发展中国家税制改革的约束条件与优化路径.docx
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发展中国家税制改革的约束条件与优化路径
发展中国家税制改革的约束条件与优化路径
谷成
2012-10-1217:
55:
59 来源:
《财经问题研究》(大连)2012年5期
【内容提要】税制改革的推进既要考虑降低征收成本和效率损失等经济问题,也不能忽视社会成员对公平的关注等政治需求。
发展中国家的税制改革面临着非正式经济规模较大、国际投资竞争加剧、税收管理薄弱以及支出分散化等制约因素。
因此,在税制结构优化过程中,发展中国家应保持税收收入与支出水平之间的联系、拓宽税基、发挥商品税在调节收入分配中的作用并完善税收管理,以实现减少财政赤字或缩小收支缺口、降低税收成本和促进社会公平等政策目标。
【关键词】发展中国家/税制改革/约束条件/优化路径
一、引言
作为政府弥补公共产品成本、鼓励或抑制某些类型的行为以及矫正市场缺陷的重要手段,税收的必要性不仅体现为以非通胀方式为政府支出筹集资金,还应尽可能保证这些支出负担在纳税人之间的分配是公平的。
实践表明,任何国家的税制改革都不可避免地受到社会观念、既得利益和财政体制的影响。
税收政策的选择不仅取决于经济发展水平、增加公共产品与公共服务的需求和意愿以及征管能力等因素,还取决于非税收入(如自然资源租金和外国援助等)的可获得性以及政府对公平收入分配和提高经济增长率等公共政策目标的偏好。
因此,税制改革不仅是一个经济学问题,还反映了对公平的关注以及维护社会稳定等政治诉求。
本文分析了发展中国家的税制改革目标,考察了实现这些目标的政治经济环境和约束条件,在此基础上提出进一步优化税制的政策建议。
二、发展中国家税制改革的主要目标
1.增加财政收入
好的税制必须能够为政府支出筹集足够的资金。
为了维持既定的政府规模,税收收入的增长应当与经济增长幅度大体相当。
税制的收入弹性被定义为税收收入变化的百分比除以GDP变化的百分比,用以衡量相对于经济增长而言税收收入的增长速度。
①税收弹性取决于税收结构、税收管理质量以及经济增长的幅度和结构性特征。
从税收结构上看,最富有弹性的是个人所得税,累进税率和按照平均收入水平确定的免征额使得个人所得税的收入增长幅度可能超过经济的增长幅度。
相反,采用比例税率课征的税种,税收收入的增长幅度将与经济增长幅度持平。
由于税制的总体弹性是各税种弹性的收入加权平均值,因此相对于单一的收入来源而言,多样化的税收工具有助于降低税收收入的不稳定性。
经济增长的幅度和结构性特征表明,主要依靠自然资源(如石油或矿产)取得税收的国家更易受到经济周期的影响。
此外,在采用从价征收而不是从量课税的情况下,如果商品税的征收范围包含着经济总量中增长更快的产品和服务而不仅局限于传统产品,就会使商品税更富有弹性。
值得注意的是,经济增长只是提供了可供征税的税源——对这些税源是否课税、哪些应当课税、如何课税、课什么税和课多少税由税收制度决定——至于最终能实现多少税收收入入库,则要受到税收征管水平的制约。
②
2.降低税收成本
税收减少了可用于实现社会福利的资源,从而导致了经济成本。
③税收成本主要产生于如下方面:
首先,税收的征收需要成本。
目前,发达国家仅将1%的税收收入用于弥补征税的成本。
相比之下,发展中国家的征税成本则普遍偏高,④其中所得税的成本又远远高于商品税。
从收入上看,在商品税体系中(包括增值税和消费税和关税等)投入管理成本取得的边际收益明显高于个人所得税的征管支出,尤其是用于工资薪金扣缴所得税之外的部分。
其次,除了实际支付的税收外,纳税人在履行纳税义务的过程中还会发生遵从成本。
⑤遵从成本主要由负有申报或扣缴义务的经济活动主体承担。
遵从成本包括因纳税而导致的资金和时间成本,例如按要求建立会计账簿,获取必要的税收知识和信息,取得并传送为完成扣缴或申报税款所需的数据,以及向中介机构支付的费用等。
