精品注册会计师考试会计全部讲义.docx

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精品注册会计师考试会计全部讲义

注册会计师考试会计串讲讲义

第一章总论 

第二章

第三章第一节 会计概述 

第四章

第五章第二节 财务报告的目标 

第六章财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策. 

第七章注意:

财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。

第八章第三节 会计基本假设与会计基础 

第九章一、会计基本假设 

第十章二、会计基础 

第十一章企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

第十二章第四节 会计信息质量要求 

第十三章一、可靠性  

第十四章可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整. 

第十五章二、可比性 

第十六章可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性.具体包括下列要求：

第十七章

（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策,不得随意变更。

第十八章

（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项,不同企业应当采用一致的会计政策,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

第十九章三、实质重于形式 

第二十章实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真,无法如实反映经济现实和实际情况。

第二十一章四、谨慎性 

第二十二章谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

第二十三章第五节 会计要素及其确认与计量原则 

第二十四章一、资产的定义及其确认条件 

第二十五章资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源. 

第二十六章二、所有者权益的定义及其确认条件 

第二十七章所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

第二十八章三、收入的定义及其确认条件 

第二十九章收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.

第二章 金融资产    

第一节金融资产的定义和分类   

一、金融资产的概念 

企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

  第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产   

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

交易性金融资产的会计处理  

初始计量  

按公允价值计量

相关交易费用计入当期损益（投资收益）。

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。

后续计量

资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。

第三节 持有至到期投资   

一、持有至到期投资概述 

二、持有至到期投资的会计处理 

持有至到期投资的会计处理  

初始计量

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整"科目核算。

）

已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目.

后续计量

采用实际利率法，按摊余成本计量。

持有至到期投资转换为可供出售金融资产

可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

处置

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益。

  第四节 贷款和应收款项    

一、贷款和应收款项概述 

二、贷款和应收款项的会计处理

贷款和应收款项的会计处理

初始计量

按公允价值和交易费用之和计量。

后续计量

采用实际利率法，按摊余成本计量。

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益.

第五节 可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述 

二、可供出售金融资产的会计处理

 可供出售金融资产的会计处理  

初始计量

债券投资

按公允价值和交易费用之和计量（其中,交易费用在“可供出售金融资产—利息调整"科目核算。

）  

已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。

股票投资 

按公允价值和交易费用之和计量.

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）.

持有至到期投资转换为可供出售金融资产

可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。

将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积-其他资本公积”转入“投资收益”。

  第六节 金融资产减值  

一、金融资产减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

二、金融资产减值损失的计量

项目

计提减值准备

减值准备转回

金融资产减值损失的计量

持有至到期投资、贷款和应收款项

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）.

可供出售金融资产

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出，计入当期损益。

可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。

可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。

长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

不得转回。

  第七节 金融资产转移

第三十章存货 

第三十一章第一节  存货的确认和初始计量 

一、存货的定义与确认条件 

二、存货的初始计量 

存货应当按照成本进行初始计量.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（一）外购存货的成本 

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用. 

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

（二）加工取得的存货的成本 

存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

（三）其他方式取得的存货的成本 

在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）. 

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

第二节 存货发出的计量 

第三节 期末存货的计量 

一、存货期末计量原则 

资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益. 

二、可变现净值的含义 

可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

三、存货期末计量的具体方法 

（一）存货估计售价的确定 

有合同 

合同数量内 

合同价 

超过合同数量 

一般市场价 

无合同 

一般市场价 

（二）材料存货的期末计量 

材料账面价值的确定 

若材料直接出售 

材料按成本与可变现净值孰低计量 

材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金 

若材料用于生产产品 

①产品没有发生减值：

材料按成本计量 

②产品发生减值:

材料按成本与可变现净值孰低计量 

材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金 

（三）计提存货跌价准备的方法 

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提.但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备. 

