淮海工学院税收学第三章消费税.ppt
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消消费费税税第一节第一节消费税概述消费税概述一、消费税的含义一、消费税的含义是是对对在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人,就就其其销销售额或销售数量征收的一种税。
售额或销售数量征收的一种税。
消消费费税税是是对对境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口的的特特定定消消费品所课征的税收。
费品所课征的税收。
属于中央税,由国税局负责征管。
属于中央税,由国税局负责征管。
征收范围具有选择性征收范围具有选择性在生产环节单环节征收在生产环节单环节征收实实行行价价内内征征收收,避避免免与与增增值值税税混混淆淆;消消费费税税税税额额是增值税税基的一部分。
是增值税税基的一部分。
二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点一、消费税的征税范围:
一、消费税的征税范围:
消消费费税税的的征征税税范范围围为为在在中中国国境境内内生生产产、委委托加工和进口托加工和进口“应税消费品应税消费品”。
第二节消费税的基本要素第二节消费税的基本要素应税消费品包括:
应税消费品包括:
有有害害的的特特殊殊消消费费品品,如如烟烟、酒酒和和酒酒精精、鞭鞭炮炮、焰焰火等。
火等。
非非生生活活必必需需品品、奢奢侈侈品品,如如贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、化妆品等。
化妆品等。
高能耗及高档次消费品,如小汽车等高能耗及高档次消费品,如小汽车等不可再生的资源性消费品,如汽油,柴油等。
不可再生的资源性消费品,如汽油,柴油等。
具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎纳税义务人为在我国境内从事生产,委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
委托加工的纳税人为委托方,但由受托方代扣代缴。
二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人委托方委托方受托方受托方原料、材料原料、材料加工费加工费消费税消费税增值税增值税委托加工:
委托加工:
产品产品应税消费品应税消费品由受托方代收代缴,所以,由受托方代收代缴,所以,委托方支付加工费时,要把委托方支付加工费时,要把消费税款也支付给受托方,消费税款也支付给受托方,除非受托方是除非受托方是个体户个体户提供了加提供了加工劳务工劳务消费税的税目按不同的消费产品划分消费税的税目按不同的消费产品划分税税率率在在税税目目的的基基础础上上,采采用用“一一目目一一率率”的的方方法法,设设置置了了不不同同的的税税率率或或税税额。
额。
三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率兼营不同的应税消费品,应当分别核兼营不同的应税消费品,应当分别核算。
未分别核算,从高适用税率。
算。
未分别核算,从高适用税率。
将不同税率的应税消费品组成成套消将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。
费品销售的,从高适用税率。
第三节第三节消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税三种计税方法消费税三种计税方法三种计税方法三种计税方法适用范围适用范围计税公式计税公式11从价定率从价定率计税计税除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率22从量定额从量定额计税计税啤酒、黄酒、成啤酒、黄酒、成品油品油应纳税额应纳税额=销售数销售数量量单位税额单位税额33复合计税复合计税卷烟、粮食白酒、卷烟、粮食白酒、薯类白酒、薯类白酒、应纳税额:
销售额应纳税额:
销售额比例税率比例税率+销售销售数量数量单位税额单位税额选择题选择题【例题例题】甲公司向某汽车制造厂甲公司向某汽车制造厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆,支付货款定购自用汽车一辆,支付货款(含税含税)250800)250800元,另付元,另付设计、改装费设计、改装费3000030000元。
该辆汽车计征消费税的销售元。
该辆汽车计征消费税的销售额为额为()()。
AA214359214359元元BB240000240000元元CC250800250800元元DD280800280800元元【答案答案】BB【解析解析】计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税,价外费视为含税收入,需换算为不合税收入。
外费用,但不包括收取的增值税,价外费视为含税收入,需换算为不合税收入。
则计征消费税的销售额为则计征消费税的销售额为(250800+30000)(1+17(250800+30000)(1+17)=240000)=240000元。
元。
计算题计算题【例题例题】某摩托车生产企业某摩托车生产企业20062006年年44月份销售月份销售排量排量260260的摩托车的摩托车2020辆,出厂价(不含增值税)辆,出厂价(不含增值税)3000030000元元/辆,单位成本辆,单位成本2500025000元元/辆,无偿赠送辆,无偿赠送给某单位该型号给某单位该型号/摩托车摩托车55辆,提供给本厂销辆,提供给本厂销售部门使用售部门使用66辆。
该厂本期应纳的消费税为:
辆。
该厂本期应纳的消费税为:
【答案答案】应纳消费税额应纳消费税额=(20+5+620+5+6)3000010%3000010%=93000=93000元元【解析】【解析】排量排量250250及以下的税率为及以下的税率为3%3%。
选择题选择题【例题例题】某酒厂某酒厂20062006年年44月销售自产粮食白酒月销售自产粮食白酒20002000斤,每斤酒售价斤,每斤酒售价4545元,连同价值元,连同价值1000010000元元的包装物一起销售,共取得不含税销售额的包装物一起销售,共取得不含税销售额100000100000元,本月应纳消费税为元,本月应纳消费税为()()。
A1000A1000元元B18500B18500元元C23500C23500元元D21000D21000元元【答案答案】DD【解析解析】粮食自酒消费税实行复合计税,应纳税额粮食自酒消费税实行复合计税,应纳税额=20000.5+10000020=20000.5+10000020=21000(=21000(元元)。
自产自用的含义自产自用的含义所谓自产自用,是指纳税人生产应税消费品所谓自产自用,是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于自己后,不是用于直接对外销售,而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。
