高级会计学第五版课后习题答案.docx
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高级会计学第五版课后习题答案
高级会计学
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人大第五版—课后习题答案
第一章
1.
(1)A公司
①分析判断:
支付货币性资产比例=49000/400000=12.25%<25%,该交换属于非货币性资产交换。
该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量,应基于换
出资产公允价值对换入资产进行计价。
②计算
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价-可抵扣的增值税进项税
额=400000-49000-51000=300000(元)
交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=
400000-320000
=80000(元)
③分录
借:
固定资产——办公设备300000
应交税费——应交增值税(进项税额)51000
银行存款49000
贷:
其他业务收入400000
借:
其他业务成本320000
投资性房地产累计折旧180000
贷:
投资性房地产500000
(2)B公司
①分析判断
②计算
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=
300000+49000+300000×17%=400000(元)
资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=
300000-280
000=20000(元)。
③分录
借:
投资性房地产——房屋400000
贷:
主营业务收入300000
银行存款49000
应交税费——应交增值税(销项税额)51000
借:
主营业务成本280000
贷:
库存商品280000
2.
(1)X公司
①分析判断:
不涉及货币性资产,属于多项非货币性资产交换。
具有商业实质,但换出
资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。
换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确
定,并按换出资产账面价值进行分配,不确认损益,
②计算
换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000(元)
其中专利技术=1200000×400000÷(400000+600000)=480000(元)
长期股权投资=1200000×600000÷(400000+600000)=720000(元)
2
③分录
借:
固定资产清理1500000
贷:
在建工程900000
固定资产600000
借:
无形资产——专利技术480000
长期股权投资720000
银行存款300000
贷:
固定资产清理1500000
(2)Y公司
①分析判断
②计算
换入资产的总成本=400000+600000+300000=1300000(元)
办公楼=1300000×900000÷(900000+600000)=780000(元)
设备=1300000×600000÷(900000+600000)=520000(元)
③分录
借:
在建工程——办公楼780000
固定资产——办公设备520000
贷:
无形资产——专利技术400000
长期股投资600000
银行存款300000
3
第二章
1.
(1)甲公司
假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。
借:
固定资产清理430000
累计折旧180000
贷:
固定资产600000
银行存款10000
借:
应付账款1000000
贷:
固定资产清理460000
交易性金融资产460000
营业外收入――――债务重组利得80000
借:
固定资产清理30000
贷:
营业外收入------处置非流动资产收益
借:
交易性金融资产60000
30000
贷:
投资收益60000
借:
管理费用1000
贷:
银行存款1000
(2)乙公司
借:
固定资产460000
交易性金融资产460000
营业外支出——债务重组损失80000
贷:
应收账款1000000
2.
(1)A公司
借:
库存商品-------甲产品3500000
应交税费------应交增值税(进项税额)595000
固定资产3000000
坏账准备380000
营业外支出-------债务重组损失130000
贷:
应收账款------B公司7605000
(2)B公司
1)借:
固定资产清理2340000
累计折旧2000000
贷:
固定资产4340000
2)借:
固定资产清理50000
贷:
银行存款50000
3)借:
固定资产清理610000
4
贷:
营业外收入
------处置非流动资产收益
610000
4)借:
应付账款
-------A
公司7605000
贷:
主营业务收入3500000
应交税费-------
应交增值税(销项税额)
595000
固定资产清理3000000
营业外收入--------
债务重组利得510000
5)借:
主营业务成本2
500000
贷:
库存商品2500000
3.
