固定资产加速折旧案例及填报分析.docx
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固定资产加速折旧案例及填报分析.docx
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固定资产加速折旧案例及填报分析
固定资产加速折旧案例及填报分析
固定资产加速折旧预缴申报主要涉及两张预缴申报表,即《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报
表(A类,2015年版)》(简称“主表”)及《固定资产加速折旧(扣除)明细表》(附表2,简称“附表2”)。
二者表间关系:
主表第7行“本期金额”=附表2第13行11列“纳税调整额”;主表第7行“累计金额”=附表2第13行16列“纳税调整额”。
以下案例仅填报“附表2”,主表请参照上面表间关系自行填报。
案例一:
案例类型:
5000元以下的固定资产的填报(会计不加速,税收一次性税前扣除)
某企业属于小规模纳税人,企业所得税按季度申报。
2014年10月购进电脑4台,每台单价4000元,合计16000元。
该企业按直线法进行折旧处理,使用年限为3年,残值为0。
2015年9月底,该固定资产帐面累计计提折旧4888.84元,余额为11111.16元,企业前期并未就这4台电脑享受固定资产加速折旧优惠,拟本次申报一次性享受且以后会
计上仍照常提取折旧,请问2015年10月预缴申报时如何填报附表2?
填报分析:
1、根据填表说明:
税法采取加速折旧而会计未采取加速折旧的,属于附表2填报范围,本例税法一次性将净
值税前扣除;次月,会计上继续提取折旧而税法不再提取折旧,出现税法折旧小于会计折旧,不再填报附表2。
2、填报过程:
会计月度折旧额16000/3/12=444.44,企业至2015年第三季度未累计已提折旧额
444.44*11(14
年2个月,15年9个月,共计已提取11个月的折旧)=4888.84,余额(即税法一次性要扣除部分)为16000(原值,填入第4、7列)-4888.84=11111.16。
企业第3季度会计折旧额444.44*3=1333.33(填入第8列),按税法规定的第3季度折旧额应为1333.33+11111.16=12444.49(第三季度折旧额+需要一次性税前扣除的余额,填入第5、6、10、15列),2015年1至9月累计会计折旧444.44*9=3999.96(填入第13列),本期会计折旧与税收折旧差异12444.49-1333.33=11111.16(填入11列),本年累计会计折旧与税收折旧差异12444.49-3999.96=8444.53(填入16列)。
注:
第四季度申报时,因税法折旧为0,会计折旧大于税法折旧,根据填表说明,该设备“本期折旧(扣除)
额”不再填报本表,只保留年度累计数据,即12444.48(保留在6、15列,与其他设备一并累加),3999.96(保留
在13列,与其他设备一并累加),该设备享受税收优惠加速折旧8444.52(保留在16列,与其他设备一并累计)。
3、报表填报如下:
固定资产加速折旧(扣除)明细表
金额单位:
人民币元(列至角分)
房屋、建筑物
机器设备和其他固定资产
合计
本期折旧(扣除)额
累计折旧(扣除)额
本期
累计
正
行
目
原值
折旧
折旧
原值
本期折旧
累计折旧
会计折旧
常
加速折
会计折旧
正常
纳税调整
加速折
项
原值
税收加速折
税收加速折
次
(扣
(扣
(扣除)额(扣除)额
额
折
纳税调整额旧优惠
额
折旧
额
旧优惠
除)额除)额
旧额
统计额
旧额
统计额
旧
额
额
1
2
3
4
5
7=
8
10=
11=
12=
13
15=
16=
17=
6
9
10-8
10-9
14
15-13
15-14
1+4
2+5
6+3
一、重要行业固定
1
资产
(一)生物药品
2
制造业
(二)专用设备
3
制造业
(三)铁路、船
4舶、航空航天和其他运输设备制造业
(四)计算机、
5通信和其他电子设备制造业
(五)仪器仪表
6
制造业
(六)信息传
7输、软件和信息技术服务业
8
二、其他行业研发
*
*
*
设备
9
三、允许一次性扣
*
*
*
除的固定资产
(一)单位价值
10
不超过
100万元的
*
*
*
研发仪器、设备
其中:
六
11
大行业小型微利企
*
*
*
业研发和生产经营
共用的仪器、设备
(二)单位价值
12
不超过
5000元的
*
*
*16000
12444.49
12444.49
16000
1333.33
12444.49
11111.16
3999.96
12444.49
8444.53
固定资产
13
合
计
16000
12444.49
12444.49
16000
1333.33
12444.49