连续生产应税消费品或用于其他方面。
自产自用的征税规定自产自用的征税规定用于连续生产应税消费品的不纳税用于连续生产应税消费品的不纳税如:
白酒生产药酒、烟丝生产卷烟用于其他方面的,于移送使用时纳税用于其他方面的,于移送使用时纳税如:
用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等选择题选择题【例题例题】下列各项中,应当征收消费税的有(下列各项中,应当征收消费税的有()。
AA用于本企业连续生产的应税消费品用于本企业连续生产的应税消费品BB用于奖励代理商销售业缋的应税消费品用于奖励代理商销售业缋的应税消费品CC用于本企业生产性基建工程的应税消费品用于本企业生产性基建工程的应税消费品DD用于捐助国家指定的用于捐助国家指定的慈善慈善机构的应税消费品机构的应税消费品【答案答案】BCDBCD【解析解析】AA选项中,将自产应税消费品用于本企业连续生选项中,将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品产应税消费品,税法规定不征消费税,为的是避免重复征税法规定不征消费税,为的是避免重复征税。
税。
自产自用时应税销售额的确定自产自用时应税销售额的确定v按同类消费品的销售价格计算;按同类消费品的销售价格计算;v无无同同类类消消费费品品时时,按按组组成成计计税税价价格格计计算算纳税。
纳税。
成本利润成本利润组成计税价格组成计税价格11消费税税率消费税税率委托加工应税销售额的确定委托加工应税销售额的确定v按受托方的同类消费品的销售价格计算;按受托方的同类消费品的销售价格计算;v没有同类消费品的,采用组成计税价格。
没有同类消费品的,采用组成计税价格。
材料成本加工费材料成本加工费组成计税价格组成计税价格11消费税税率消费税税率几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定计算题计算题【例题例题】增值税为一般纳税人的某化妆品厂,增值税为一般纳税人的某化妆品厂,特制一批化妆品分给职工。
此种产品该化妆特制一批化妆品分给职工。
此种产品该化妆品厂无市场销售价格。
税务机关确定按组成品厂无市场销售价格。
税务机关确定按组成计税价格计算税款,该化妆品成本为计税价格计算税款,该化妆品成本为5000050000元。
元。
请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。
请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。
(化妆品的成本利润率为化妆品的成本利润率为55)(11)组成计税价格)组成计税价格5000050000(1155)/(113030)75000(75000(元元)(22)应纳消费税)应纳消费税7500030750003022500(22500(元元)v进进口口应应税税消消费费品品,按按照照组组成成计计税税价价格格计算纳税。
计算纳税。
关税完税价格关税关税完税价格关税组成计税价格组成计税价格11消费税税率消费税税率几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定计算题计算题【例例题题】某某外外贸贸进进出出口口公公司司从从日日本本进进口口200200辆辆小小轿轿车车,排排量量为为2.52.5升升,每每辆辆海海关关确确定定的的关关税税完完税税价价格格为为88万万元元,关关税税税税额额为为8.88.8万万元元。
请请计计算该公司进口这些轿车应缴纳的消费税。
算该公司进口这些轿车应缴纳的消费税。
(11)查表可知排量为)查表可知排量为2.52.5升的,税率为升的,税率为99(22)组成计税价格()组成计税价格(8+8.88+8.8)(ll一一99)18.46(18.46(万元万元)(33)应纳消费税)应纳消费税18.46918.4691.66(1.66(万元万元)消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定1.1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法外购或委托加工收回的已税消费品计税方法用用外外购购已已税税消消费费品品或或委委托托加加工工收收回回的的已已税税消消费费品品为为原原料料生生产产的的应应税税消消费费品品,在在计计税税时时可可以扣除原料已纳税额。
以扣除原料已纳税额。
原原料料已已纳纳税税额额按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算准准予予扣除。
扣除。
应纳消费税销售额应纳消费税销售额税率当期领用原料已纳税税率当期领用原料已纳税外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时,可按当对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时,可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
费税税款。
扣除范围是:
扣除范围是:
1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.外购巳税护肤护发品生产的护肤护发品(?
)4.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石(?
)5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火6.外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎7.外购已税摩托车生产的摩托车外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税计算方法:
按当期生产领用数量扣除外扣税计算方法:
按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税,计算公式如下:
购应税消费品已纳消费税,计算公式如下:
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率期初库存买价+当期购进买价期末库存买价选择题选择题【例题例题】某烟厂某烟厂44月外购烟丝,取得增值税专月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为用发票上注明税款为8.58.5万元,本月生产领用万元,本月生产领用8080,期初尚有库存的外购烟丝,期初尚有库存的外购烟丝22万元,期末万元,期末库存烟丝库存烟丝1212万元,该企业
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