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《会计基础》笔记
第一章 总论
一、会计
1、概念:
以货币为主要计量单位,运用专门的方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作(本质:
会计是一种经济管理工作)
2、基本特征:
(1)一种经济管理活动:
现代会计分为财务会计、管理会计
(2)一个经济信息系统
(3)以货币为主要计量单位:
实物计量、劳动计量和价值计量(实物量度、时间量度)
(4)核算和监督:
核算是基础,监督是质量保证
(5)采用一系列专门的方法:
核算—最基本的方法、分析、检查
3、发展历程:
(1)古代会计
(2)近代会计
意大利卢卡·帕乔里《算术、几何、比及比例概要》
“簿记论”复式记账法——标志着近代会计的开始
(3)现代会计
·财务会计:
对外提供会计信息服务,过去的信息
·管理会计:
为企业内部管理服务,未来的信息
二、会计对象(资金运动或价值运动)
1、概念:
会计核算和监督的内容,具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动,即资金运动或价值运动。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,即会计对象
2、资金运动:
资金投入、资金运用、资金退出
(1)资金投入:
投资者(所有者权益)+债权人(债权人权益,即负债)
(2)资金运用:
供应(采购材料、设备)、生产(支付工资、消耗材料)、销售(卖掉产品)
(3)资金退出:
偿还债务、上缴税金、分配利润、经法定程序减少资本
三、会计目标
向财务会计报告使用者(投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众)提供有关的会计信息
四、会计的职能
1、基本职能:
(1)核算职能(反映职能)——最基本的职能
以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认(定性问题)、计量(定量问题)和报告
·内容:
①款项和有价证券的收付——流动性最强的资产
·款项:
作为支付手段的货币资金
库存现金、银行存款、其他视同库存现金和银行存款使用的……
·有价证券:
表示一定财产拥有权或支配权的证券
国库券、股票、企业债券
②财物的收发、增减和使用流动资产+固定资产
财物是财产、物资的简称,是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源,包括流动资产(原材料、库存商品、在产品、低值易耗品)和固定资产(房屋、机器)
③债权、债务的发生和结算
债权:
应收和预付款项等【收取款项的权利】
债务:
借款、应付和预收款项、应交款项【需要偿付的现时义务】
④资本的增减
资本又称所有者权益,即资产-负债,投资人对净资产的所有权
⑤收入、支出、费用、成本的计量——计算和判断单位经营成果及其盈利状况的依据
⑥财务成果的计算和处理
利润的计算、缴纳所得税、提取盈余公积、利润分配、亏损弥补
⑦其他事项
(2)监督职能(控制职能)
对特定主体的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。
(包括:
事前、事中和事后)
2、拓展职能:
预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩
五、会计核算方法
1、填制和审核凭证 2、设置会计科目和账户 3、复式记账
4、登记会计账簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制财务会计报告
从会计工作流程看,确认、计量、报告为一个工作循环;从会计核算的具体内容看,1-7为一个完整的会计循环
六、会计基本假设——会计确认、计量和报告的前提
1、会计主体:
法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体
2、持续经营:
时间范围
3、会计分期:
连续的、长短相同的期间
4、货币计量:
业务支出以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算成人民币反映
四者关系:
相互依存、相互补充,互为假设前提,顺序不可颠倒。
·会计主体——空间范围 持续经营——时间范围
会计分期——时间长度 货币计量——必要手段
七、会计基础(确认、计量和报告过程中采用的基础)
权责发生制:
一般企业运用 收付实现制:
一般事业单位运用
八、会计信息的使用者
内部:
企业管理者 外部:
投资者、债权人、政府及相关部门、社会公众
九、会计信息的质量要求
1、可靠性:
最进本质量要求
以实际发生的交易事项为依据,保证会计信息真实可靠、内容完整
2、相关性:
与财务会计报告使用者的经济决策相关
符合三个方面的要求:
国家管理、企业财务状况&经营成果、企业内部管理)
3、可理解性
4、可比性:
同一企业不同时期(纵向)、不同企业相同时期(横向)
5、实质重于形式
6、重要性:
重要的单独、详细反映,次要的可以合并、粗略反映
7、谨慎性:
不高估资产或收益、不低估负债或费用
8、及时性:
收集、处理、传递
十、企业会计准则
1、《企业会计准则》——2006年2月15日
(针对上市公司,包括:
基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等)
2、《小企业会计准则》——2011年10月18日 (针对符合条件的小企业)
3、《事业单位会计准则》——2012年12月6日 (针对各级各类事业单位)
第二章会计要素与会计等式
一、会计要素
1、概念:
根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化,是对资金运动第二层次的划分
2、分类:
(1)资产负债表:
【反映一定日期的财务状况】
①资产 ②负债 ③所有者权益(资金运动的静态反映,静态因素)
(2)利润表:
【反映一定时期内的经营成果】
④收入 ⑤费用 ⑥利润(资金运动的动态反映,动态因素)
二、会计要素的确认(定性)
1、资产
(1)定义:
企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
(2)特征:
①由企业过去的交易或者事项形成的
②企业拥有或者控制的资源(融资租赁)
③预期会给企业带来经济利益
(3)资产的确认条件
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业
②该资源的成本或者价值能够可靠的计量
(4)分类:
按流动性划分:
(一年或者超出一年的一个营业周期)
①流动资产:
库存现金、银行存款、交易性金融资产、应付及预付账款、存货
②非流动资产:
长期股权投资(一年以上)、固定资产(使用寿命超过一个会计年度的有形资产)、无形资产
2、负债——债权人权益
(1)定义:
企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务
(2)特征:
①由企业过去的交易或者事项形成的
②企业承担的现时义务
③预期会导致经济利益流出企业:
资产或劳务予以清偿
(3)负债的确认条件
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
(4)分类:
按偿还期限的长短:
①流动负债:
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款
②非流动负债:
长期借款、应付债券、长期应付款
3、所有者权益(资产-负债)
(1)含义:
资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益
(2)特征:
①除非发生减资、清算或分配现金股利,企业不需要偿还所有者权益。
(债权人权益需要偿还)
②企业清算时,只有在清偿所有负债后,所有者权益才返还给所有者。
(先还钱再分利,负债为第一要求权)
③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配
(3)分类
(4)负债与所有者权益的区别
(5)直接计入所有者权益的利得和损失:
不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
注意:
利得和损失可以计入:
当期损益/所有者权益(资本公积—其他资本公积)
4、收入
(1)含义:
企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
PS:
资本公积—其他资本公积,应计入“所有者权益”
非日常活动的收入,计入“利得”
(2)特征:
①企业日常活动中形成的;②会导致所有者权益的增加;③与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(3)分类:
①按企业经营业务的主次分:
主营业务收入、其他业务收入
②按性质不同分:
销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入(出租固定资产和包装物的租金、转让无形资产使用权收入、金融企业的利息收入)
5、费用
(1)含义:
企业日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(2)分类:
·生产成本(直接材料、直接人工—生产工人的工资、制造费用—车间里发生的费用,除车间固定资产维护费属于管理费用
·期间费用(销售费用、管理费用、财务费用—与银行相关的利息、手续费)
注意:
(1)利得:
企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
【营业外收入】
如:
接受捐赠、处置固定资产或无形资产净收益、罚款收益
(2)损失:
企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
【营业外支出】
如:
罚款、赔款、仓库盘亏、对外捐赠、处置固定资产净损失
6、利润 收入-费用/利得-损失
(1)分类:
①收入-费用:
反映企业日常活动的经营业绩
②直接计入当期损益的利得和损失:
反映企业非日常活动的经营业绩
按其构成,可分为:
·营业利润=营业收入-营业成本-费用±公允价值变动±投资收益
·利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
·净利润=利润总额-所得税费用
三、会计要素的计量(定量)
1、历史成本(实际成本):
买的时候实际支付的价格
2、重置成本(现行成本):
重新买需要支付的价格(适用于盘盈固定资产)
3、可变现净值:
把它卖出去能拿到手的价格(用于存货资产减值情况下的后续计量)
4、现值:
对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,考虑货币时间价值
5、公允价值:
买卖双方认定的价值
四、会计等式
1、财务状况等式:
【资产负债表】
资产=权益=债权人权益(负债)+所有者权益
2、经营成果等式:
【利润表】
利润=收入-费用
第三章 会计科目与账户
一、会计科目
1、概念:
会计对象(资金运动)、会计要素(六大要素)、会计科目(账户)
2、分类:
(1)按反映的经济内容分:
资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类(收入、费用)、共同类(既有资产性质又有负债性质)
(2)按提供信息的详细程度及其统驭关系分:
·总分类科目(一级科目或总账科目):
对会计要素内容进行总括分类,一般由财政部统一规定。
·明细分类科目(二级科目或三级科目):
对总分类科目进行进一步详细分类,可根据本单位具体需要自行设置。
不是越细越好,一般到三级科目即可)
3、设置的原则
(1)合法性:
设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定
(2)相关性:
应当为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求
(3)实用性:
应符合单位自身特点
总结:
1、会计科目的设置原则:
合法性、相关性、实用性
2、监督职能:
对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、合理性进行监督检查
