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自考资产评估(代码00158)资料整理
【自考小册子】
第一章 总 论
一、资产评估的含义:
资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算,从而确定其价值的经济活动。
具体地说,资产评估是指由专门机构和人员,依据国家规定和有关资料,根据特定的目的,遵循适用的原则,选择适当的原则,选择适当的价值类型,按照法定的程序,运用科学的方法,对资产价值进行评定和估算的过程。
资产评估主要由六大要素组成,即资产评估的主体、客体、特定目的、程序、价值类型和方法。
1、评估的主体是指资产评估的执行者的操作者2、评估的客体是指资产评估的对象,即被评估的资产;3、评估的特定目的是指资产评估为哪一项经 1、评估的主体是指资产评估的执行者的操作者2、评估的客体是指资产评估的对象,即被评估的资产;3、评估的特定目的是指资产评估为哪一项经济业务服务;4、评估的程序是按照法定的程序,它是规范科学进行资产评估的必要条件;5、评估的价值类型是对评估价值的质的规定,对资产评估方法的选择具有约束性;6、资产评估方法是确定资产评估整价值的手段和途径。
济业务服务;4、评估的程序是按照法定的程序,它是规范科学进行资产评估的必要条件;5、评估的价值类型是对评估价值的质的规定,对资产评估方法的选择具有约束性;6、资产评估方法是确定资产评估整价值的手段和途径。
二、资产评估的特点:
(一)现实性。
现实性是指以评估基准期为时间参照,按这一时点的资产实际状况对资产进行的评定估算。
资产评估基准期是指确定的资产评估价值的基准时间,评估基准期一般以“日”为基准时点。
资产评估的现实性表现在以下三个方面:
1、资产评估直接以现实存在作为评估的依据2、以现实状况为基础反映未来3、现实性强调客观存在。
(二)市场性。
资产评估是来源于市场、服务于市场的活动,其市场性特点表现在市场活动中的资产交易活动发生条件下,资产评估通过模拟市场条件对资产做出评定估算和报告;(三)预测性。
资产评估的预测性是指用资产的未来时空的潜能说明现实;
(四)公正性。
公正性是指资产评估行为对于评估当事人具有独立性,它服务于资产业务的需要,而不是服务于相互矛盾的资产业务当事人的任何一方的需要。
公正性的表现有两点:
一是资产评估是按公允、法定的准则和规程进行的,具有公允的行为规范和业务规范,这是公正性的技术基础;二是评估人员通常是与资产业务没有利害关系的第三者,这是公正性的组织基础。
(五)咨询性。
咨询性是指资产评估结论是为资产业务提供的专业化估价意见,这个意见本身并无强制执行的效力,评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责,而不对资产业务定价决策负责。
资产评估有广义和狭义之分,广义的资产评估包括所有涉及资产价值的行为。
我们所称的资产评估是狭义的,反映的是在产权变动、资产流动等资产特定行为下的估价过程。
三、资产评估与会计计价具有明显的区别,表现在以下几个方面:
(一)发生的前提条件不同。
会计学中的资产计价严格遵循历史成本原则,同时是以企业会计主体不变和持续经营为假设前提的。
而资产评估则是用于发生产权变动、会计主体变动或者作为会计主体的企业生产经营活动中断、以持续经营为前提的资产计价无法反映企业资产价值时的估价行为;
(二)目的不同。
会计学中资产计价的目的是为投资者、债权人和经营管理者提供有效的会计信息,资产评估价值则是为资产的交易和投资提供公平的价值尺度;资产评估的目的是交易者提供价值的参考依据;会计的目的是为经营、管理者或债权人提供经济信息的依据;
(三)执行操作者不同。
产计价是由本企业的财会人员来完成的,只要涉及与资产有关的经济业务均需要计价。
资产评估则是由独立于企业以外的具有资产评估资格的社会中介机构完成的。
二者的操作者不同。
四、资产的含义:
作为资产评估对象的资产,有的是单项资产,有的则是若干项资产的组合体;有的是某一资产的所有权,可以从以下几个方面理解:
