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会计考试复习资料
会计课程
第一章:
会计总论
会计基础
一﹑会计的含义
指以货币为计量单位,对企业再生产过程中的资金运动进行全面系统﹑连续﹑客观地记录。
全面实现会计核算和会计监督的一项经济管理活动。
1﹑记录的形式:
货币形式
记账本位币:
人民币(RMB)
2﹑企业再生产过程
①工业企业
借入购买(修建厂房/购买设备)销售
货币资金原材料货币资金
投入
升值(获得利润)
②商业企业
借入购买销售
货币资金商品货币资金
投入
升值(获得利润)
③记账依据:
以企业实际发生的经济业务事项或交易为依据(原始单据)
④条件:
客观﹑全面﹑连续
⑤会计职能——会计核算:
是指对企业所发生的经济进行确认﹑记录﹑计量﹑报告。
审核原始单据(确认)-填制记账凭证(记录)-登记账簿(计量)-会计报表(报告)
二﹑会计分类
1﹑按其报告对象不同
财务会计
管理会计
2﹑区别
1会计信息报告对象不同
财务会计:
向企业外部关系人提供相关会计信息
企业主管机关:
工商﹑税务
企业外部关系人企业的债权人
企业的投资人
资产负债表:
反映企业的财务状况
会计信息(依报表反映)利润表:
反映企业的经营成果
现金流量表:
反映企业的现金流量
管理会计:
向企业内部管理者提供经营规划经营政策的信息
2会计信息的反映时段不同
财务会计:
反映企业的过去信息
管理会计:
反映企业的未来信息
三﹑会计对象
1﹑会计对象的含义:
是指所要反映﹑控制的经济内容;资金运动
会计信息反映会计核算实现
会计控制的经济内容会计监督实现
2﹑企业的资金运动形态
资金进入企业
投资人投入(所有者权益)
资金来源
向外界借入(负债-债权人权益)
企业资产=负债+所有者权益
EX:
甲-1000万=800万(负债)+200万(所有者权益)
乙-500万=100万(负债)+400万(所有者权益)
备注:
①中小型企业对外筹集资金时,不得通过发行股票或债券的方式来进行。
②我国〈小企业会计制度〉的实施时间是2005年1月1日。
资金运动:
货币资金(购买)——原材料(加工)——产品(销售)——货币资金(升值)
资金退出:
偿还债务﹑交付税金﹑支付工资﹑向所有者分配利润等
四﹑会计要素
1﹑会计要素的含义:
是指对会计对象进行具体﹑科学的分类
包括:
资产﹑负债﹑所有者权益;收入﹑费用﹑利润。
2﹑分类
1静态会计要素:
资产=负债+所有者权益(反映企业的财务状况)
2动态会计要素:
利润=收入–费用(反映企业会计期间的经营成果)
静态会计要素:
1﹑资产:
是指企业拥有﹑控制的因过去的交易事项而形成;能够给企业带来经营效益。
特点:
①企业拥有﹑控制(认定标准﹑法定所有权为准)
融资租货:
租货期较长,一般接近该设备的生命周期;当对方出售时企业有优
控制先购买的权利
经营租入:
租期较短,不能视为企业的资产
②因过去的交易事项而形成
③能够给企业带来经济效益
(一)﹑资产分类(按流动性):
流动资产:
可以在1年或者超过1年(特殊行业)的营业周期内被变化或者被耗用的资产
A﹑货币资金:
现金﹑银行存款﹑其他货币资金
其他货币资金:
银行汇票﹑银行本票﹑信用证﹑信用卡;存出投资表﹑外埠存款
外埠存款:
指在异地开发的临时采购转户的存款
B﹑短期投资:
是指企业对外进行的投资期限在一年之内的投资(如股票﹑债券﹑基金﹑其他)
C﹑应收款项:
应收账款﹑应收票据(仅指商业汇票)﹑其他应收款
D﹑预付账款:
是指企业根据购销合同的规定,预先支付给对方的款项
E﹑存款:
是指企业为销售或者是为生产所储备的物资
包括:
物资采购(在途物资)﹑原材料﹑包装物﹑低值易耗品﹑库存商品﹑委托加工物资﹑委托代销商品﹑受托代销商品﹑分期收款发出商品﹑待产品(半成品)
F﹑待摊费用:
是指企业一次性支付的效益期间,为若干个会计期间,并要求企业在这些会计期间摊销的费用;摊销期限一年之内(如房租)。
长期投资:
是指企业对外投资期限在一年以上的投资。
包括长期股权投资﹑债权投资。
固定资产:
是指企业拥有和控制的单位价值﹑使用年限在规定标准上;并且在使用过程中保持原有的实物形态。
主要劳动资料:
单位价值在1000元以上,使用年限在1年以上。
非主要劳动资料:
单位价值在2000元以上,使用年限在2年以上。
无形资产:
是指不具有实物形态,但能够给企业带来经济效益的经济资源
可辨认:
商标权﹑专利权﹑著作权﹑土地使用权
不可辨认:
商誉
其它资产:
长期待摊费用(如企业开办费﹑设备大修理费用)。
(二)﹑负债
1﹑负债的含义:
是指企业拥有﹑控制的因过去的交易事项而形成的现时义务;债务的清偿会导致经济利益流出企业。
2﹑特点:
1因过去的交易事项而形成的现时义务
2债务的清偿会导致经济利益流出企业
3﹑分类(按流动性):
1流动负债:
要求在企业一年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务
A﹑企业与企业之间(经济组织):
短期借款﹑应付账款﹑应付票据﹑其它应付款(押金)。
B﹑企业与主管部门:
应交税金﹑其他应交款
C﹑企业与内部职工:
应付工资﹑应付福付费﹑其他应付款(如职工未按时领取工资)
D﹑企业与投资人:
应付股利(应付利润)
E﹑其他:
预提费用﹑1年内到期长期借款
预提费用:
是指企业预先根据一定标准提出的﹑要求企业在某一时点支付的费用(如借款利息﹑设备的修理费)
备注:
待摊费用:
企业资产,先支付后发生
“待摊费用”与“预提费用”区别:
预提费用:
企业负债,先发生后支付
长期负债:
是指偿还期限在一年以上的债务,包括长期借款﹑长期应付款﹑应付债券
(三)﹑所有者权益
1﹑所有者权益的含义:
是指投资人对企业净资产的要求权
净资产=资产–负债
2﹑特点:
除非发生减资﹑清算和分派现金股利;企业不需要偿还所有者权益
A﹑减资:
减少企业注册资本
B﹑清算:
企业因经营不善而破产将所取得的清算净利益;按规定比例归还于所有者,但先清偿企业所有者的负债。
C﹑分配现金股利:
企业在年终时,从当前年度实现的净利润中,按一定的比例要求分配给投资人。
(条件:
盈利/时间:
年终)
3﹑分类
1实收资本:
是指企业的投资人对企业进行的股权投资
备注:
A﹑在股利有限公司中则用股本
B﹑如果投资人所注入的资金超过其所占的份额,超过部分视为资本溢价;注入资本公积
2资本公积:
是指企业的资产在自身运动过程中形成的增值(如股票溢价﹑法定财产重估
增值﹑接受捐赠的资产价值)。
3盈余公积:
是指企业根据一定标准﹑从净利润中提取的主要专门用途的公积
包括:
法定公益金﹑任意盈余公积﹑盈余公积
4未分配利润:
是指利润结束,留存在企业中尚未分配的部分
备注:
①实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入
2盈余公积和未分配利润,是在企业经营过程中﹑所取得净利润留存企业所形成部分,因此被称作为企业的留存收益
动态会计要素:
收入﹑费用﹑利润
(四)﹑收入
1﹑收入的概念:
指企业销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等而取得的经济利益的流入
2﹑特别:
①导致资产和利益的增加;②导致资产和负债的减少。
3﹑分类:
1主营业务收入:
经营主营业务而取得的收入。
如:
销售商品﹑利息收入(银行)。
2其它业务收入:
副营业务收入。
如:
销售原材料﹑以及工业运输收入。
3营业外收入:
指与生产经营无直接关系的收入﹑罚款﹑固定资产清理取得的收益。
4补贴收入:
指政府性的补贴款收入(先征后返的增值税).