尽管对这些成本的衡量并未引起过多关注,但对发达国家的估计表明,遵从成本可能要比政府的直接管理成本高4—5倍[4]。
与发达国家相比,发展中国家的遵从成本要高得多。
⑥最后,税收还会导致效率成本。
大多数税收通过改变征税对象的相对价格对企业和个人的决策产生潜在影响。
⑦由此而导致的结果是,经济活动主体的行为变化通常会减少资源的使用效率,进而降低一国的产出和福利水平。
例如,对工资课税(包括个人所得税、工薪税和社会保障税等)降低了对工作的激励——正式部门的工资税率越高,相对于在不课税(或不直接课税)的非正式部门而言,在正式部门工作的吸引力就越差。
⑧商品税同样对工作具有抑制作用。
一方面,对消费的课税使个人必须在工作上花费更多的时间,以购买市场上的产品和服务。
由于对闲暇并不课税,因此所有税收都在边际上对工作产生抑制效应。
另一方面,由于税收减少了个人收入,因此人们也可能选择更多地工作,以补偿失去的收入。
税收变化对工作产生的净效应表现为收入效应和替代效应综合作用的结果[6]。
3.促进社会公平
税制的公平性很大程度上影响纳税人的内在遵从意愿。
因此,要想使纳税成为一种被社会成员普遍接受的价值观,合理的税制是一个非常关键的要素。
行为经济学家的研究结果表明,对公平的认知和感受在纳税人的逃税行为中影响显著[7-8-9]。
税收制度能否存续下去,一方面取决于政府能否负责而有效地提供公共产品和公共服务,另一方面则取决于税制公平的可观察性和可接受性。
如果可感知的税收负担分配不公被认为是导致财富和收入差距的原因之一,就将导致纳税人对税制信任程度的降低并增加逃税和避税。
在一些发展中国家,逃税更多地被视为一种荣耀,而不是犯罪。
水平较低的税收道德和不完善的税收管理导致了负面的“税收文化”[10]。
实践表明,通过完善个人所得税调节收入分配的传统思路并未取得明显的效果,近年来个人所得税占税收总额或GDP的比重几乎没有什么变化。
很多发展中国家个人所得税在税收收入总额中所占的比重仅为5%—10%,还不到GDP的2%。
这与大多数发达国家个人所得税在税收结构中占比最高的情况大相径庭[11]。
由于个人所得税在税收结构中所占的比例相对于商品税而言小得多,因此即使累进程度很高的所得税对财富和收入分配结果的影响也十分有限。
尽管大多数发展中国家试图通过征税进行再分配的努力往往事倍功半,但是,对从经济发展中获益最多的群体课税在政治上不仅是必要的,也是理想的⑨——必须使税制的公平性得到纳税人的接受。
三、发展中国家税制改革的约束条件
1.非正式经济规模较大
近来很多有关发展中国家税收的讨论都对所谓的“非正式经济”(又称地下经济、影子经济)十分关注。
⑩发达国家和发展中国家之间非正式部门的规模和结构存在着很大差异,平均而言,非正式经济活动在发展中国家大约占GDP的40%,差不多是发达国家的二倍[14]。
在评价税收政策的效应时,对一个规模较大且不缴纳所得税的经济部门的考察是无法回避的。
无法对非正式经济课征所得税不仅会左右资源在正式部门和非正式部门间的分布,而且削弱了个人所得税的收入调节职能,不利于再分配效应的发挥。
再者,非正式经济规模的扩大还将导致税收收入总量的降低,从而减少政府可以用于再分配支出计划的财政资金。
非正式经济规模较大的现实环境要求发展中国家采用更为合理的方式实现税制改革的目标。
2.国际环境约束
贸易自由化和WTO规则成为发展中国家税制改革的新制约因素。
随着经济全球化和WTO的推广以及国外投资竞争的加剧,税制结构中国际贸易税收收入大幅度减少,各国对税制引起的国际结果非常关注。
从税收方面看,没有哪个国家可以完全脱离当前的国际经济环境。
例如,几乎所有国家都会关注美国和欧盟的税制变化,并进行效仿或者以某种制衡的方式予以应对[15]。
与30年前相比,现在大多数发展中国家吸引外国直接投资的目的是促进技术进步和经济增长。
经济全球化和资本流动使税收结构不再依赖于公司所得税,因为资本会因为利息率和税率的微小变化自由地在各国之间流动。