(1)A公司
借:
应付票据550000
贷:
银行存款200000
股本100000
资本公积20000
固定资产清理120000
营业外收入-----债务重组利得110000
借:
固定资产清理200000
累计折旧100000
贷:
固定资产300000
借:
营业外支出------
处置非流动资产损失
80000
贷:
固定资产清理80000
(2)B公司
借:
银行存款200000
长期股权投资120000
固定资产120000
营业外支出------债务重组损失110000
贷:
应收票据550000
5
第3章
1、应编制的会计分录如下:
(1)用美元现汇归还应付账款。
借:
应付账款——美元$15000×6.92=¥103800
贷:
银行存款——美元$15000×6.92=¥103800
(2)用人民币购买美元。
借:
银行存款(美元)$10000×6.91=¥69100
财务费用(汇兑损益)100
贷:
银行存款(人民币)69200
(3)用美元现汇购买原材料。
借:
原材料34400
贷:
应付账款——美元$5000×6.88=¥34400
(4)收回美元应收账款。
借:
银行存款——美元$30000×6.87=¥206100
贷:
应收账款——美元$30000×6.87=¥206100
(5)用美元兑换人民币。
借:
银行存款(人民币)136400
财务费用(汇兑损益)800
贷:
银行存款(美元)$20000×6.86=¥137200
(6)取得美元短期借款。
借:
银行存款——美元$20000×6.87=¥137400
贷:
短期贷款——美元$20000×6.87=¥137400
外币账户情况表
项目
期末外
币余额
①
调整前账面
人民币余额
②
期末即
期汇率
③
按期末汇率
折算的人民
币应有余额
④=①×③
汇率变动形
成的差异
⑤=④-③
银行存款450003109506.85308250-2700
应收账款10000719006.8568500-3400
应付账款200001391006.85137000-2100
短期借款200001374006.85137000-400
①期末外币余额根据期初外币余额与本期外币的发生额计算确定。
②调整前账面人民币余额根据折算后的期初人民币余额与折算后的本期人民币发生额
计算确定。
(7)对外币账户的调整
借:
应付账款(美元)2100
短期借款(美元)400
财务费用——汇兑损益3600
贷:
银行存款(美元)2700
应收账款(美元)3400
6
2、应编制的会计分录如下:
(1)外币借款与在建工程有关分录
①第一年初借入美元长期借款
借:
银行存款——美元$50000×6.98=¥349000
贷:
长期借款——美元$50000×6.98=¥349000
②支付工程款
借:
在建工程——××工程349000
贷:
银行存款——美元$50000×6.98=¥349000
③根据第一年末汇率调整美元长期借款的本位币余额
借:
长期借款——美元2500(50000×6.93-50000×6.98)贷:
在建工程——××工程2500④第一年末,固定资产完工(设不考虑在建工程的其他相关费用)
借:
固定资产346500
贷:
在建工程——××工程346500
⑤根据第二年末汇率调整美元长期借款的本位币余额
借:
长期借款——美元2000(50000×6.89-50000×6.93)
贷:
财务费用——汇兑损益2000
⑥第二年归还全部借款
借:
长期借款——美元$50000×6.89=¥344500
贷:
银行存款——美元$50000×6.89=¥344500
另,本题没有要求对借款利息进行处理。
如有要求,则第一年的利息计入在建工程,第二年的利息计入财务费用。
美元应计利息也考虑汇率变动的影响。
(2)第一年末接受外商投资
借:
银行存款——美元$100000×6.93=¥693000
贷:
实收资本——外商693000
(3)用美元购买原材料借:
原材料346500
贷:
银行存款——美元$50000×6.93=¥346500
7
第四章
1、融资租赁业务
(1)承租人甲公司分录①租入固定资产
最低租赁付款额=400000×3=1200000(元)
最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520(元)
全新资产,账面价值及公允价值为
1040000元,大于最低租赁付款额的现值
1012520元,
所以固定资产的入账价值为1012520
元。
会计分录为:
借:
固定资产1012520
未确认融资费用187480
贷:
长期应付款——应付融资租赁款
1200000
注:
如果采用净额法核算,则上述分录为
借:
固定资产1200000
贷:
长期应付款——应付融资租赁款1200000
②计算摊销未确认融资费用
因为租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值,所以融资费用分摊率为计算现值时的折现率,即γ=9%
未确认融资费用摊销表(实际利率法)
日期租金确认的融资费用应付本金减少额
应付本金
余额
9.00%1012520
2009.12.3140000091126.80308873.20703646.8