(五)﹑费用
1﹑包括:
为取得收入而发生的所有支出
特点:
将会导致资产权益的减少;负债的增加
2﹑包括;生产费用和期间费用
(1)生产费用:
是指在生产过程中所发生的费用
生产成本:
是指在生产过程中的直接材料﹑人工
直接材料:
构成产品的主要元素
辅助材料:
生产产品中必须使用的辅助生产的耗用材料
直接人工:
生产过程中生产工人的工资﹑福利费
制造费用:
生产过程中间接发生的费用
间接材料
生产车间管理人员的工资
备注:
①生产车间的固定资产折旧费﹑车间待摊的水电费计入当期制造费用
②会计期末应对制造费用进行归集﹑结转
③产品完工时,要把生产成本转到库存商品
(2)期间费用:
是指企业在经营过程中发生的费用
1营业费用:
包括采购部﹑销售部人员的工资;差旅费。
备注:
工业企业在购进材料时的运输费计入材料成本
商业企业在购进成品时的运输费用计入营业费用
2财务费用:
企业在筹集或使用资金而发生的费用
包括:
利息﹑银行所收的手绪费﹑汇兑损益
3管理费用:
为企业经营管理而发生的费用支出
包括:
A.企业行政﹑财会等管理部门人员的工资;福利费;差旅费
B.行政部门的资产折旧费用
C.行政部门的水电费
D.办公费﹑业务招待费(按一定比例)﹑开办费﹑验资费用
E.技术开发费用
F.房产税﹑车船使用税﹑印花税
G.现金的盘亏﹑存货盘亏(无法查明原因)
(六)﹑利润:
是指企业的某会计期的经营成果
盈利:
收入>费用(大于)
亏损:
收入<费用(小于)
相关公式(利润表):
1﹑主营业务利润=主营业务收入–主营业务成本–主营业务税金及附加税
2﹑其他业务利润=其他业务收入–其他业务支出
3﹑营业利润=主营业务利润+其他业务利润–期间费用
4﹑利润总额=营业利润+报资收益+补贴收入+营业收入–营业外支出
净利润=利润总额–所得税
备注:
企业所得税是从利润总额中计提;征收方式为分月预缴/年终结算
税率:
年利润在10万元以上,33%
年利润在3-10万元以上,27%
年利润在3万元以下,18%
会计的核算前提
一﹑会计主体:
指企业的核算对象,即企业经济组织
二﹑持续经营:
具有较长的生命周期
三﹑会计分期:
分为年度﹑半年度﹑季度﹑月度
年度:
在中国以1月1日---12月31日
四﹑货币计量:
人民币
本位币的含义:
见财政法规课本(会考)¤
会计科目
一﹑会计科目的含义:
是指对会计对象(资金运动)的内容进行分类核算。
会计对象的内容:
会计要素
1﹑静态会计要素:
资产=负债+所有者权益
2﹑动态会计要素:
利润=收入–费用
二﹑设置会计科目的意义:
(会考)¤
1﹑会计科目是复式记账的基础
2﹑会计科目是填制记账的基础
3﹑为财产的清查﹑成本计算﹑提供前提条件
4﹑编制报表提供方便
三﹑会计科目分类:
1﹑按信息的详细程度和统驭关系
总账科目:
国家财政部门统一的规定;不能人为设定
明细科目:
会计人员根据经济业务要求执行建立
EX:
应收账款-60万
东方厂10万
应收账款光明厂20万
新光厂30万
2﹑按经济内容分类
资产类﹑负债类﹑所有者权益类
成本类:
仅指工业/损益类:
包括收入﹑费用
3﹑会计科目核算内容
⑴资产类:
1﹑现金:
用于核算企业库存现金(备用金除外)
库存现金:
企业出纳手上的人民币持有量
备用金:
企业借资给其他部门的周转金(其他应收款)
2﹑银行存款:
用于核算企业在银行等金融机构的存款
条件:
企业应开立账户
银行账户:
与企业在同城