11111.16
3999.96
12444.49
8444.53
案例二:
案例类型:
十大行业固定资产的填报
(会计不加速,但税收加速折旧
)
甲有限公司系专用设备制造业,增值税一般纳税人,企业所得税按季度申报。
2014年
3月
1日,新购入固定资
产机器设备一台,不含税价为
100万元,购入当月已投入使用。
企业对该项固定资产按
10年直线法摊销,残值率
为5%。
该公司在2015年9月底前一直按直线法进行折旧会计处理,帐面累计计提折旧额142500.06,由于符合加
速折旧的条件,企业拟采取缩短年限为6年享受税收优惠,企业在2015年10月申报第3季度企业所得税时,如何
填报附表2?
填报分析:
1、根据填表说明:
根据填表说明:
会计未采取加速折旧而税收均采取加速折旧,属于附表2填报范围,本例
税法采用缩短年限直线法提取折旧。
年度内当会计折旧额大于税收折旧额时,出现税法折旧小于会计折旧,不属于
附表2填报范围。
2、填报过程:
会计月度折旧额100万*0.95/10/12=7916.67,税收月度加速折旧额100万*0.95/6/12=13194.44,该设备第3季度会计折旧额7916.67*3=23750.01(填入8列),本年会计累计折旧额7916.67*9=71250.03(填入13列),税收加速折旧额13194.44*3=39583.32(填入5、10列),税收累计加速折旧额13194.44*9=118749.94(填入6、15
列),本期会计与税收折旧差额39583.32-23750.01=15833.31(填入11列),累计会计与税收折旧差额118749.94
-71250.03=47499.93(填入16列)
注:
(1)对2014年该设备因缩短折旧年限应享受的加速折旧额13194.44*9-7916.67*9=47499.93应追溯在2014
年度进行调整(国家税务总局公告2012年15号规定:
对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所
得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追
补确认期限不得超过5年)。
(2)2020年2季度申报时,会计折旧额=23750.01,税法折旧均为0,会计折旧额大于税法折旧额,根据填表说明,该设备本期数据不再填报本表,只保留年度累计数据,即39583.32(保留在6、15列,与其他设备一并累加),
23750.01(保留在13列,与其他设备一并累加),该设备享受税收优惠加速折旧15833.31(保留在16列,与其他设
备一并累计)。
3、报表填报如下:
固定资产加速折旧(扣除)明细表
金额单位:
人民币元(列至角分)
房屋、建筑物
机器设备和其他固定资产
合计
本期折累计折
本期折旧(扣除)额
累计折旧(扣除)额
行
本期折旧(扣累计折旧(扣
正常
加速折
正常
加速折旧
项
目
原值旧(扣旧(扣
原值
原值
税收加速折
税收加速折
次
除)额除)额
除)额
除)额
会计折旧额折旧
纳税调整额
旧优惠
会计折旧额折旧
纳税调整额优惠统计
旧额
旧额
额
统计额
额
额
1234567=8910=11=12=131415=16=17=
1一、重要行业固定资产
(一)生物药品制造
2
业
1+4
2+5
10-8
10-9
6+3
15-13
15-14
100万39583.32
118749.94
100万23750.01
39583.32
15833.31
71250.01
118749.94
47499.93
3
(二)专用设备制造
100万39583.32118749.94100万23750.0139583.3215833.3171250.01118749.9447499.93
业
8二、其他行业研发设备
三、允许一次性扣除的固
9
定资产
(一)单位价值不超
10过100万元的研发仪器、设备
其中:
六大行业
11小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备
(二)单位价值不超
12
过5000元的固定资产
13合计
***
***
***
***
***
100万39583.32118749.94100万23750.0139583.3215833.3171250.01118749.9447499.93
案例三:
案例类型:
十大行业固定资产的填报(会计、税收均加速折旧)
某专用设备制造企业(六大行业企业)2015年7月1日购进一台生产用机器设备,不含税价格200万元,使用
期限
10年,残值率为
10%,由于符合加速折旧条件,企业会计上采取了按
6年折旧的处理方式,企业拟在税收上
采取缩短年限
6年直线法提取折旧。
该企业所得税按季申报,请问
2015年
10月进行第
3季度申报时,如何填报附
表2?
