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审计
审计
重点复习归纳
2014
A.Small
第一章概念
一、定义:
审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。
P1
①审计目标:
为了查明经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度
②审计人员行为方式:
收集和评估证据、结果传递
二、类型P2
政府审计:
具有强制性;单向独立
按审计执行主体分类注册会计师审计:
受托进行;双向独立
内部审计:
相对独立
关系:
政府审计与注册会计师审计独立性一样强,且都比内部审计强;内审报告只为本单位起参考作用,对外不起鉴定作用;CPA审计必须了解企业内审情况,可考虑利用内审的工作做、结果
三者各司其职,互不可替代,不存在替代、从属关系
保证程度高
积极式结论
三、我国会计师事务所业务范围P11
鉴证业务:
增强除责任方以外的预期使用者审计:
对历史性财务信息提供合理保证
对鉴证对象信息信任程度的业务审阅:
对历史性财务信息提供有限保证
保证程度低
消极式结论
其他鉴证业务:
按业务约定书要求
相关服务(非鉴证业务)eg.执行商定程序、代编财务报表、税务服务、
管理咨询服务、会计服务
西方:
独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙
会计师事务所组织形式我国普通合伙只能设此两种形式,
有限责任CPA不能以个人名义承办业务
第二章CPA执业规范
审计
业务准则审阅
执业准则(三)其他鉴证业务
会计师质量控制准则
CPA执业规范体系
职业道德基本原则
(一)
职业道德守则
职业道德概念原理
(二)
一、CPA职业道德规范:
P17
6原则:
诚信,独立,客观和公正,保密,良好的执职业行为
诚信:
若已发生牵连,应采取措施消除牵连
独立原则:
P18
实质上独立(内心状态):
CPA不偏不倚,保持客观精神
独立性
形式上独立:
CPA在第三方看来是独立于委托单位的
识别不利因素(5点):
P18~19防范不利因素(判断)
①与鉴证客户有直接或重大间接经济利益
②收费过分依赖某一鉴证客户
1、自身利益③过分担心流失重要客户
④与鉴证客户有密切经营关系
⑤或有收费:
结论决定收费
⑥雇佣关系
①对CPA事务所设计、操作的财务系统出具有效性鉴证报告
2、自我评价
②事务所为客户编制原始数据,此数据又构成鉴证业务对象
①事务所推介审计客户股份
3、过度推介
②鉴证客户与第三方发生控诉,CPA为客户辩护师
①项目组成员近亲是客户员工,其职位对(鉴证)业务有重大影响
②事务所高级管理人(高管)、签字CPA与客户长期往来
4、密切关系
③客户的对业务有重大影响的员工,最近曾任事务所项目合伙人
④CPA、高管等接受客户的礼品、款待
①客户解除业务关系的不利影响
②客户威胁不再委托办理拟议中的非鉴证业务
5、外在压力③客户威胁起诉事务所
④客户要求降低收费而不当缩小工作范围
⑤CPA面临客户员工权威性的压力
⑥事务所威胁CPA职位晋升,迫其不当处理会计业务
防范措施仍无法将不理措施降至可接受水平时:
拒绝承接业务
解除业务约定
√防范不利因素:
1复核CPA要求:
鉴证小组成员以外的CPA
2
定期轮换项目负责人、签字注会
3与鉴证客户、审计委或监事会讨论独立性问题
4向鉴证客户、审计委或监事会告知收费范围及服务性质
5制定政策、程序:
鉴证小组或成员不代替客户管理决策、承担责任
6调离独立性受损害的鉴证小组成员
客观公正原则:
P19
专业胜任能力和应有关注
1
获得必要专业素质:
CPA考试
专业胜任能力
2不断提高专业技能
1应有职业谨慎
应有关注
2质疑思维
保密:
对客户的责任
1、不得利用所获知涉密信息为己、第三方获利防己
2、警惕无意泄密防他
3、特定情况下,可披露涉密信息
良好的职业行为:
夸大宣传自我(服务、资质、经验),广告宣传
不得贬低他人或无根据比较他人
利用强迫、欺诈等手段招揽业务
收取或给予他人介绍费、佣金、手续费、回扣
二、CPA职业道德概念框架:
提供解决职业道德问题的思路和方法
步骤:
1、识别不利因素
2、评价严重程度
3、采取防范措施防范不利因素
三、CPA鉴证业务基本准则P25
1、性质(P25):
以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证业务对象信息信任程度
目标:
按保证程度分
合理保证:
CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的最低水平,据此以积极方式提出结论(e.g.审计)
鉴证业务有限保证:
CPA将鉴证业务风险降至可接受的水平,据此以消极方式提出结论
(e.g.审阅)
2、鉴证业务要素:
鉴证对象、鉴证标准、鉴证证据和鉴证报告
鉴证业务三方关系:
注会师、责任方、预期使用者P26
业务类型特点责任方
1
对鉴证对象负责的组织或人员
CPA直接对鉴证对象进行批评或计量
直接业务②i.无鉴证业务对象信息
ii.有鉴证对象信息,但预期使用者无法获取
1
对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员
责任方对鉴证对象进行评价或计量
责任方认定业务②鉴证对象信息以责任方认定的形式
为预期使用者获得
3、鉴证结论的两种表达方式:
A.
