第二章成本核算的基本要求和一般程序.docx
- 文档编号:26325184
- 上传时间:2023-06-17
- 格式:DOCX
- 页数:16
- 大小:53.15KB
第二章成本核算的基本要求和一般程序.docx
《第二章成本核算的基本要求和一般程序.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第二章成本核算的基本要求和一般程序.docx(16页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
第二章成本核算的基本要求和一般程序
第二章成本核算的基本要求和一般程序
第一节成本核算的内容和意义
一、成本核算的内容
1.用于产品生产的费用,称为生产费用;
2.用于产品销售的费用,称为产品销售费用或营业费用;
3.用于组织和管理生产经营活动的费用,称为管理费用;
4.用于筹集生产经营资金的费用,称为财务费用。
工业企业的成本核算,包括:
产品成本的核算和期间费用的核算。
二、成本核算的意义
可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出情况;
可以计算产品的总成本和单位成本,分析考核成本计划的执行情况;
可以为企业进行成本和利润预测提供数据,参与企业管理决策;
为企业计算利润,进行利润分配提供数据。
第二节成本核算的要求
一、算管结合,算为管用
成本核算应当与加强企业经营管理相结合,所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。
为此,成本核算应该:
1.应该根据国家有关的法规和制度、以及企业的成本计划和相应的消耗定额,对企业的各项费用进行事前、事中的审核和控制。
2.对已经发生的生产经营管理费用进行归集。
在计算产品成本中,既要防止为算而算,搞烦琐哲学,脱离成本管理和企业生产经营管理的实际情况,也要防止片面追求简化,影响成本计算的正确性。
二、正确划分各种费用界限
1.正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限
2.正确划分生产费用(产品成本)与经营管理费用(期间费用)的界限
3.正确划分各个月份的费用界限
4.正确划分各个产品的费用界限
5.正确划分完工产品与在产品的费用界限
三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
工业企业的生产过程,同时也是各种劳动的耗费过程。
在各种劳动耗费中,财产物资的耗费占有相当比重。
因此,这些财产物资的计价方法和价值结转方法是否恰当,直接影响到成本计算的正确性。
如:
◆固定资产折旧方法
(直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法)
◆材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法
(先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法)
◆按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类
(个别差异率、分类差异率、综合差异率)
要求:
1.国家有统一规定的,应采用统一的方法
2.简便、合理、相对稳定
四、做好各项基础工作
1.做好定额的制定和修订工作
产品消耗定额的作用:
(1)产品消耗定额是编制成本计划的依据
(2)产品消耗定额是审核和控制成本的标准
(3)产品消耗定额是分析和考核成本水平的依据
(4)产品消耗定额是分配各项间接费用的依据
注意:
应随着技术的进步、劳动生产率的提高,不断修订产品消耗定额。
2.建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度
成本核算虽然是以价值形式为主的,但离不开各项财产物资的实物计量。
(1)填制相关的原始凭证
(2)办理审批手续
(3)严格计量、验收
(4)定期或不定期进行盘点
3.建立健全原始记录工作
原始记录是反映生产经营活动的原始资料,是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划完成情况的依据。
4.做好厂内计划价格的制定和修订工作
(1)有利于分析和考核成本计划的完成情况
(2)有利于加速和简化核算工作
(3)有利于经济责任的落实
五、适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法
产品成本是在生产过程中形成的,产品的生产工艺过程和生产组织不同,所采用的成本计算方法不同。
计算成本的目的是为了加强企业管理,因而还应该根据管理要求的不同采用不同的成本计算方法。
主要考虑:
生产特点和管理要求
第三节生产费用的种类
为了科学地进行成本核算,必须对企业的各项费用进行合理的分类。
一、生产费用按照经济内容分类
工业企业的生产费用按照经济内容的不同,可以分为以下九个生产费用要素:
1.外购材料
2.外购燃料
3.外购动力
4.工资
5.计提的职工福利费
6.折旧费
7.利息费用
8.税金
9.其他费用
二、生产费用按照经济用途分类
工业企业的生产费用按照经济用途的不同,可以分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的经营管理费用。
可计入产品成本的费用按照经济用途进一步划分的结果,称为产品成本项目。
1.原材料
2.燃料及动力
3.工资及福利费
4.制造费用
三、生产费用按其计入到产品成本的方式方法不同分类
工业企业的生产费用按其计入到产品成本的方式方法不同,可以分为直接计入费用和间接计入费用。