2010.12.3140000063328.21336671.79366975.01
2011.12.3140000033024.99366975.010
第一年末支付租金时
借:
长期应付款——应付融资租赁款400000
贷:
银行存款400000
同时:
借:
财务费用91126.80
贷:
未确认融资费用91126.80
注:
如果采用净额法核算,则上述支付租金的分录为:
借:
长期应付款——应付融资租赁款308873.20
财务费用91126.80
贷:
银行存款400000
第二年末支付租金时
借:
长期应付款——应付融资租赁款400000
贷:
银行存款400000
同时:
借:
财务费用63328.21
8
贷:
未确认融资费用63328.21
第三年末支付租金时,
借:
长期应付款——应付融资租赁款400000
贷:
银行存款400000
同时:
借:
财务费用33024.99
贷:
未确认融资费用33024.99
③计提固定资产折旧
由于租赁期满后要交还租赁资产,租赁期为3年,使用寿命为5年,应当按照其中较短
者3年计提折旧。
采用直线法,每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元,最后做
尾
差调整.每月末的分录为,借:
制造费用28125.56贷:
累计折旧28125.56
④或有租金支付
2009年
借:
销售费用40000
贷:
其他应付款40000
2010年
借:
销售费用60000
贷:
其他应付款60000
2011年,退还固定资产
借:
累计折旧1012520
贷:
固定资产——融资租入固定资产1012520
(2)出租人租赁公司分录①租出固定资产
最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000(元)
最低租赁收款额的现值=租赁资产公允价值=1040000(元)
首先计算内含利率。
内含利率:
400000×PVIFA(i,3)=1040000,
1049720>1040000
1030840<1040000
9
故I在到之间,
,
,
会计分录:
借:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司1200000贷:
固定资产——融资租赁固定资产1040000
未实现融资收益160000
②摊销未实现融资收益
未实现融资收益摊销表
日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额
租赁投资净额
余额
7.51%1040000
2009.12.3140000078104.00321896718104
2010.12.3140000053929.61346070.39372033.61
2011.12.3140000027966.39372033.610
合计1200000160000.001040000
2009.12.31
借:
银行存款400000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000同时:
借:
未实现融资收益78104.00
贷:
主营业务收入——融资收入78104.00
2010.12.31
借:
银行存款400000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000同时:
借:
未实现融资收益53929.61
贷:
主营业务收入——融资收入53929.61
2011.12.31
借:
银行存款400000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000同时:
借:
未实现融资收益27966.39
贷:
主营业务收入——融资收入27966.39
③收到或有租金
10
2009年
借:
银行存款400000
贷:
主营业务收入——融资收入400000
2010年
借:
银行存款600000
贷:
主营业务收入——融资收入600000
2、经营租赁业务
(1)乙公司是承租公司
租金总额=90000+90000+120000+150000=450000(元)
每年分摊=450000/3=150000(元)
会计分录为
2008年1月1日
借:
长期待摊费用90000
贷:
银行存款90000
2008.12.31
借:
管理费用——租赁费150000
贷:
银行存款90000
长期待摊费用60000
2009.12.31
借:
管理费用——租赁费150000
贷:
银行存款120000
长期待摊费用30000
2010.12.31
借:
管理费用——租赁费150000
贷:
银行存款150000
(2)租赁公司作为出租人,其会计分录为
2008年1月1日
借:
银行存款90000
贷:
其他应收款90000
2008.12.31
借:
银行存款90000
贷:
其他应收款60000
其他业务收入——经营租赁收入150000
2009.12.31
借:
银行存款120000
贷:
其他应收款30000
其他业务收入——经营租赁收入150000
2010.12.31
借:
银行存款150000
贷:
其他业务收入——经营租赁收入150000
11
第五章
1.