期末对存货进行计量时,如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

（四）存货跌价准备转回的处理 

当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

借:

存货跌价准备 

 贷：

主营业务成本（或其他业务成本）

第四章    长期股权投资  

第一节 长期股权投资的初始计量 

一、长期股权投资初始计量原则 

长期股权投资应按初始投资成本入账。

二、企业合并形成的长期股权投资 

取得方式

初始计量

企业合并方式

同一控制

被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积.

非同一控制

付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 

付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

第二节 长期股权投资的后续计量 

一、长期股权投资的成本法 

（一）成本法的定义及其适用范围 

成本法，是指投资按成本计价的方法。

下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

1． 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 

2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资. 

（二）成本法核算 

二、长期股权投资的权益法 

（一）权益法的定义及其适用范围 

权益法，是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。

（二）权益法核算 

 教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上,还要消除内部交易。

核算使用的明细科目：

长期股权投资—成本 

            --损益调整 

            -—其他权益变动 

1．成本 

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司（成本）”科目,贷记“营业外收入”科目。

2．损益调整  

（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

（2）投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

即,投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

应当注意的是,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

（4）投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。

比如，企业对被投资单位的长期债权,该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理:

①冲减长期股权投资的账面价值。

②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失,应在账外备查登记。

被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

注意：

除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。

3．其他权益变动 

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积—-其他资本公积”科目。

三、长期股权投资的减值 

发生减值时，借记“资产减值损失"科目，贷记“长期股权投资减值准备"科目。

长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。

第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 

一、长期股权投资核算方法的转换 

（一）成本法转换为权益法 

1．因持股比例上升由成本法改为权益法 

2． 因持股比例下降由成本法改为权益法 

（二）权益法转为成本法 

1．因持股比例上升由权益法改为成本法 

按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。

2．因持股比例下降由权益法改为成本法 

按账面价值作为成本法核算的基础. 

二、长期股权投资的处置 

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）.

第五章 固定资产    

第一节 固定资产的确认和初始计量   

一、固定资产的定义和确认条件 

二、固定资产的初始计量 

固定资产应当按照成本进行初始计量. 

（一）外购固定资产 

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。

（二）自行建造固定资产 

（三）其他方式取得的固定资产的成本 

    盘盈的固定资产,作为前期差错处理。

（四）存在弃置费用的固定资产 

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理. 

第二节 固定资产的后续计量  

一、固定资产折旧  

（一）固定资产折旧的定义 

（二）影响固定资产折旧的因素 

 （三）固定资产折旧范围 

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地. 

已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益.

（四）固定资产折旧方法 

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（五）固定资产折旧的会计处理 

（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

二、固定资产后续支出 

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（一）资本化的后续支出 

与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除.企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧. 

（二）费用化的后续支出 

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用.

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用,合理进行摊销.   

第三节 固定资产的处置   

固定资产处置,包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

 重点掌握持有待售固定资产的会计处理. 

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。

持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组，一个资产组或某个资产组中的一部分。

如果处置组是一个资产组,并且按照《企业会计准则第08号――资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

某项资产或处置组被划归为持有待售,但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售,并按照下列两项金额中较低者计量：

（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额； 

（2）决定不再出售之日的可收回金额. 

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，这里所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

第六章 无形资产  

第一节  无形资产的确认和初始计量   

一、无形资产的定义与特征 

二、无形资产的内容 

三、无形资产的确认条件 

四、无形资产的初始计量 

无形资产应当按照成本进行初始计量。

（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

（1）为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

（二）土地使用权的处理 

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外:

1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产.   

第二节 内部研究开发费用的确认和计量   

一、研究阶段和开发阶段的划分 

二、开发阶段有关支出资本化的条件 

三、内部开发的无形资产的计量 

四、内部研究开发费用的会计处理 

企业发生的研发支出,通过“研发支出”科目归集。

（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 

（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。

第三节 无形资产的后续计量   

一、无形资产后续计量的原则 

二、使用寿命有限的无形资产 

（一）摊销期和摊销方法 

企业摊销无形资产,应当自无形