小企业会计准则.docx

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小企业会计准则

第一部分小企业会计准则介绍

2011年10月18日,财政部发布《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号），标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的

《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成。

目的：

促进小企业可持续发展依据：

基本会计准则

《企业所得税法》《企业所得税实施条例》也有利于加强企业内部管理加强银行信贷管理

第九十条本准则自2013年1月1日起施行。

财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。

鼓励小企业提前实施。

实施范围：

符合规定标准的小企业

第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。

下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。

符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。

合伙制企业也要参照执行《小企业会计准则》

工业。

从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。

其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

零售业。

从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。

其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

中小企业划型标准规定

说明：

1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。

2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）为准。

3.企业划分指标以现行统计制度为准。

（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。

（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。

（3）资产总额，采用资产总计代替。

股票或债券在市场上公开交易的小企业应包括：

已经在沪深股市主板、创业板、中小板上市交易的企业；已经在境外证券上市交易的企业；

已经发行公司债、企业债的公司或企业；预期发行、申报股票上市或发债的企业。

财政部于2001年11月27日发布的《金融企业会计制度》第二条规定：

“本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司信

托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。

”

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二条规定：

母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。

子公司，是指被母公司控制的企业。

母公司是外国公司，子公司在国内，子公司可以执行本准则

符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。

（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。

原则：

自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低

（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；

因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

执行《小企业会计准则》的新旧转换方法

第一，所有执行本准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表》，将企业各个会计科目的余额结转至本准

则所规定会计科目的会计账户之中即可。

在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。

第二，如果小企业执行《工业企业会计制度》等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。

第三，2013年1月1日之前,提前执行本准则的小企业也应当按照原则做好新旧转换工作。

资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

确认标准：

1、与该资源有关的经济利益很可能流入小企业

2、该资源的成本或价值能够可靠计量小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

而是在实际发生损失时计入“营业外支出”。

如坏账损失、长期债券投资损失、长期股权投资损失。

第二部分流动资产

小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。

流动资产包括：

货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

一、货币资金：

库存现金；银行存款；其他货币资金

二、短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、

持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。

1、取得短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

2、持有期间，投资收益股权：

宣告现金股利债权：

应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率

3、出售短期投资，投资收益出售价款扣除其账面余额、相关税费

三、应收及预付款项

是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。

包括：

应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。

应收及预付款项应当按照发生额入账。

坏账损失：

实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

（直接转销法，而不是备抵法）符合下列条件之一：

（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

四、存货

是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

存货包括：

原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。

（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。

包括：

包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

涉及科目：

材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、周转材料、库存商品、商品进销差价、委托加工物资。

1、取得存货，按照成本进行计量。

（一）外购存货的成本包括：

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。

“材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。

“材料成本差异”委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。

按照售价金额核算的企业，还有商品进销差价科目

（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：

直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。

（四）提供劳务的成本包括：

与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。

（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：

在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的

2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：

郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。

3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：

出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。

4．水产养殖的动物和植物的成本包括：

在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

2、发出存货

应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

计价方法一经选用，不得随意变更。

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。

周转材料的发出

对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。

3、出售

对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。

4、存货成本

根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。

小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。

（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。

（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。

（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。

5、存货毁损

存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的

净额，应当计入营业外支出或营业外收入。

盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。

盘盈存货，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定成本，实现的收益应当计入营业外收入。

小结与企业会计准则的主要差异

1、应收账款和存货不允许减值2、短期投资与交易性金融资产不同

与小企业会计制度的主要差异

1、短期投资：

“应计利息日”、“票面利率”

2、取消后进先出法3、增加消耗性生物资产4、存货借款费用可以资本化

第三部分非流动资产

小企业的非流动资产包括：

长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。

一、长期债券投资

长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。

1、长期债券投资的取得

取得长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

2、持有期间利息

长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。

（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。

（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

3、处置

长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。

处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

4、损失

小企业长期债券投资符合下列条件之一：

（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。

长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

二、长期股权投资

长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。

1、取得

长期股权投资应当按照成本进行计量。

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

2、持有期间

长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告

分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

3、处置

处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

4、损失

小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

三、固定资产

固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。

包括：

房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

1、取得固定资产

固定资产应当按照成本进行计量。

（一）外购固定资产的成本包括：

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的

借款费用）构成。

小企业在建工程在试运转过程中形成的产品

（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。

2、折旧

小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。

固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。

预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处臵费用后的净额。

已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。

小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

3、修理

固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者

当期损益。

4、更新改造

固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

5、处置固定资产

处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营

业外收入或营业外支出。

固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。

四、生产性生物资产

生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

包括：

经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

生产性生物资产应当按照成本进行计量。

（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：

达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：

达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。

生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

五、无形资产

无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

包括：

土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。

自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。

外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

1、取得无形资产

无形资产应当按照成本进行计量。

（一）外购无形资产的成本包括：

购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含

相关的借款费用）构成。

2、研究开发

小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

3、摊销

无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。

有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

4、处置

处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。

六、长期待摊费用

小企业的长期待摊费用包括：

已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

小结与企业会计准则的主要差别

1、长期投资：

票面利率和直线法、成本法，不用公允价值

2、固定资产利息资本化和修理费用3、使用寿命不确定无形资产

与小企业会计制度的主要差别

1、长期股权投资的权益法2、非货币性资产交换取得的长期股权投资4、生物资产

3、固定资产后续支出5、无形资产摊销根据受益对象计入成本或者费用

第四部分负债与权益

负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时务。

小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

包括：

短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。

小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。

包括：

长期借款、长期应付款等。

所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

包括：

实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

一、流动负债

各项流动负债应当按照其实际发生额入账。

小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。

应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

小企业的职工薪酬包括：

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。

（二）职工福利费。

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

（四）住房公积金。

（五）工会