3.会计信息的质量要求:
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
二、常用会计科目
1、资产类 表一
钱
放公司
库存现金
放银行
银行存款
除上以外
其他货币资金
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款
表二
交易性金融资产
为了近期内出售而持有的,如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等,投机性强
金融资产指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股票、债券、基金等
可供出售金融资产
持有时间一般一年以上,不是为了短期获益
持有至到期投资
定期收回定额的资产,且企业有明确能力持有至到期,包括国债、企业债券、金融债券等
长期股权投资
对其他单位以股权的方式投资,长期持有,并通过股权投资能达到控制被投资单位,或对其施加重大影响
表三
会计科目
对应的备抵科目
备抵科目
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资
长期股权投资减值准备
长期股权投资
坏账准备
应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款等
存货跌价准备
存货
固定资产减值准备
和累计折旧是固定资产的备抵科目
无形资产减值准备
和累计摊销是无形资产的备抵科目
表四
在建工程
工程物资
针对在建工程所需要的专用物资及材料
固定资产清理
发生在固定资产报废处理的时候
2、负债类
短期借款 长期借款 应付职工薪酬 应交税费 应付债券 长期应付款
3、共同类(既有资产的性质,也有负债的性质)
4、所有者权益类
实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配
5、成本类
·生产成本:
生产过程中耗用的直接材料、直接人工的生产工人的工资
·制造费用:
发生在生产车间的费用,包括车间非直接人工工资、车间水电费办公费、车间固定资产计提的折旧等
·劳务成本:
企业提供劳务作业而发生的成本,如:
相应的人工工资、福利、劳保、相关费用
·研发支出
6、损益类
(1)收入
主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益
(2)费用
主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 营业税金及附加
销售费用 管理费用 财务费用——期间费用
所得税费用 资产减值损失 以前年度调整损益
二、账户
1、概念:
是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构,用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
2、分类:
(1)根据核算的经济内容分:
资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户
(2)根据提供信息的详细程度及其统驭关系分:
·总分类账户,简称总账(一级账户)
·明细分类账户,简称明细账(二级或三级账户)
3、功能:
·本期发生额:
本期增加发生额、本期减少发生额
·余额:
期初余额、期末余额
关系:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
4、内容:
(1)账户名称:
即会计科目
(2)日期:
即所依据记账凭证中所注明的日期
(3)凭证字号:
即所依据记账凭证的编号
(4)摘要:
即经济业务的简要说明
(5)金额:
即增加额、减少额和余额
5、简易结构——“T”型账户(又称丁字账)
通常分为左右两方,一方登记增加,另一方登记减少。
至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,则取决于所采用的记账方法和记录的经济内容的性质
6、账户与会计科目的关系
(1)联系:
都是对会计对象具体内容的分类,两者核算内容一致,性质相同(没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,会计科目就无法发挥作用)
(2)区别:
·会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;账户则具有一定的格式和结构
·会计科目仅反映经济内容是什么;账户不仅反映是什么而且系统的反映经济内容的增减变动及其余额
·会计科目的作用是为了开设账户、填制凭证所运用;账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料,为编制财务报表所运用
第四章 会计记账方法
一、种类
1、单式记账法 没有淘汰!
!
!
对发生的每一项年经济业务,只在一个账户中加以登记的记账方法。
一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。
2、复式记账法
对每一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,全面系统的反映会计要素增减变化的一种记账方法。
以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。
·优点:
(1)能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉;
(2)能够进行试算平衡,便于查账和对账
·种类:
借贷记账法、增减记账法、收付记账法
二、借贷记账法
1、概念:
以“借”和“贷”作为记账符号,反映各个会计要素增减变动信息的一种记账方法,是复式记账法中应用最广泛的一种方法
·理论依据:
资产=负债+所有者权益
·记账规则:
有借必有贷,借贷必相等
2、基本结构:
账户哪一方记增加,哪一方记减少,则取决于所采用的记账方法和所记录的经济内容的性质。
·资产、成本和费用类:
借增贷减
·负债、所有者权益和收入类:
借减贷增
PS:
备抵账户的结构与所调整对象的账户结构正好相反!
!
!