(1)直接业务中:
CPA应明确提及鉴证对象和标准(直接业务特点②提及责任方无意义,故只有一种表达方式)
直接提及鉴证对象及标准:
直接评论并出具鉴证报告
E.g我们认为,根据X标准,内部控制在所有重大方面是有效的。
(2)基于责任方认定的业务中:
责任方认定
①明确提及责任方认定:
我们认为,责任方作出的“根据X标准,内部控制在所有重大方面是有效的”这一认定是公允的。
2直接提及鉴证对象和标准:
我们认为,根据X标准,内部控制在所有重大方面是有效的。
鉴证对象
B.鉴证结论的积极式和消极式(积极式>消极式)
(1)积极式:
适用合理保证的鉴证业务合法的、公允的
1我们认为,责任方作出的“……”这一认定是公允的
②我们认为,根据X标准,……在所有重大方面是有效的
(2)消极式:
适用有限保证的鉴证业务否定之否定(没有不、没有……无效)
①基于报告所述的工作,我们没有注意到任何事项使我们相信,责任方作出的“根据X标准,X系统在所有重大方面是有效的”这一认定是不公允的。
2于报告所述的工作,我们没有注意到任何事项使我们相信,根据X标准,X系统在所有重大方面是无效的。
四、会计师事务所质量控制标准:
P31七大要素
1.对业务质量承担的领导责任:
对主任会计师的总体要求
2.职业道德规范——鉴证业务独立性要求:
①事务所每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函
②对所有上市公司财务报表,按法律法规的规定定期轮换项目负责人
3、客户关系和具体业务的接受与保持:
①已考虑客户的诚信水平
总体要求②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源
③能够遵守职业道德规范
4、人力资源管理:
项目组的委派——事务所应对每项业务委派至少一名项目负责人
5、业务执行(P35)
要求:
确定复核人员原则——由项目组内经验较多的人员符合,经验较少的人员执行
意见分歧的处理:
只有意见分歧问题得到解决,项目负责人才能出具报告
项目质量控制复核:
会计事务所挑选不参与该业务的人员,在出具报告之前,对项目组作出的重大判断何在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
不减轻项目负责人责任,也不能替代
归档要求:
期限为业务报告日后60天内
管理要求:
保密
6、业务工作底稿保存期限:
①完成审计业务:
自审计报告日期,至少保存10年
②未完成审计业务:
自审计业务终止日起,至少10年
所有权——事务所
7、监控:
检查周期——应周期性选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过三年。
每个周期内,应对每个项目负责人的业务至少选取一项检查
五、CPA法律责任:
法律责任种类—民事责任、刑事责任、行政责任
1.违约:
CPA未能达到审计业务约定的要求
2.过失:
普通过失:
CPA没有完全遵循专业准则的要求
重大过失:
CPA完全没有遵循专业基本要求
3.欺诈(舞弊):
故意的错误行为
推定欺诈:
虽无故意欺诈的动机,但存在极端或异常过失。
第三章审计目标、证据、工作底稿
总体审计目标:
财务报表审计,CPA针对财务报表是否存在①和②发表审计意见
一、审计目标具体审计目标
①合法性:
所有重大方面按财务报告编制基础编制
1.总体目标
3公允性:
实现公允反映
2.具体审计目标:
依据审计总体目标;管理层对财务报表的认定
(1)认定:
是指被审单位管理层对财务报表所做的明确或隐含的表达
(2)CPA应判断的管理层对财务报表的认定:
3层面
1.对审计期间的各类交易和事项运用的认定利润表
管理层认定
具体审计目标
查证
发生(真实性)
是否多记(虚列、虚增)
从明细账追查至原始凭证
完整性
是否少记、漏记
从原始凭证明细账
(连续编号)
准确性
金额(数据)是否正确
(1)比对原始凭证
(2)重新计算(二次计算)
截止
会计期间是否正确
(1)明细账原始凭证(是否提前)
(2)原始凭证明细账(是否延后)
分类
账户是否使用正确
检查
2.对期末账户余额运用的认定资产负债表
存在
(资、负、所)是否存在
(1)监盘(事务状态—实地监盘)
(2)函证(*有第三方存在—应收)
(3)明细账原始凭证
权利和义务
资产、负债
原始凭证
完整性
是否漏记、少记
原始凭证明细账
可配合使用函证
计价和分摊
金额是否正确
原始凭证
3.对列报和披露运用的认定
发生以及权利和义务
(真实性)
已发生
完整性
所有应有的披露
分类和可理解性
分类
准确性和计价
金额正确性
二、审计证据
1.分类定义:
被审查单位产生和处理
内部证据特点:
证明力差,可靠性低;范围广
来源
外部证据定义:
源自外部单位,不经被审单位直接由CPA获得
特点:
证明力非常强
方法:
实地观察、清查盘点
实物证据特点:
很强说服力和证明力
表现不能说明资产所有权的归属
形式书面证据:
审查的主要组成部分,构成了审计证据的基本证据
口头证据:
可靠性差;可提供审计追查方向(必要时取陈述人签名确认)
环境证据:
可靠性差
2.