1.直接计入费用
在构成产品成本的各项生产费用中,可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用,称为直接计入费用。
2.间接计入费用
在构成产品成本的各项生产费用中,不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品的成本,而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用,称为间接计入费用。
四、生产费用按其成本性态的不同分类
成本性态也称成本习性(CostBehavior),是指成本总额对业务量的依存关系。
当企业的业务量水平提高或降低时,一项特定的成本可能随之提高、降低或者不变,这就是不同的成本所表现出的不同的成本性态。
研究成本与业务量的依存性,进行成本性态分析,可以从定性和定量两个方面掌握成本与业务量之间的变动规律,这不仅有利于事先控制成本和挖掘降低成本的潜力,而且有助于进行科学的预测、规划、决策和控制。
成本费用按成本性态,可分为:
1.变动成本费用
变动成本费用是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本费用。
即当业务量发生一定比例的变动时,相应的变动成本费用也会随之发生相同比例的变动。
变动成本总额y单位变动成本y’
y=bxy’=b
0业务量x0业务量x
变动成本总额模型单位变动成本模型
2.固定成本费用
固定成本费用是指在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量的变动的影响而保持不变的成本费用。
如:
差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法提取的固定资产折旧费。
固定成本总额y=a单位固定成本y=a/x
0业务量x0业务量x
固定成本总额模型单位固定成本模型
3.混合成本费用
混合成本费用是指混合了固定成本费用与变动成本费用两种不同性质的成本费用。
(1)半变动成本费用
此类成本费用的特征是通常有一个基数部分,它不随业务量的变化而变化,体现固定成本费用的性质,但在基数部分以上,则随业务量的变化而成比例地变化,又呈现出变动成本费用性态。
半变动成本y=a+bx
变动成本
固定成本
0业务量x
半变动成本模型
(2)半固定成本费用
半固定成本费用又称为阶梯式成本费用。
此类成本费用的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的,体现固定成本费用的性态,但当业务量的增长达到一定限额时,其发生额会突然跳跃到一个新的水平,然后,在业务量增长的一定限度内,其发生额的数量又保持不变,直到另一个新的跳跃为止。
如:
化验员的工资;y
0业务量x
半固定成本模型
(3)延伸变动成本费用
也称为低坡型混合成本费用。
这类成本费用在一定范围内成本费用总额不随业务量的变动而变动,但当业务量超出这一范围后,成本费用总额将随业务量的变动而发生相应的增减变动。
也就是说,此类成本费用的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本费用,超过这一临界点则表现为变动成本费用。
如:
企业在正常工作时间内,支付给职工的工资是固定不变的,但超出工作时间加班加点,应按照加班时间长短、次数支付加班费。
y变动成本
固定成本
0业务量x
延期变动成本模型
(4)曲线变动成本费用
这类成本费用通常也有一个不变的基数,相当于固定成本费用,但在这个基数之上,成本费用虽然随着业务量的增加而增加,但两者之间并不像变动成本费用那样保持严格的正比例直线关系,而是呈现非线性的曲线关系。
◆递减曲线成本费用
如:
热处理的电炉设备,每班需要预热,预热耗电成本属于固定成本,预热后进行热处理的耗电成本逐渐增加。
◆递增曲线成本费用
如:
累进计件工资、各种违约金、罚金等。
当刚达到约定产量时,成本费用固定不变,属于固定成本费用性质,随着产量的增加,计件工资逐步增加。
yy
0业务量x0业务量x
递减曲线成本模型递增曲线成本模型
五、生产费用按其与生产工艺的关系不同分类
工业企业的生产费用按其与生产工艺的关系不同,可以分为直接生产费用间接生产费用。
1.直接生产费用
在构成产品成本的各项生产费用中,直接用于产品生产的费用,可以称为直接生产费用。
如:
原材料费用、生产工人工资等。
2.间接生产费用
在构成产品成本的各项生产费用中,间接用于产品生产的费用,可以称为直接生产费用。
如:
机物料消耗、车间厂房的折旧等。
【注意】
直接生产费用大多数是直接计入费用,间接生产费用大多数是间接计入费用,但并非全部如此。
在只生产一种产品的工业企业,直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本,都是直接计入费用。
第四节成本核算的一般程序和会计科目的设置
一、成本核算的一般程序
二、成本核算的会计科目和账务处理
为了全面、系统地反映和监督产品生产过程中各项生产费用的发生、归集和分配,正确计算产品的生产成本,企业应该设置以下账户:
(一)成本类账户
1.“基本生产成本”账户
“基本生产成本”账户是用来归集在生产过程中为生产主要目的产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等而发生的各项生产费用,正确计算产品实际成本的账户。
该账户属于成本类账户,借方登记应计入产品生产成本的各项费用,包括直接计入产品生产成本的直接材料和直接人工,以及分配计入产品生产成本的制造费用;贷方登记完工验收入库产品的生产成本,期末如有余额,余额在借方,表示期末尚未完工的在产品的生产成本。