1企业货币资产=现金+银行存款+其他货币资金
3﹑其他货币资金:
银行汇票﹑银行本票﹑信用卡﹑信用证﹑存出投资款﹑外埠存款(考)¤
外埠存款:
表示企业在异地开设临时采购专户
4﹑短期投资:
用于核算企业对外进行投资期限在一年以内的投资(如股票﹑债券﹑基金﹑其他)
5﹑短期投资跌价准备:
用于核算企业根据一定标准提取的短期投资跌价准备
条件:
市价<买价/时间:
月末提取
6﹑应收票据:
用于核算企业因销售商品,对外提供劳务过程中形成;并且收到对方签发的商业汇票。
1商业汇票的特点:
适用于同城和异地结算,期限最长6个月
2分类:
银行承兑汇票(银行)
按承兑人不同商业承兑汇票(企业)
带息(到期值=面值+利息)
按是否带息
不带息(到期值=面值)
银行承兑汇票:
办理顺序——先存30%资金入户,再找担保公司担保
企业的商业汇票到期无法实现承兑,应将其转转到应收账款中核算
7﹑应收账款:
用于核算企业因非商品销售,对外提供劳务过程中形成的应收款项(属赊销
行为)
8﹑其他应收款:
用于核算企业因非商品销售过程中形成的零星应收款项(如企业为职工垫付的差旅费﹑住宿费﹑通信费﹑预付账款转入)
9﹑预付账款:
用于核算企业根据一定标准支付给对方单位款项(如购货订金)
备注:
①企业在核算过程中,如果没有单独设置预付账款,可以在应付账款中核算
②企业的预付账款如果未能完成其使命,并且在短时间内无法回收,应将其转入到其他应收款中核算
10﹑坏账准备:
用于核算企业根据一定标准提取的坏账准备金
备注:
①企业在计提坏账准备金时,只对应收账款﹑其他应收款中预付账款转入部分计提
②我国现行会计规定:
只允许用备抵法对企业的坏账进行核算﹑才会用到该会计科目
11﹑应收股利:
用于核算企业对外进行债权投资时﹑所取得的现行股利
12﹑应收利息:
用于核算企业对外进行债权投资时,所取得的利息收入
13﹑物资采购:
用于核算企业在材料或商品采购过程中所发生的采购成本;表示材料或商品
尚未入库
14﹑原材料:
用于核算工业企业库存材料的实际成品或计划成本
15﹑包装物:
用于核算企业各种包装材料的实际成本
16﹑低值易耗品:
用于核算企业拥有的﹑价值低廉﹑容易损耗的劳动资料(如用品﹑用具)17﹑库存商品:
用于核算企业库存产品的实际成本,用于后期销售
18﹑存货跌价准备:
用于核算企业根据一定标准提取的存货跌价的资金
19﹑工程物资:
用于核算企业因基建工程﹑技术改造工程而储备的物资
20﹑在建工程:
用于核算企业因基建工程﹑技术改造工程﹑设备大修理而发生的工程成本
工程开工:
工程物质+建设工人工资
21﹑固定资产:
用于核算企业拥有﹑控制的单位价值和使用年限在规定的标准以上,在使用过程中保持原有的实物形态
22﹑累计折旧:
用于核算企业根据一定标准,对固定资产累计计提折旧
①累计折旧的目的:
将固定资产的价值在其生命周期内逐步地转移到相关的成本﹑费用中去
3固定资产折旧的相关规定:
A﹑生产车间及管理部门房屋及设备的折旧“计入制造费用”
B﹑销售部门房屋及设备的折旧“计入营业费用”
C﹑行政管理部门房屋及设备的折旧“计入管理费用”
23﹑固定资产清理:
用于核算企业的固定资产因毁损﹑报废转出﹑捐赠支出﹑所发生的清理费用以及所取的清理收入
工程开工工程完工计提折旧(累计折旧)
工程物资在建工程固定资产固定资产清理
备注:
①企业的“物资采购”“原材料”“库存商品”等﹑如果企业是一般纳税人,按不含税
