  第六，缺乏投资项目实施过程和到期处置监控的风险

  1）投资项目往往周期较长，企业需要指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，进行有效管控；

  2）发现异常情况的，应当及时报告并妥善处理；

  3）对已到期投资项目的处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益；

  4）企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定；

  5）重视投资到期本金的回收；

  6）转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准；

  7）必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估；

  8）核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。

第十三节资金营运控制

（一）　　

1、企业资金营运内部控制的主要目标

  第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。

  企业应当将资金合理安排到采购、生产、销售等各环节，做到实物流和资金流的相互协调、资金收支在数量上及在时间上相互协调。

  第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率。

资金只有在不断流动的过程中才能带来价值增值。

加强资金营运的内部控制，就是要努力促使资金正常周转效率，为短期资金寻找的适当投资机会，避免出现资金闲置和沉淀等低效现象。

  第三，确保资金安全。

2、资金营运活动的业务流程

  第一，企业授权部门审批。

  1）收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。

  2）资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审批制度。

  3）不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。

  第二，财务部门复核。

  财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续手续的合法性和完整性，并签字认可。

  第三，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。

3、资金营运内部控制的关键控制点及控制措施

  一是审批控制点。

  审批活动关键点包括：

  1）制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务XX的人员不得办理资金收支业务；

  2）使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；

  3）经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。

（一支笔与多支笔）

  4）经办人员在原始凭证上签章；

  二是复核控制点。

  复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。

  根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和横向复核这两种类型。

  前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。

  复核关键点包括：

  1）资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；

  2）凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。

  三是收付控制点。

  资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。

  该控制点包括：

  1）出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；

  2）主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。

  四是记账控制点。

  资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。

  记账控制点包括：

  1）出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；

  2）主管会计登记总分类账。

  五是清查与对账控制点。

  对账控制点包括：

账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。

  库存现金的清查与对账。

  银行存款的对账与未达账项管理。

（案例）

  六是银行账户管理控制点。

  企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。

  银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤消是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。

（严禁小金库）

  七是印章保管控制点。

  印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。

  印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。

  印章要与空白票据分管。

  财务专用章要与企业法人章分管。

  资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施一览表

第十四节资金营运控制

（二）　　

4、为了加强营运资金风险管控，企业应当着力做好以下几项工作：

  第一，强化资金收付需要以业务发生为基础的纪律与意识。

  1）企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。

  2）所有收款或者付款需求，都有特定的业务引起。

  3）有真实的业务发生，是资金收付的基础。

  第二，强化资金预算管理，保证资金整体平衡。

  资金营运管理必须与企业的全面预算管理相一致，服从并服务于企业整体发展战略。

（长飞）

  企业应认真做好营运资金预算和计划，以销售预算、采购预算、投资预算、人工预算、费用预算等为基础，构建全面的资金营运预算体系，事先掌握各流动项目和资本支出的变动趋势，预先消除影响营运资金状况的消极因素，提高企业营运效率。

  在预算基础上，建立并强化资金营运管理考核机制，加强企业内部审计的监督力度。

  第三，灵活调度资金。

  资金调度不合理会带来资金冗余、筹资成本偏高或者资金不足、资金链断裂等问题。

通过资金在企业集团内部的灵活调度，可以调剂母子公司之间的资金余缺，提高资金效益。

  实行资金集中调度管理，推行主办银行制和统一银行授信的方式对外进行筹资，可以提高企业集团与银行的谈判能力。

  第四，加大资金管控力度。

  有子公司的企业或企业集团，要强化对成员企业资金业务的监控。

企业（集团）组建资金管理中心或者财务公司后，应统一管理成员企业的银行账户，实施收支两条线的资金集中管理，将收入与支出两个资金流分开，防范成员企业坐收坐支行为，堵塞预算外资金管理漏洞，从而加强对企业的资金安全管理。

资金集中管理

  江苏省国信集团资金集中管理采用的是“资金结算中心模式”，（正在积极申报组建财务公司，待条件成熟时，再转为“以财务公司为载体的结算中心模式”）。

结算中心组建运行效果明显。

  集团资金结算中心年资金结算量近600亿元、结算笔数近5000笔，累计吸收成员企业资金近300亿元，日均调剂资金18.57亿元，集团年节约利息支出约2亿元，沉淀资金总额平均减少了15亿元。