该账户应该按照产品品种设置明细账,进行明细分类核算。
“基本生产成本”账户的结构,参见图表2-1所示。
图表2-1
借方基本生产成本贷方
生产产品所发生的各项费用
完工入库产品的生产成本
期末在产品的生产成本
2.“辅助生产成本”账户
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应,例如工具、模具等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。
“辅助生产成本”账户属于成本类账户,借方登记应计入辅助生产成本的各项费用,包括直接计入辅助生产成本的直接材料和直接人工,以及分配计入辅助生产成本的制造费用;贷方登记完工验收入库产品的成本或分配转出的劳务费用,期末如有余额,余额在借方,表示期末尚未完工的在产品的辅助生产成本。
该账户应该按照辅助生产车间、产品品种、劳务种类设置明细账,进行明细分类核算。
“辅助生产成本”账户的结构,参见图表2-2所示。
图表2-2
借方辅助生产成本贷方
生产产品、提供劳务所发生的各项费用
完工入库产品的生产成本
或分配转出的劳务费
期末在产品的生产成本
3.“制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户,借方登记实际发生的各项制造费用,贷方登记转入“基本生产成本”账户借方,分配计入产品成本的制造费用,期末在费用结转后该账户一般无余额。
该账户应该按照不同的生产车间、部门设置明细账,账内按照费用项目设立专栏或专户进行明细分类核算。
“制造费用”账户的结构,参见图表2-3所示。
图表2-3
借方制造费用贷方
本期发生的各项制造费用
转入“基本生产成本”的制造费用
(二)损益类账户
1.“营业费用”账户
“营业费用”属于损益类科目,核算企业在销售产品等过程中所发生的费用,如:
运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费,以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费(职工工资、福利费、业务费等)。
发生各种销售费用时,记入借方;期末,结转本期全部销售费用到“本年利润”科目时,记入贷方;结转后本科目无余额。
本科目应按费用项目设置明细账。
借方营业费用贷方
本期发生的营业费用
期末转入“本年利润”数
2.“管理费用”账户
“管理费用”属于损益类科目,核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。
包括:
厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。
发生各项管理费用时,记入借方;期末将借方发生的费用转出时,记入贷方。
期末本科目无余额。
本科目应设置明细账,并按费用项目设置专栏反映。
借方管理费用贷方
本期发生的各项管理费用
期末转入“本年利润”账户数
3.“财务费用”账户
借方财务费用贷方
本期发生的各项财务费用
(1)本期发生的应冲减财务费用的数额
(2)期末转入“本年利润”的数额
(三)跨期摊配类账户
1.“待摊费用”账户
待摊费用是指已经支出,但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内的各项费用。
“待摊费用”属于资产类科目,核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用。
借方登记已经支付或发生的待摊数;贷方登记摊销的费用数;余额在借方,表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。
本科目应按费用的种类设置明细科目。
借方待摊费用贷方
待摊费用的发生额
分期摊销的费用额
已支出尚未摊销的费用
2.“长期待摊费用”账户
长期待摊费用是指已经支出,但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以上的各项费用。
“长期待摊费用”属于资产类科目,核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以上的各项费用。
借方登记已经支付或发生的待摊数;贷方登记摊销的费用数;余额在借方,表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。
本科目应按费用的种类设置明细科目。
借方长期待摊费用贷方
待摊费用的发生额
分期摊销的费用额
已支出尚未摊销的费用
(四)其他类
1.“废品损失”账户
需要单独核算废品损失的企业,应设置“废品损失”账户。
该账户借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用;贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失;该账户期末无余额。
“废品损失”应按车间设置明细分类账、账内按产品品种分设专户,并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。
2.“停工损失”账户
需要单独核算停工损失的企业,应设置“停工损失”账户。
该账户借方登记生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用;贷方登记应收的赔款以及转出的停工净损失;该账户期末无余额。
“停工损失”应按车间设置明细分类账、账内按产品品种分设专户,并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第二章 成本核算的基本要求和一般程序 第二 成本核算 基本要求 一般 程序