P47
含义:
审计证据数量形成合理审计意见所需审计证据的“最低数量”
*CPA可考虑获取审计的成本与所获信息的有用性关系,但不应以获取审计证数量据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序
判断考虑因素:
财务报表错报风险、具体审计项目的重要性、CPA职业经验、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据的质量、总体规模与特征
1.证据数量受质量影响,证据质量越高,数量可相对减少
2.证据质量存在缺项,仅靠提高数量难以弥补
二者
关系
①特定审计程序只为某些认定提供相关证据,与其他认定无关
相关性:
证据关联目标②对同一项认定可以从不同来源取得同/不同性质的审计证据
质量③与特定认定相关的证据不能替代与其他认定相关的证据
适当性①外部审计证据>内部审计证据
②书面证据>口头证据
可靠性③CPA直接获取的审计证据>间接获取或推论得出的审计
④内控有效时的审计证据>内控薄弱时的是、审计证据
⑤原件>复印件/传真
三、获取审计证据的常用审计程序(8种)
*形成审计意见的基础:
(1)风险评估程序:
①③④⑧
(2)控制程序—内控有效性:
①③④⑦①③④
(3)实质性程序—具体到账户:
①②③④⑤⑥⑧
审计程序
运用方面
证据类型
证明力
缺陷
一
检查记录或文件
全程三方面
书面证据
可靠性取决于记录和文件来源及性质
二
检查有形资产
实质性程序
事务证明
较强
对权利、义务、金额认定能力较差
三
观察
全程三方面
环境、
实物证据
1仅能证明发生的时点
2审计时难以发现真实情况
四
查询
全程三方面
口头证据
五
函证
实质性程序
外部
书面证据
非常强
六
重新计算
实质性程序
只能验证计算本身是否正确,不能验证计算的数据是否正确
七
重新执行
控制测试
(内控)
八
分析程序
风险评估程序
实质性程序
分析程序作用
(1)了解被审计单位情况及环境,评估财务报告重大错报风险——风险评估报告
(2)获取与各交易、账户余额和列报认定有关的审计证据——实质性程序
(3)审计结束对财务报表总体复核——是否追加审计程序
(P50)
内容:
银行存款、借款(含零余额账户、期末注销账户)
应收账款
金额较大
项目账龄较长
交易频繁但期末余额较小
范围
重大关联方
交易重大或异常
函证
可能存在争议
可能产生重大舞弊和错误
1
被函证者信息与被审单位记录核对
2
措施
询证函列示账户余额与被审单位账余一致
3注会直接接受询证函回函原件
4措施询证函由被审单位盖章,CPA直接发出
5发函情况形成审计工作记录,汇总结果
弄虚作假、舞弊
结果处理未达账项增加审计程序
记账错误
第四章业务承接与审计计划
一、开展初步业务活动
(1)实质:
评估客户的可接受性(CPA控制审计风险的重要环节)
(2)在签订审计业务约定书之前进行的活动
二、签订审计业务约定书
约定书内容:
(1)财务报表审计的目标
(2)管理层对财务报表的责任
(3)管理层编制财务报表所适用的财务报告编制基础
(4)CPA的责任
(5)拟出具的审计报告的预期格式和内容
三、重要性与审计风险
1.定义:
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的。
注:
(1)重要性水平的确定离不开特定环境,也和CPA的专业判断有关系
(2)重要性具有数量和质量两个方面的特征:
金额大的错报比金额小的错报重要;
涉及舞弊或违法行为的错报和引起履行债务契约或其他合同义务的错报在性质上非常严重
(4)重要性概念是针对财务报表使用者的影响程度而定的
2.尚未更正错报金额与重要性水平比较
(1)尚未更正错报汇总
①已经识别的具体错报:
对事实的错报;涉及主观决策的错报
②推断误差:
测试样本估计出的总体错报减去测试中发现的一是别的具体错报
通过实质性分析程序推断出的估计错报
2.相应处理
①尚未更正错报汇总数<重要性水平,无保留意见
3尚未更正错报汇总数>重要性水平,①扩大审计范围②调整财务报表
4尚未更正错报汇总数~重要性水平,①实施追加的审计程序②要求管理层调整财务报表降低审计风险
3.审计风险模型:
P78
审计风险=重大错报风险X检查风险
4.重要性、审计风险和审计证据的关系:
(反向)
重要性和审计风险呈反向变动关系,确定的重要性水平越低,审计风险就越高。
重要性和审计证据呈反向变动关系,确定的重要性水平越低,审计证据充分性越小。
四、重大错报风险的识别与评估(6方面)
1.了解被审单位及其环境的内容:
行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素
被审单位的性质
被审单位对会计政策的选择和运用
被审单位的目标、战略及相关经营风险