(1)20×6年末。
会计折旧=3000×5/15=1000(万元)
计税折旧=3000÷5=600(万元)
年末账面价值=
3000-1000=2000(万元)
年末计税基础=
3000-600=2400(万元)
年末可抵扣暂时性差异=
2400-2000=400(万元)
年末递延所得税资产余额=
400×15%=60(万元)
年末应调整的递延所得税资产=
60-0
=60(万元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备)
60
贷:
所得税费用——递延所得税费用
60
本年应交所得税=(5000-600)×15%=660万元
借:
所得税费用——当期所得税费用
660
贷:
应交税费——应交所得税
660
(2)20×7年。
1)20×7年开始税率恢复至
25%,需调整年初“递延所得税资产”余额。
调整后年初“递延所得税资产”余额=(
60÷15%)×25%=100(万元)
应调整增加年初“递延所得税资产”余额
=100-60=40(万元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备)
40
贷:
所得税费用——递延所得税费用
40
2)20×7年末。
会计折旧=3000×4/15=800(万元)
计税折旧=3000÷5=600(万元)
年末账面价值=
2000-800=1200(万元)
年末计税基础=
2400-600=1800(万元)
年末可抵扣暂时性差异=
1800-1200=600(万元)
年末递延所得税资产余额=
600×25%=150(万元)
年末应调整的递延所得税资产=
150-100=50(万元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备)
50
贷:
所得税费用——递延所得税费用50
本年应交所得税=(5000-600)×25%=1100万元
编制如下会计分录:
借:
所得税费用——当期所得税费用1100
贷:
应交税费——应交所得税1100
(3)20×8年末。
会计折旧=3000×3/15=600(万元)
计税折旧=3000÷5=600(万元)
年末账面价值=1200-600=600(万元)
年末计税基础=1800-600=1200(万元)
年末可抵扣暂时性差异=1200-600=600(万元)
年末递延所得税资产余额=600×25%=150(万元)
12
年末应调整递延所得税资产=150-150=0(万元)
本年应交所得税=(6000-600)×25%=1350(万元)
编制如下会计分录:
借:
所得税费用——当期所得税费用1350
贷:
应交税费——应交所得税1350
2.
(1)20×1年末。
会计折旧=4500000
÷5=900000(元)
计税折旧=4500000
÷8=562500(元)
账面价值=4500000
-900000=3600000
(元)
计税基础=4500000
-562500=3937500
(元)
年末可抵扣暂时性差异=3937500
-3600000
=337500(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额=
337500×25%=84375(元)
本年应调整与该机床有关的递延所得税资产为
84375-0=84375元。
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床)
84375
贷:
所得税费用——递延所得税费用
84375
本年应交所得税=(
5000000
+900000-562500)×25%=1334375
(元)
编制如下会计分录:
借:
所得税费用——当期所得税费用
1334375
贷:
应交税费——应交所得税
1334375
(2)20×2年末。
账面价值=3600000
-900000-400000=2300000(元)
计税基础=3937500
-562500=3375000
(元)
年末可抵扣暂时性差异=3375000
-2300000
=1075000(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=
1075000×25%=268750(元)
本年应调整与该机床有关的递延所得税资产=
268750-84375=184375(元)
编制如下会计分录:
借:
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(机床)
184375
贷:
所得税费用——递延所得税费用
184375
本年应交所得税=(
2000000
+900000-562500+400000
)×25%
=684375(元)
编制如下会计分录:
借:
所得税费用——当期所得税费用
684375
贷:
应交税费——应交所得税
684375
(3)20×3年末。
本年会计折旧=2300000÷3=766667(元)
账面价值=2300000
-766667=1533333
(元)
计税基础=3375000
-562500=2812500
(元)
年末可抵扣暂时性差异=2812500
-1533333
=1279167
(元)
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=
1279167×25%=319792(元)
本年应调整与该机床有关的递延所得税资产=
319792-268750=510
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- 高级 会计学 第五 课后 习题 答案