  下阶段，国信集团资金管理将进一步扩大资金集中范围，将控股的三级企业也纳入集中管理范围，进一步降低集团沉淀资金余额。

  特点:

成员企业的资金进出一般均应通过中心.存入中心的存款利率高于银行,从中心贷款利率低于银行,打造非盈利目的的资金结算中心。

中铁大桥局的经验

长飞光纤光缆的经验

第九章企业内部控制应用指引第7号－－采购业务

　　第一节采购业务的范围及控制目的

  采购业务是指企业购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。

  其中物资主要包括企业的原材料、商品、工程物资、固定资产等。

  控制目的：

控制采购流程的风险，确保物资和劳务采购按质、按量、按时和经济高效地满足生产经营的需求。

第二节采购业务流程　　

采购业务流程主要涉及：

（九大重要环节）

（一）编制需求计划和采购计划

（二）请购

  （三）选择供应商

  （四）确定采购价格

  （五）订立框架协议或采购合同

  （六）管理供应过程

  （七）验收（退货）

  （八）付款

  （九）会计控制

第三节各环节主要风险点及管控措施

（一）　　

  指引主要对上述各环节（即流程）的风险管控。

  企业实际上也应关注物资供应的战略管控。

  此严格来讲属于发展战略的问题

  不少企业都存在材料供应的危机

  －－中国钢企在铁矿石的供应战略就出现过严重失误。

  －－如石油天然气企业、阿胶生产企业等。

  山东阿胶造假调查:

原料短缺传统行业面临消亡

  近期媒体曝光山东等地生产的阿胶不少用牛皮等下脚料熬制，非法从业者因驴皮昂贵而选择其他伪劣原料，从中赚取暴利。

  市场人士告诉记者，山东母驴存栏量约在4万头左右，而全国毛驴存栏量可能也仅在300万－400万头之间，整个行业无“皮”下锅的窘态可见一斑。

  正规原料短缺导致的一个恶果就是，原材料采购风险加大，大量需要驴皮的这个传统中药行业面临消亡危局。

（一）编制需求计划和采购计划

主要风险：

  1、需求计划或采购计划不合理，企业生产经营计划不协调；

  2、无需求和采购计划（预算），缺乏计划指导。

控制措施：

  1、生产、经营、项目建设等需求部门，应据实际需求准确、及时编制需求计划（预算）。

  2、采购供应部门据发展目标和企业年、月度生产经营计划，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过高或过低。

  3、采购计划纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。

第四节各环节主要风险点及管控措施

（二）　　

（二）请购

主要风险（可能导致采购物资过量或短缺，影响企业正常生产经营）：

  1、缺乏采购申请制度；

  2、请购未经适当审批或超越授权审批。

控制措施：

  1、据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权；

  2、严控脱离计划的请购；

  3、严控超预算或越权的请购。

对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

  4、严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。

  5、具备相应审批权限的部门或人员对不符合规定的采购申请，应要求请购部门调整请购内容或拒绝批准。

第五节各环节主要风险点及管控措施（三）　　

（三）选择供应商

主要风险：

  供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，甚至出现舞弊行为。

控制措施:

  1、建立科学的供应商评估和准入制度，对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查，确定合格的供应商清单。

新增供应商的市场准入、供应商新增服务关系以及调整供应商物资目录，都要由采购部门根据需要提出申请，并按规定的权限和程序审核批准后，纳入供应商网络。

企业可委托具有相应资质的中介机构对供应商进行资信调查。

  2、在按照公平、公正和竞争的原则，择优确定供应商，切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议。