价入账;如果企业是小规模纳税人,按纳税价入账
24﹑无形资产:
用于核算企业不具有实物形态,但能够给企业带来效益的经济资源
25﹑长期待摊费用:
用于核算企业一次性支付的效益期间,为若干个会计期间,并且要求企业在这些会计期间摊销的费用;摊销期限一年以上(如企业的开办费/5年-—设备大修理费用)
⑵负债类(企业为债务人):
1﹑短期借款:
用于核算企来向银行等金融机构借入的﹑偿还期限在一年以内。
2﹑应付账款:
用于核算企业因商品或材料购进,以及劳务过程中形成的应付款项
3﹑应付票据:
用于核算企业因商品和材料购进,以及劳务过程中形成的企业向对方签发的
商业汇票
备注:
①如果企业给对方开的是商业承兑汇票在票据到期后,企业无法实现承兑,应将其转入到应付账款中核算
②如果企业给对方出具银行承兑汇票,在票据到期后,企业无法支付;此时银行会代企业支付,应将其转入到短期借款中核算
4﹑预收账款:
用于核算企业根据购销合同的规定,预先收取对方单位的款项
备注:
企业在核算中如果没有单独设置预收账款,可以直接在应收账款中核算
5﹑其他应付款:
用开核算企业因非商品购进过程中形成的零星应付款项(如企业收取的保证金〈押金〉﹑企业应支付的工会经费﹑教育经费﹑以及职工未按时领取工资)
6﹑应付工资:
用开核算企业根据一定标准计提的应支付给企业职工的劳动报酬
A﹑生产车间工人工资计入生产成本
工资的分配B﹑车间管理人员工资计入制造费用
C﹑销售人员工资计入营业费用
D﹑行政管理人员工资计入管理费用
7﹑应付福利费:
用开核算企业根据职工工资总额的14%提取的福利费
备注:
①企业福利费﹑工资分配原则相同
2企业计提的福利费主要用于职工的住院费﹑医疗费以及企业职工医院的医务人员的工
资等提现——支付工资——工资分配
8﹑应付股利(应付利润):
用于核算企业根据一定比例,从当前年度实现的净利润中提取的应支付给投资人的现金股利(由企业股东大会决定分配标准)
9﹑应交税金:
用于核算企业根据税法的规定,向国家税务机关交纳的税款
企业纳税依据:
根据企业当前会计期间的收入决定
10﹑其他应交款:
用于核算企业向国家有关机关或部门交纳的政策性费用;如福食品调控基金﹑教育费附加
11﹑预提费用:
用于核算企业根据一定标准预先提取的,要求企业在未来的某一时点必须支付的费用(如设备修理费﹑利息)
12﹑长期借款:
用于核算企业向银行等金融机构借入﹑偿还期限在1年以上
⑶所有者权益类(企业投资人):
1﹑实收资本(股本):
用于核算企业的投资人对企业进行的股权投资
1某企业所注册资本
2在股份有限公司中,则用“股本”
3企业投资人注入的资金超过其份额,超过部分应视为资本溢价﹑应到本资本溢价中计算,计入资本公积
2﹑资本公积:
用于核算企业资本在自身运动过程中形成的一种增值;如股票溢价﹑法定财产储产增值,以及接受捐赠的资产,应算捐赠财产
3﹑盈余公积:
用于核算企业根据一定标准,从当前年度净利润中提取,是有专门用途的公积金
1法定盈余公积,按净利润10%提取
2法定盈余公积,按净利润5%提取
3任意盈余公积,根据股东大会作出的决议提取的标准
4﹑本年利润:
用于核算企业在当前经营成果
1企业平时实现的损溢,通过本年利润来出现
2利润=收入–费用
A﹑企业收入是本年利润的增加因素
B﹑企业费用是本年利润的减少因素
5﹑利润分配:
用于核算企业当前年度实现的净利润,进行的具体安排和使用
1利润分配的条件和时间:
条件-实现盈利/时间-年终
2企业在年终可供分配的利润是由本年利润转入的,按转后-本年无余额
3企业利润分配的顺序:
提取盈余公积——提取股东红利
分配结束后,利润分配仍有余额,则为“未分配利润”,转到下一年
法定盈余公积10%:
10万
某企业2005年净利润100万法定公积金10%:
10万
向投资人5%:
50万
未分配利润30万
盈余公积﹑未分配利润称为企业的留存收益
⑷成本类(工业企业才有):
产品生产过程中所产生的费用
1﹑生产成本:
用于核算企业用于产品生产过程中,耗用的直接材料和直接人工
间接材料:
该种材料能构成成品组成元素(主料~基本生产成本/辅料~辅助生产成本)
直接人工:
生产车间工人的工资及福利(管理类不算)
2﹑制造费用:
是指产品在生产过程中耗用的间接材料和间接人工
间接材料:
该种材料不被产成品的组成部分
间接人工:
车间管理人员(不是行政人员)的工资及福利
1企业在产品生产过程中,应分摊的水电等费用﹑办公费,应计入制造费用
2企业的车间管理部门及生产车间﹑房屋及设备的制造费,应计入制造费用
3在会计期末企业应将本期的制造费用归利到生产成本中,并将本期完成产品的生产成本转入到库存商品中去。
3﹑劳务成本:
用于核算企业对外进行产品加工时所发生的支出
企业费用:
生产费用﹑期间费用
⑶损益类
1﹑主营业务收入:
用于核算企业从事主营业务的收入
2﹑其他业务收入:
用于核算企业从事副营业的收入(工业原材料﹑工业运输﹑包装物)
3﹑补贴收入:
用于核算企业根据国家政策的规定,所取得的补贴款(先征后返)
4﹑投资收益:
用于核算企业对外投资时所取行的收益或发生的亏损
5﹑营业收入:
用于核算企业取得的生产经营活动没有直接联系的各项收入(如罚款﹑债务重组/固定资产清理净收益)
6﹑主营业务成本:
用于核算企业为取得主营业务所发生的支出
EX:
企业2005.3.10,销售商品50000元,成本30000元,款己收.
①收入:
银行存款50000/主营业务收入50000
②销售成本:
主营业务成本30000/库存商品30000
7﹑其他业务支出:
用于核算企业为取得其中业务收入所发生的支出(参照上例)
8﹑营业外支出:
用于核算企业发生的与生产经营活动没有直接联系的各项支出
(如罚款支出﹑债务重组损失﹑固定资产的清理净损失)
9﹑主营业务税金及附加:
用于核算企业的营业税﹑消费税﹑资源税﹑土地增值税﹑城建税以及教育费附加和副食品调控基金
10﹑财务费用:
用于核算企业在经营过程中所发生的费用支出(如销售人员差旅费﹑工资及福利费﹑销售部门房屋及设备的折旧费﹑广告费﹑展览费﹑运输费﹑包装费)
工业:
工业企业在材料购进的运输费计入材料成本
运输费商业:
在销售商品过程中的运输费计入营业费用
工业商品无论进购还是销售商品所发生的运输费用,则计入营业费用
12﹑管理费用:
用于核算企业为管理企业生产经营活动所发生的费用
如:
①企业行政管理人员的工资及福利
②企业行政管理人员的差旅费
③企业行政管理部门房屋及设备的折旧费
④企业业务招待费﹑办公费
⑤验资审计费﹑聘中介分析机构费
⑥企业工会经费﹑教育经费﹑董事会费
⑦新技术的研究及开发会
⑧房产税﹑车床使用税﹑土地使用税﹑印花税
⑨无形资产摊销﹑企业开办费﹑排污费
⑩现金清偿出现短缺﹑由企业预提费﹑企业坏账准备的计提
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