填报分析:
1、根据填表说明:
会计、税法均采取加速折旧,按正常折旧与税收加速折旧差异统计税收优惠,属于附表2
填报范围,本例税法采用缩短年限直线法提取折旧。
年度内当正常折旧额大于税收折旧额时,出现税法折旧小于正
常折旧,不属于附表
2填报范围。
2、填报过程:
本例第
3季度申报时:
正常会计月度折旧额
200万*0.90/10/12=15000(根据填表说明,这里要
假设企业未加速折旧),税收月度加速折旧额
200万*0.90/6/12=25000
该设备申报期会计正常折旧额
15000*2=30000
(填入9列),本年累计正常折旧额15000*2=30000(填入14列),税收加速折旧额25000*2=50000(填入5、10列),税收累计加速折旧额25000*2=50000(填入6、15列),本期正常与税收折旧差额50000-30000=20000(填入12列),累计正常与税收折旧差额50000-30000=20000(填入17列)
注:
2021年4季度申报时,正常折旧额=15000*3=45000,税法折旧均为0,会计折旧额大于税法折旧额,根
行
次
1
2
3
4
5
据填表说明,该设备本期数据不再填报本表,只保留年度累计数据,即=
25000*7=175000(保留在6、15
列,与
其他设备一并累加),15000*7=105000(保留在14列,与其他设备一并累加),该设备享受税收优惠加速折旧
70000
(保留在17列,与其他设备一并累计)。
3、报表填报如下
固定资产加速折旧(扣除)明细表
金额单位:
人民币元(列至角分)
房屋、建筑物
机器设备和其他固定资产
合计
本期折旧累计折旧
本期折旧(扣除)额
累计折旧(扣除)额
本期折旧累计折旧
原值
(扣除)(扣除)
原值
原值
加速折旧
加速折旧
项
目
(扣除)额(扣除)额
会计折旧正常折旧税收加速纳税调整
会计折旧正常折旧
税收加速纳税调整
优惠统计
额
额
优惠统计
额
额
折旧额
额
额
额
折旧额
额
额
额
1
2
3
4
5
6
7=
8
9
10=
11=
12=
14
15=
16=
17=
13
1+4
2+5
10-8
10-9
6+3
15-1315-14
一、重要行业固定资产
200万
50000
50000
200万
30000
50000
20000
30000
50000
20000
(一)生物药品制造业
(二)专用设备制造业
200万
50000
50000
200万
30000
50000
20000
30000
50000
20000
(三)铁路、船舶、航空航天
和其他运输设备制造业
(四)计算机、通信和其他电
子设备制造业
6(五)仪器仪表制造业
(六)信息传输、软件和信息
7
技术服务业
8二、其他行业研发设备
9三、允许一次性扣除的固定资产
(一)单位价值不超过100万
10
元的研发仪器、设备
其中:
六大行业小型微利
11企业研发和生产经营共用的仪器、设备
(二)单位价值不超过5000
12
元的固定资产
13合计
***
***
***
***
***
200万5000050000200万300005000020000300005000020000
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