被审单位财务业绩的衡量和评价
被审单位的内部控制
2.了解被审单位及其环境的风险评估程序检查记录或文件P83
检查记录或文件、观察、查询(询问)、分析程序
3.进一步审计程序:
包括控制测试和实质性程序
(1)总体方案:
综合性程序:
将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用
实质性方案:
仅实施实质性程序
(2)性质:
是指进一步审计程序的目的和类型。
其目的包括通过实质性测试以确定内部控制运行的有效性,通过实质性程序以发现认定报表层次的重大错报。
类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
时间:
期末或接近期末
范围:
审计程序与特定风险的相关性:
相关性越高,审计证据质量越高,可减少数量(范围)
第五章内部控制评审及测试
1.内部控制是指被审单位为了合力保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,有治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序
五要素:
控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督
2.了解内控和控制测试的区别:
(1)程序所属类型不同:
了解内控属于风险评估程序,控制测试属于进一步审计程序
(2)目的不同:
了解的目的是评价控制的设计、确定控制是否执行。
控制测试的目的是评价控制的执行结果
(3)程序有所不同:
穿行测试主要用于了解内部控制,重新执行主要用于控制测试
(4)必要性不同:
了解内控是必要程序,控制测试不是必要程序
(5)程序的范围不同:
在了解控制是否得到执行是,秩序抽取少量交易检查或观察某几个时点。
测试控制运行的有效性是,需抽取足够数量的交易检查或多个不同时点观察。
第六章抽样审计方法P112
1.统计抽样的特点:
(1)随机选取样本
(2)运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险
2.抽样风险含义:
是指CPA根据样本得出结论,与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
3.样本设计考虑6因素:
审计目标、审计对象总体和抽样单元、可接受的抽样风险、可容忍误差、预计总体误差、总体变异性
4.随机数表的运用P125
5.控制测试是指为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。
在控制测试中,审计人员要作出总体偏差率是多少的结论,而不必进行总体偏差额大小的估计
6.属性是指审计对象总体内部控制恰当执行的表现特征。
当某个样本项目不具备其样本偏差是中的一个或其他属性时,就存在偏差。
7.评价样本结果:
样本偏差是对总体偏差最佳推定,但要考虑抽样风险
第七章调整分录P165
第九章
存货监盘:
P197
1.含义:
是指CPA现场观察被审单位存货的盘点,并对已盘点存货进行适当检验。
两层含义:
(1)CPA应亲临现场观察被审计单位存货的盘点,不是亲自盘点,而是观察、询问和实物检查。
(2)在此基础上,CPA应根据需要适当抽查已盘点存货。
2.可证实的认定:
存在性、完整性、权利和义务
3.纳入监盘的存货范围:
所有权
4.时间:
同时监盘
第十一章
货币资金监盘(小题):
1.范围:
企业各部门经管的现金
2.方式:
突击性检查
3.主体:
出纳人员、会计主管人员、CPA
4.时间:
上午上班前,下午下班时
第十二章
1.资产负债日调整事项和非调整事项的区别:
调整事项是存在于资产负债表日或以前,资产负债表日后提供了新的或进一步证据的事项;而非调整事项实在资产负债表日尚未存在,而是在资产负债表日以后才发生的事项。
2.(客观题)P262
(1)书面声明是审计证据,但具有局限性
(2)财务报表认定不属于书面声明范畴
3.审计结果:
区别保留意见、否定意见、无法表示意见:
(1)重大错报:
保留意见
否定意见—不在公允
(2)范围受限:
保留意见
无法表示意见—无法获取充分适当的证据
4.增加强调事项段的前提:
(1)异常诉讼或监管行为的未来结果存在不确定性
(2)在允许的情况下,提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
(3)存在已经或持续对被审计单位财务报表产生重大影响的灾难
5.位置:
强调事项段:
审计意见段之后
说明事项段:
审计意见段之前
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