(一)资产是一种权利。
从技术上说,被评估的对象是资产,它应该是所有者的权利而不是资产本身超出资产的范畴;
(二)资产是一种获利能力。
判断和评估一项财产是否是资产、其价值如何,首要问题是判断其是否具有获利能力,不是评估人员评估出来的。
(三)资产必须为某一主体所拥有和支配。
资产作为具有获利能力的权利,必须有其拥有和支配的主体。
五、资产的分类:
(一)按资产存在形态分类。
按资产存在的形态可以分为有形资产和无形资产。
有形资产是指那些具有实体形态的资产,包括机器设备、房屋建筑物、流动资产等。
会计学中的固定资产,一般是以使用年限在一年以上,固定资产具体是指机器设备、房屋建筑物等。
无形资产是指那些没有物质实体而以某种特殊权利和技术知识等经济资源存在并发挥作用的资产,包括专利权、商标权、专有技术(非专利技术)、土地使用权、商誉。
简单理解就是有实物形态的资产是有形资产;没有实物形态的资产,能够发生作用的资产是无形资产
(二)按资产是否具有综合获利能力分类。
按资产是否具有综合获利能力可以分为单项资产和整体资产。
单项资产是指单台、单件的资产。
整体资产是指由一组单项资产组成的具有获利能力的资产综合体。
(三)按资产能否独立存在分类,按资产能否独立存在可以分为可确指的资产和不可确指的资产。
可确指的资产是指能独立存在的资产,前面所列示有形资产和无形资产,除商誉以外都是可确指的资产。
不可确指的资产是指不能独立于有形资产而单独存在的资产,如商誉。
(四)按资产的流动性分类,按资产的流动性可以分为短期资产和长期资产。
资产的流动性决定其变现性,流动性越活,变现性就活,偿债能力就活。
流动性弱,变现性差,偿债能力弱。
短期资产(如流动性)的变现性较活,而长期资产(如固定资产、无形资产)的变现性较弱。
六、资产评估的特定目的是指被评估资产即将发生的经济行为。
同样的资产,因为评估的特定目的不同,其评估值也不相同。
资产评估的特定目的主要有:
1、资产转让:
是指资产拥有单位有偿转让其拥有的资产,通常是指转让非整体性资产的经济行为;2、企业兼并:
企业兼并是指一个企业以承担债务、购买、股份化和控股等形式有偿接收其他企业的产权,使被兼并方丧失法人资格或改变法人实体的经济行为;3、企业出售:
是指独立核算的企业或企业内部的分厂、车间及其他整体资产产权出售行为;4、企业联营:
是指国内企业、单位之间以固定资产、流动资产、无形资产及其他资产投入组成各种形式的联合经营实体的行为;5、股份经营:
是指资产占有单位实施股份制经营方式的行为,包括法人持股、内部职工持股、向社会发行不上市股票和上市股票;6、中外合资、合作:
是指我国的企业和其他经济组织与外国企业和其他经济组织或个人在我国境内举办合资或合作经营企业的行为。
7、企业清算:
包括破产清算、终止清算和结业清算;8、抵押是指资产占有单位,以本单位的资产作为物质保证进行抵押而获得贷款的经济行为;9、担保:
是指资产占有单位,以本企业的资产为其他单位的经济行为担保,并承担连带责任的行为;10、企业租赁是指资产占有单位在一定期限内,以收取租金的形式,将企业全部或部分资产的经营使用权转让给其他经营使用者的行为;11、债务重组:
是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
七、资产评估的价值类型
(一)价值类型的作用:
价值类型是指评估价值的含义,是评估价值质的规定。
表现在:
1、价值类型是影响和决定资产价值的重要因素。
资产评估价值是某项资产在特定条件下的价值表现,其价值含义不同,结果也不同。
2、价值类型制约资产评估方法的选择。
国际上通行的评估方法主要有三种:
市场法、成本法和收益法。
在现实工作中,我国更多地采用的是成本法,市场法和收益法的应用相对较少。
3、明确评估价值类型,可以更清楚地表达评估结果,可以避免报告使用者误用评估结果。
(二)价值类型的类别:
1、市场价值。
定义为:
自愿买发和自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销之后所达成的公平交易中某项资产应当进行交易的价值估计数额,当事人双方应各自精明,谨慎行事,不受任何强迫压制。