既有文献表明,东道国的税率非常重要。
Echavarria和Zodrow估计,外国直接投资的税率弹性为-0.6[16]。
实际上,近年来全球个人和公司所得税税率都大幅度下降。
世界各国的个人所得税和公司所得税几乎普遍保持在20%—30%的范围内[17]。
这些数据比经济学家的探讨更加充分地反映了近几十年来国际环境的竞争性。
3.薄弱的税收管理
如果无法有效实施,那么即使世界上最好的税收制度也毫无价值。
因此,税收制度的设计必须考虑税收管理水平。
历史经验告诉我们,征管成本较低的政府运行良好;反之,以高成本课税的政府则举步维艰[18]。
现实的情况是,许多发展中国家存在着大规模不易课税的传统农业部门和大量游离于正式税收制度之外的非正式经济。
此外,许多遵从率较低的小企业的经济活动在很大程度上与非正式部门交搭。
对促进这些企业增长与财政收入需求之间的权衡使许多国家更倾向于对小企业采用推定(或简化的)税制。
尽管采用推定课税方法估计纳税义务可以将小企业纳入税收网络,但税收的收益—管理成本比率较低[19]。
同时也使很多具有纳税能力的企业被排除在一般税收网络之外[20],税务机关面临着不良税基侵蚀一般税基的风险。
可见,与发达国家相比,发展中国家可获得的潜在税基仅占经济活动总体的一小部分。
非应税经济的规模在一定程度上是税收政策的函数。
由此而导致的更少的税收收入通常会使政府提高税率,并进一步产生对逃税的激励。
因此,对于发展中国家而言,改善税收管理对于税收结构的选择和征税而言非常重要。
遗憾的是,发展中国家的税收管理远未达到理想的水平。
相关研究表明,目前发达国家用于弥补征税的管理成本仅为税收收入的1%。
相反,发展中国家的税收管理成本则要高得多[3]。
从税种上看,大多数发展中国家所得税和财产税的成本高于商品税。
目前的情况表明,无论通过资本利得税还是财产税,对城市和农村不动产的有效课税仍然处于大多数发展中国家税收管理的能力之外[21]。
4.财政分权
财政分权是发展中国家税制改革中的一项重要内容。
许多发展中国家越来越重视中央以下各级政府在公共产品和服务提供中的作用。
然而,迄今为止,发展中国家的财政分权大多数仍集中于支出的分散化。
经验分析表明,支出分散化率随着经济发展和城市化而提高,在多种族大国中更高[22]。
与支出的高度分散化相比,税收的分散化则明显滞后。
实际上,在发达国家,向中央以下各级政府的分税并不鲜见。
然而,在大多数发展中国家,中央政府不愿赋予中央以下各级政府征税权。
发展中国家中央以下各级政府收入在总收入中的份额仅为10%,而工业化国家为20%。
(11)发展中国家通常将重要的支出责任转移给中央以下各级政府,却极少下放收入取得权,大多数中央以下各级政府支出通过转移支付筹资[23]。
尽管通过转移支付向地方政府拨款有助于中央政府实现地区间财政均等的政策目标,但也无法回避税收与地方政府支出决策之间的联系被割裂的事实。
经济理论表明,权衡公共支出的成本与收益是地方政府做出正确财政决策的前提和基础。
只有将地方财政支出调整至边际收益等于边际成本的点上,才能取得有效率的结果。
如果资金不是来源于地方政府辖区本身,公共支出的边际收益就会偏离其边际成本。
在这种情况下,地方与更高级次政府间有关地方公共项目补贴规模和形式的谈判结果就成为决定地方公共服务范围和水平的关键因素[24]。
因此,如何在分权环境下进一步优化税制仍然是值得发展中国家考虑和权衡的问题。
四、发展中国家税制改革的路径选择
1.保持税收收入与支出水平之间的联系
税收是公共产品和公共服务的成本补偿方式,用于满足政府提供公共产品和公共服务的需要。
(12)可见,税收不仅是一种政府筹资手段,也是作为国家基石的一种最为显见的社会契约。
公民遵守税法的一个关键原因是他们认为国家是合法的和可靠的。
换言之,除非国家被认为是合法的,否则就无法取得足够的资源用以实施统治或进行发展。