①资产和成本类账户的结构:
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
②负债和所有者权益类账户的结构:
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
③损益类账户的结构:
※收入、费用属于损益类会计科目,在期末要转入“本年利润”账户,在账户期末结转之后没有余额。
(1)收入类账户——借减贷增
(2)费用类账户——借增贷减
三、会计分录——简单会计分录、复合会计分录
四、借贷记账法下的试算平衡
1、分类:
(1)发生额试算平衡法
指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡
(2)余额试算平衡法
指全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额合计保持平衡
2、试算平衡表的编制
通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的。
一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”,其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。
·注意事项:
(1)必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。
(2)如果试算平衡表借贷不相等,肯定会计科目记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止。
(3)发生额与余额试算平衡,不一定说明会计科目记录完全正确。
漏记某项经济业务
重记某项经纪业务
某项经济业务记错有关会计科目
某项经济业务在会计科目记录中,颠倒了记账方向
借方或贷方发生额中,偶然发生多记或者少记并刚好相互抵消
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
一、企业的主要经济业务
资金筹集——固定资产/材料采购——生产业务——销售业务【期间费用】
以及最终利润形成与分配
二、资金筹集业务的账务处理
1、资金筹集是起点。
投资人投资(形成所有者权益)——实收资本、资本公积
债权人借入资金(形成负债)——债务资本
2、所有者权益筹资业务
(1)所有者投入资本的构成
分类:
国家、法人、个人、外商资本金
内容:
实收资本(或股本)、资本公积
(2)账户设置:
①“实收资本(或股本)”——可按投资者的不同设置明细账
②“资本公积”:
核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失。
明细账:
资本溢价(或股本溢价)、其他资本公积
(3)所有者权益筹资财务处理:
①企业接受货币资产投资
借方:
银行存款、库存现金
贷方:
按其在注册资本或股本中所占份额,记实收资本(或股本);
按其差额,记资本公积——资本溢价(或股本溢价)
②企业接受非货币资产投资
借方:
原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资等
贷方:
实收资本(或股本)、资本公积——资本溢价(或股本溢价)
3、负债筹资业务
(1)负债筹资的构成
内容:
短期借款、长期借款、结算形成的负债(应付账款、应付职工薪酬、应交税费等)
(2)账户设置:
①“短期借款”——可按借款种类、贷款人和币种设置明细账
②“长期借款”——可按贷款单位和贷款种类,分别设置“本金”、“利息调整”等明细账
③“财务费用”——损益类中的费用账户。
期末账户余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额
④“应付利息”——可按存款人或债权人设置明细账
(3)负债筹资业务账务处理
①短期借款的账务处理
·借入各种贷款时:
借方:
银行存款 贷方:
短期借款
·资产负债表日,应计算确定的短期借款利息费用:
借方:
财务费用 贷方:
应付利息、银行存款
·归还借款时:
做借入时相反的会计分录
例题1:
某企业于2015年1月1日取得银行借款100000元,期限9个月,年利率为6%,该借款到期后按期如数偿还,利息分月预提,按季支付。
要求:
编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录。
(1)1月1日取得借款时,应编制如下会计分录:
借:
银行存款 100000
贷:
短期借款 100000
(2)1月末、2月末计提当月借款利息时,应编制如下会计分录:
借:
财务费用(100000×6%÷12) 500
贷:
应付利息 500
(3)3月末支付本季度借款利息时,应编制如下会计分录:
借:
财务费用 500
应付利息 1000
贷:
银行存款 1500
第二、三季利息处理同上
(4)归还短期借款本金时,应编制如下会计分录:
借:
短期借款 100000
贷:
银行存款 100000
例题2:
甲公司因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款35000元,年利率为6%,按月计提利息,到期一次还本付息。
(1)借入借款时:
借:
银行存款 35000
贷:
短期借款 35000
(2)按月计提利息:
借:
财务费用(35000×6%÷12) 175
贷:
应付利息 175
(3)到期还本付息:
方法一:
已经计提的利息:
175×5=875
借:
财务费用 175
应付利息 875
短期借款——本金 35000
贷:
银行存款 36050
方法二:
最后一个月也计提出来:
175×6=1050
借:
短期借款——本金 35000
应付利息 1050
贷:
银行存款 36050
②长期借款的账务处理
·借入长期借款,按其实际收到的金额:
借方:
银行存款 贷方:
长期借款——本金
如存在差额,借方还应记“长期借款——利息调整”
·资产负债表日,应确定利息费用:
借方:
在建工程、制造费用、财务费用、研发支出
贷方:
应付利息(如存在差额,记“长期借款——利息调整”)
·利息偿付时:
借方:
应付利息 贷方:
银行存款
·归还借款时:
做借入时相反的会计分录
例题1:
假设甲企业于2014年1月1日从银行借入资金3000000元,借款期限为3年,年利率为8%(每年初付息,到期还本)。
所借款项已存入银行。
(1)取得借款时:
借:
银行存款 3000000
贷:
长期借款——本金 3000000
(2)甲企业于2014年12月31日计提借款利息时:
借:
财务费用(3000000×8%) 240000
贷:
应付利息 240000
(3)2015年1月支付上年度利息时:
借:
应付利息 240000
贷:
银行存款 240000
(4)到期还本金时:
借:
长期借款——本金 3000000
贷:
银行存款 3000000
例题2:
假设甲企业于2007年11月30日从银行借入资金3000000元,借款期限为3年,年利率为8%(到期一次还本付息,不计复利)。
所借款项已存入银行。
甲企业2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月
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