  3、建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度。

对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和定期考核评价。

以此为基础提出并报经审批后对供应商进行合理选择和调整。

采购方式：

协议采购；紧急采购；独家专利采购；市场采购、续订、招标采购、询比价采购。

  招标采购为遵照国家招标法律法规的采购方式。

50万元以上（含50万元）物资采购采用招标采购方式，ZGS集团公司规定低于此限额时，按国家和集团公司规定执行。

50-100万元（不含100万元）物资一般采用邀请招标，也可采用公开招标。

具备公开招标条件的100万以上（含100万元）的物资，应公开招标。

  询比价采购为比质比价、择优选厂的采购方式，对于一般的设备、材料、化工设备及材料采用这种方式。

采购尽职调查与产品验收问题

  2003年5月，重庆某企业为提高产品质量，增强竞争能力，临时决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。

  经一客户单位推荐和联系，企业派出有关负责人出国实地“考察”，后迅速与国外某成套设备公司签订了采购合同，并一次性支付了设备款。

  同年6月初，两台设备运达并立即投入生产。

但在接下来的几个月中，多次出现机械故障，生产的产品也不达标。

后经专家鉴定，这两台设备第国外淘汰多年的旧机器，供货商仅仅更换了一些零部件、重新涂抹了油漆就将其出售了该企业，其实际价值不及售价的十分之一。

第六节各环节主要风险点及管控措施（四）　　

（四）确定采购价格

主要风险：

  采购定价机制不科学，采购定价方式选择不当，缺乏对重要物资品种价格的跟踪监控，引起采购价格不合理，可能造成企业资金损失。

控制措施:

  1、健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。

  ——对标准化程度高、需求计划性强的物资，通过招标、联合谈判等公开、竞争方式签订框架协议。

  2、采购部门应当定期研究大宗通用重要物资的成本构成与市场价格变动趋势,确定重要物资品种的采购执行价格或参考价格。

  ——建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势商情分析并合理利用。

北京燕山石化原采购组长受贿获刑15年

  燕山石化物资装备中心原采购（主要负责备品备件的采购）组长张鹏因犯受贿罪获刑15年。

反贪人员查明，从2003年起，张鹏利用职务之便，索取、非法收受他人财物共370万余元，最高一次索要100万元。

甚至坐飞机去浙江舟山拿回扣。

  据了解，张鹏在询价和定价上有绝对发言权，基本上要经过他签字才能进入审批程序，供应商都巴不得和他搞好关系。

这也为他利用职务索贿提供了便利。

  检察官披露，为了逃避法律追究，张鹏将所有财产转移到他妻子名下。

2005年，他与妻子秘密离婚，并随身揣着离婚证。

他扛下所有罪过，并坚持表示前妻并不知情。

（五）订立框架协议或采购合同

主要风险：

  框架协议签订不当，可能导致物资采购不顺畅；XX对外订立采购合同，合同对方主体资格、履约能力等未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。

控制措施:

  1、应引入竞争制度，对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况等进行风险评估。

  2、根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况，拟订采购合同准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任；按照规定权限签署采购合同。

对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。

  3、对重要物资验收量与合同量之间允许的差异，应当作出统一规定。

虚假购销合同问题

  原北京某市政工程公司水电工程处主任沈某利用职务之便，向他人索取空白合同和空白商业零售发票，伪造工矿产品购销合同，虚构从某电线公司购买382万元电力电缆的事实，并指令保管员填写虚假的材料入库验收单。

第七节各环节主要风险点及管控措施（五）　　

（六）管理供应过程

主要风险：

  缺乏对采购合同履行情况的有效跟踪，运输方式选择不合理，忽视运输过程保险风险，可能导致采购物资损失或无法保证供应。

控制措施:

  1、依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对有可能出现的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案，采取必要措施，保证需求物资的及时供应。

  2、对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和监造制度。

对需要监造的物资，择优确定监造单位，签订监造合同，落实监造责任人，审核确认监造大纲，审定监造报告，并及时向技术等部门通报。

  3、根据生产建设进度和采购物资特性等因素，选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜。

  4、实行全过程的采购登记制度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性。

（七）验收

主要风险：

  验收标准不明确、验收程序不规范、对验收中存在的异常情况不作处理，可能造成品种、质量、规格差异、账实不符、采购物资损失。

控制措施:

  1、制定明确的采购验收标准，结合物资特性确定必检物资目录，规定此类物资出具