一国在某一时点上的税收水平和结构不可避免地反映了各种政治群体间的某种利益均衡。
特定税收及其征收方式可能在一定时期内改变这种均衡,并且影响未来的税收水平和结构。
因此,任何税制改革的成功在很大程度上都取决于不同政治群体看待改革的方式以及由此做出的反应。
尽管迄今为止Wicksell将支出与收入相联系的主张对发展中国家税收政策的影响不大(13),但对财政支出管理的更多关注最终可能改变公众在税收意愿上的态度。
为保障纳税遵从和减少税制改革面临的政治阻力,必须使那些将要支付更多税收的人相信,他们缴纳的税收将会得到某些回报。
相反,如果从纳税人的角度看,政府提供的公共服务与自身缴纳的税收之间距离遥远,那么潜在的税收遵从问题将使政府收入的长期可持续性面临相当大的约束。
目前的情况是,全球范围内都在讨论财政分权问题。
为提供能够满足地方居民需要的公共服务,地方政府有必要掌握一定的收入来源,以满足支出分权的要求。
然而,从很多方面看,发展中国家的政府间税收划分都是不理想的。
各级政府的支出与收入之间都存在着明显的纵向不均衡是其中一个最为关键的问题,(14)这种不均衡影响着中央以下各级政府公共产品和公共服务提供的自主性、有效性和责任感。
在支出分权化条件下,收入与支出责任失衡的政府间财政体系将导致高昂的管理成本、遵从成本和效率损失。
为避免资源配置的无效性,划分给中央以下各级政府的税收原则上应当满足如下条件:
一是能为最富有的中央以下各级政府提供相对充足的收入,以使其大体上实现财政自主。
二是使中央以下各级政府能够在边际上履行重要的财政职责。
三是不会对资源的有效配置产生扭曲效应。
从根本上说,分税实际上是采用特定的方法确定各级政府自身税收收入能力的过程。
如果不能确定对什么征税,税基如何界定,税率是多少以及征税的紧迫性如何,那么中央以下各级政府实际上就无法对税收收入加以控制——即使在它们可能得到某些收入的情况下也是如此。
(15)从这个意义上说,通过赋予中央以下各级政府制定税率的权力可能是实现上述目标最简单和最好的办法。
2.拓宽税基
对于政府而言,税基并不是“既定”的:
它们可能会随着税收的课征模式而得以增长或者受到破坏。
例如,税收可以抑制或促进经济的“正式化”,并对进口等“税收把柄”的增长产生促进或抑制作用,或者从多种角度、采用多种方法将经济增长引入特定的路径和轨道。
正如Emran和Stiglitz指出的那样,从长期看,税收的征收模式不仅影响经济增长和分配,还会影响税基的规模和结构[27]。
为使征税的非必要成本最小化,税基应尽可能广泛。
尽管税基广泛的商品税也会对工作努力产生抑制,但是,对所有或绝大多数产品和服务都征税有助于实现征税对产品消费产生的扭曲效应最小化。
(16)所得税的税基也应尽量宽泛,对所有来源相同的收入尽量同样对待。
除减少效率损失外,宽税基还可以使政府以较低的税率取得既定的收入。
税收的效率成本产生于由相对价格变化导致的替代效应,其大小与税率的平方成比例。
(17)因此税率的提高会导致效率损失的增加,尤其是影响外国投资者在生产要素具有流动性的部门间的投资决策。
从效率的角度看,通过对广泛的税基征收单一税率取得收入要优于将税基分为多个部分并对各部分采用差别税率征税。
在实践中,基于多种原因,大多数发展中国家经常采用成本高昂的税收激励计划。
尽管受到经济活动主体欢迎,但现实表明,这些计划既减少了税收收入,又无法有效实现既定的目标。
此外,税收激励的过度使用还会导致税收管理复杂化、逃税和腐败的发生。
Bird指出,要想使税收激励的收益最大化并减少因设计和实施未尽合理的税收激励造成的损失,各国至少应坚守以下三项原则[28]:
一是尽量简化。
税收激励在数量上应尽可能减少,结构上尽可能简单。
二是对受到激励的主体、激励的种类以及放弃的收入成本进行追踪。
如果激励的意图是实现某种特定目标,则还须采用可度量的结果反映既定目标的实现情况。
三是定期评价税收激励的结果与成本。
如果二者不相匹配,则应取消。