对于市场价值的理解,可从以下三个方面把握:
(1)公开和公平的市场条件;
(2)当事人是理性的;(3)市场价值是价值的计数额。
2、在用价值。
是指特定资产在特定用途下对特定使用者的价值,该价值类型重点反映了作为企业组成部分的特定资产对其所属企业能够带来的价值,而并不考虑该资产的最佳用途或资产变现所能实现的价值量。
3、投资价值。
是指资产对于具有明确投资目的的特定投资者或某一类投资者所具有的价值。
投资价值是个人价值,未必是市场价值。
4、持续经营价值。
是指在持续经营条件下公司的价值。
5、清算价格:
是指在非公开市场上限制拍卖的价格。
清算价格一般低于现行市场价格,这是由市场供求状况决定的。
其一,因经营失利而导致破产的企业,必然会急于将资产转让或拍卖;其二,这种交易活动只要取决于买方,占有主动权的买方必定极力压低成交价格,以从中获取利益。
清算价格一般取决于下列几个因素:
(1)资产的通用性;
(2)清算时间的限制.6、保险价值。
是指可能因危险造成损失的实体项目的重置和(或)重建成本。
7、课税价值。
是指根据税法中规定的与征纳税收相关的价值定义所确定的价值。
(三)价值类型的决定因素:
价值类型问题一直是评估业界的焦点和难点。
但至少已在下列方面达成共识:
一是价值类型是必需的;二是资产评估过程开始就应确定价值类型,价值类型指导资产评估过程始终;三是每一种价值类型必须定义。
决定和影响价值类型的因素是多方面的,但主要因素包括:
1、评估的特定目的(经济行为);2、市场条件3、资产功能及其状态。
八、资产评估的假设
(一)继续使用假设。
从资产评估角度看,继续使用假设是指资产将按现行用途继续使用,或转换用途继续使用。
在确认继续使用的资产时,必须充分考虑以下条件:
(1)资产能以其提供的服务或用途,满足所有者经营上期望的收益;
(2)资产尚有显著的剩余使用寿命;(3)资产所有权明确,并保持完好;(4)资产从经济上、法律上是否允许转作他用;(5)充分地考虑了资产的使用功能。
(二)公开市场假设。
公开市场是指发达与完善的市场条件。
公开市场假设是基于市场客观存在的现实,即资产在市场上可以公开买卖,不论资产的买者或卖者都希望得到资产最大最佳效用。
所谓最大最佳效用是指资产在可能的范围内,用于最有利又可行和法律上允许的用途。
这种资产的最大最佳效用可以是现时的,也可以是潜在的。
在评估资产时,按照公开市场假设处理或作适当调整才有可能使资产收益最大。
资产的最大最佳效用,由资产主体;具体特定条件以及市场供求规律所决定。
(三)清算(清偿)假设。
清算(清偿)假设是指资产所有者在某种压力下被强制进行整体或拆零,经协商或以拍卖方式在公开市场上出售。
这种情况下的资产评估具有一定的特殊性。
九、资产评估的原则:
包括两个层次的内容,即资产评估的工作原则和资产评估的经济原则。
1、资产评估的工作原则
(1)独立性原则。
独立性原则要求在资产评估过程摆脱资产业务当事人利益的影响,评估工作应始终坚持独立的第三者立场;
(2)客观性原则。
客观性原则是指评估结果应有充分的事实为依据;(3)科学性原则。
是指在资产评估过程中,必须根据评估的特定目的,选择适当的价值类型和方法,制定科学的评估实施方案,使资产评估结果科学合理;(4)专业性原则。
专业性原则要求资产评估机构必须是提供资产评估服务的专业技术机构
2、资产评估的经济原则
(1)贡献原则。
贡献原则是指某一资产或资产的某一构成部分的价值,取决于它对其他相关的资产或资产整体价值的贡献,或者根据当缺少它时对整体价值下降的影响程度来衡量确定;
(2)替代原则。
替代原则是指当同时存在几种效能相同的资产时,最低价格的资产需求最大;(3)预期原则。
预期原则是指在资产评估过程中,资产的价值可以不按照过去的生产成本或销售价格决定,而是基于对未来收益的期望值决定的。
资产评估价值的高低取决于实现资产的未来效用或获利能
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