为保证税基的可获得性,合理的政策选择是对税收激励项目进行更好管理。
3.强化商品税在调节收入分配中的作用
相对于商品税而言,所得税具有更明显的可观察性,这也使得近年来发展中国家大部分有关税收分配职能的讨论主要集中于个人所得税。
然而,与发达国家相比,发展中国家的个人所得税表现出如下特征:
一是个人所得税在税收结构中所占比重较小。
二是个人所得税纳税人在总人口中所占比重偏低。
三是主要通过对工资进行源泉扣缴取得收入。
四是能够有效征收个人所得税的税基范围相对狭窄[29]。
此外,在发展中国家,累进税制对企业和个人行为的影响也比在发达国家中更为明显——纳税人对税收制度的信任程度因所得和财富分配的不公平而降低,逃税和避税行为的增加导致了发展中国家的税收管理成本和遵从成本偏高。
实践表明,对于发展中国家而言,发达国家普遍采用的累进综合个人所得税可能不是实现收入分配职能的最优策略。
(18)
从税收结构上看,发展中国家的商品税比个人所得税占有更高的比重,因而可能产生更为重要的收入分配效应。
在税制改革的推进过程中,有必要对商品税的设计和实施予以更多关注。
在非正式经济活动占比较高的情况下,尽管那些完全采用现金交易的企业和个人逃避了所得税和销售中的增值税,但仍在一定程度上购买正式部门提供的消费品和服务。
由于无法抵扣投入品的增值税额,因此这些经济活动主体最终还是缴纳了增值税。
从这个意义看,课征商品税是对非正式部门征税的理想方法。
实现商品税的收入分配作用主要有两种途径:
一是对机票、宾馆房间以及高价酒精饮料等富人消费比例更高的商品课税。
二是规定对某些基本的食物免税。
税收可能无法使穷人变得更富有,却能够使他们更贫困。
因此,应当避免对构成贫困人口基本需要和占消费支出主要部分的项目课以重税。
虽然贫困人口并不是这些基本食物产品的全部消费者,换言之,部分减免收益会被一些非贫困人口取得,但减免措施的设计仍将对收入分配产生积极影响——在低收入群体的开支中,生活必需品占有较大比重,因而对生活必需品的税收减免可以通过减少低收入阶层开支的方式达到相对提高其可支配收入的效果。
(19)
4.完善税收管理
税收管理的有效实施包含三个要素:
对税制进行有效管理的政治意愿、实现这一目标的战略措施以及完成该项任务的充分资源。
其中,资源问题如需要训练有素的税收管理人员、充分的信息技术等通常最受关注。
但是,离开有效的实施策略或者没有足够的政治支持,即使充分的资源也无法保证税收管理的有效实施。
极少有政治家愿意接受由税收政策和税收管理改革带来的经济和政治成本。
在取得收入的同时,各国政府都尽力避免伤害政治上处于强势地位的群体的利益。
如果政治愿望存在,实施有效税收管理的目标和方案就相对明确。
税收管理应采用适当的制度形式,配备经过充分培训的税务人员,进行合理的组织,建立基于职能或客户群的组织结构。
在这一过程中,大规模的信息归集和整理通常要求税务机关从纳税人、相关第三方以及其他政府机构取得信息,并及时予以处理,因此计算机化以及现代信息技术的合理使用非常重要。
但是,单纯依靠技术是远远不够的,必须将其与税收管理制度细致地加以整合。
值得注意的是,提高税收遵从并不等同于抑制不遵从。
现代税收管理方法的基点是将纳税人假定为接受服务的顾客(尽管纳税人可能并不情愿),而不是被抓捕的窃贼。
对纳税人行为的研究结果表明,提供使纳税人更为便利的申报、填写和纳税等服务,或者教育并使纳税人了解有关自身依法履行纳税义务的信息在保障遵从方面通常要比直接用于治理不遵从的措施(稽查、惩罚)更有效[32]。
从另一方面看,低遵从度可能是高遵从成本、税收与利润之间缺乏必要联系以及对税收公平的理解等基本问题的函数。
税收管理的重要任务之一是防止不遵从趋势的蔓延。
为实现这一目标,不仅要使不遵从的实现变得更加困难,还要使税收遵从更加易于实现[33]。
因此,为纳税人简化纳税程序是非常重要的,例如去掉纳税申报表中要求填写的冗余信息。
由于纳税人并不都是诚实的,因此税收管理的另一项重要任务是进行税务稽查以使纳税人减少逃税。
为实现这一目标,税务机关必须掌握潜在税基的范围和性质。
如果对未申报税基及其决定因素缺乏了解,税务机关就不能将管理资源合理地用于税收征管,无法确保税制规定的纳税人及时缴纳税款和税收负担在纳税人间相对公平地分配。
对于未能按时缴纳税款的纳税人,必须足额收取滞纳金,以保证欠缴税款不至于成为廉价的财政资源。
此外,还要建立完善的处罚体系,以保证应当注册、申报却未注册、申报以及未足额申报税基的纳税人受到应有的处罚,提高其逃税成本。
五、结论与启示
1970年代以来,发展中国家实施了以“宽税基、低税率、简税制”为主要内容的税制改革,旨在实现减少财政赤字或缩小短期收支缺口、降低税收成本和促进社会公平的政策目标。
然而,发展中国家所处的政治经济环境和面临的约束条件制约了上述目标的实现。
首先,规模较大的非正式经济不仅降低了税收收入总量,使政府可用于再分配支出计划的资金减少,而且削弱了个人所得税的再分配效应。
其次,随着经济全球化和WTO的推广以及国外投资竞争的加剧,资本会因税率的微小变化自由地在各国之间流动,因此,近年来全球个人和公司所得税税率都大幅度下降。
再次,由于大规模不易课税的传统农业部门和大量游离于正式税收制度之外的非正式经济的存在,发展中国家有效的潜在税基仅占经济活动总体的一小部分。
无论通过资本利得税还是财产税,对城市和农村不动产的有效课税仍然处于大多数发展中国家税收管理的能力之外。
最后,尽管发展中国家越来越重视中央以下各级政府在公共产品和服务提供中的作用,但迄今为止,财政分权仍集中于支出的分散化,税收的分散化则明显滞后。
中央政府不愿下放征税权,中央以下各级政府支出主要依靠转移支付筹资。
这种模式割裂了地方政府支出决策与税收之间的联系,使地方与更高级次政府间关于地方公共项目补贴规模和形式的谈判结果成为决定地方公共服务范围和水平的关键因素。
发展中国家税制改革的经验对我国税制优化具有一定的借鉴和参考价值。
首先,为保障纳税遵从和减少税制改革面临的政治阻力,必须在一定程度上保持税收收入与政府支出水平之间的联系,使纳税人相信他们缴纳的税收得到了相应的回报。
在我国“自上而下”、强调中央政府宏观调控和保证中央政府财力的分权模式中,中央政府没有赋予地方政府更多的税收自主权,而是希望通过转移支付实现财政分权目标。
因此,在支出分权化条件下,为提高中央以下各级政府在公共产品和公共服务提供过程中的自主性、有效性和责任感,改变现行的收入分成制,采用税率分享制,使中央以下各级政府能够与中央政府相对平等、规范地分享某些大型税基(如消费税、增值税和企业所得税)的课税权可能是更为可行的办法。
其次,为使征税的非必要成本最小化,应尽可能减少税收优惠的数量,以保证税基的广泛性。
建立税式支出预算,定期评价税收优惠的结果与成本,通过制定落日条款规定税收优惠继续实行下去的评估条件并按年度提供税收支出评估报告。
再次,为改善税制的公平性,我国个人所得税在实现由分类制向综合制的转变之前,应进一步调整劳动所得和资本所得的税负水平。
为体现生计扣除的科学性和家庭税负的公平性,应当按照纳税人家庭人口数量和就业状况对费用减除标准加以细分。
在商品税改革中,可以考虑对农业生产资料以及低档服装、婴幼儿食品和用品以及普通药品等日常生活必需品免征增值税;调整营业税税率,对与低收入群体日常生活密切相关的服务项目实行低税率或予以免税;将更多奢侈品纳入消费税的征收范围,以扩大消费税的税基。
最后,在税收管理上,一方面要为纳税人提供更为便利的申报、填写和纳税等服务,或者教育并使纳税人了解有关自身依法履行纳税义务的信息以保障纳税遵从;另一方面,建立完善的处罚体系,对于未能按时缴纳税款的纳税人,必须足额收取滞纳金,以增加逃税成本,保证欠缴税款不至于成为廉价的财政资源。
收稿日期:
2012-01-10
注释:
①例如,弹性
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