会计实务高频考点题库.docx
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会计实务高频考点题库
1-7章重难点提示总结
第一章 会计概述
第一章 会计概述
会计职能
基本职能
核算和监督
拓展职能
预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩
会计目标
1.提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息;
2.反映企业管理层受托责任履行情况;
3.有助于财务报告使用者作出经济决策
会计基本假设
会计主体
一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体不一定是法律主体
持续经营
会计分期
【提示】持续经营是会计分期的前提
货币计量
【提示】业务收支以外币为主的企业,记账可用外币,但编报的财务会计报告应折算为人民币。
会计基础
权责发生制
(看事不看钱)
1.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,无论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用,计入利润表;
2.凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
收付实现制(看钱不看事)
会计信息质量要求
可靠性(真实可靠、内容完整)、可理解性(清晰明了)、可比性(横纵)、相关性(与使用者决策相关)、实质重于形式(经济实质>法律形式)、重要性(职业判断)、谨慎性(不高估、低估)、及时性(不提前、延后)
【提示】
3可、1相、始(实)终(重)谨记(及)
会计要素及其确认条件
资产、负债、所有者权益、收入(日常)、费用(日常)、利润(日常+非日常)
计
量
属
性
历史成本
【提示】原来买时花的钱
重置成本
【提示】现在重新买个一样的需要花的钱
可变现净值
【提示】卖出去能拿到的钱-为了卖出去花的费用(包括进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用)
现值
【提示】未来能拿到的钱折合到现在值多少钱
公允价值
【提示】市场公允价
会
计
等
式
资产=
负债+所有者权益
财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式,它是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据
【提示】没有会使等式两边一增一减的经济业务
收入-费用=利润
经营成果等式或动态会计等式,是编制利润表的依据
会计
科目
按反映的经济内容分类
资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类、共同类(略)
按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总分类科目、明细分类科目
账户
资成费借加贷减,收负所借减贷加
账户性质
账户结构
余额
期末余额计算
资产类、
成本类
借增贷减
一般在借方,有些账户可能无余额
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
负债类、
所有者
权益类
贷增借减
一般在贷方,有些账户可能无余额
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
损益类
收入类:
贷增借减
费用类:
借增贷减
期末结转入“本年利润”账户计算当期损益,结转后无余额
借贷记账法下的试算平衡
发生额试算平衡的直接依据:
“有借必有贷,借贷必相等”
余额试算平衡的直接依据是财务状况等式,即:
资产=负债+所有者权益
会计凭证
原始凭证
分类、基本内容、
填制要求(重要)、审核
记账凭证
会计账簿
分类、登记要求、格式与登记方法、对账与结账(账证核对、账账核对、账实核对)、结账、错账更正
账务处理程序
记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
财产清查
略
财务报告
略
第二章 资产
库存现金处理情况归类
情形
原因
提示
账务处理
现金
短缺
应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分
有人赔,记得要回来
其他应收款
属于无法查明原因的
没管好
管理费用
现金
溢余
属于应支付给有关人员或单位的
少给别人的,记得还人家
其他应付款
属于无法查明原因的
天上掉馅饼(非日常)
营业外收入
银行存款--未达账项
(1)企业已收,银行未收。
(企>银)
(2)企业已付,银行未付。
(企<银)
(3)银行已收,企业未收。
(企<银)
(4)银行已付,企业未付。
(企>银)
【提示】收大、付小
应收账款
【提示】应收账款=价+费(杂费)+税(价外税)
应收款项减值
(1)计提坏账准备:
借:
信用减值损失—计提的坏账准备
贷:
坏账准备
(2)发生坏账时:
借:
坏账准备
贷:
应收账款等
(3)已确认坏账又重新收回时:
第一步:
撤销坏账
借:
应收账款等
贷:
坏账准备
第二步:
收回账款
借:
银行存款
贷:
应收账款等
应收票据
【提示】按其票面金额入账
其他应收款
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
5.其他各种应收、暂付款项。
存货成本易混点提点
序号
情 况
是否计入存货成本
1
进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、教育费附加等
√
2
自然灾害等原因造成的原材料的净损失
×
【计入营业外支出】
3
为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费
√
【正常产品设计费
计入当期损益】
4
运输途中的合理损耗
√
5
存货入库后发生的存储费用
(不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用)
×
【计入管理费用】
发出存货的计价方法
个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法
详见计算题总结
【提示】计划成本思路总结
1.“材料采购”
借方实际成本(采购时、在途时)
贷方计划成本(验收入库时,分步写法);合并分录时贷方为实际成本:
2.“材料成本差异”
借方超支,贷方节约,发出相反
3.平时收入、发出材料时“原材料”
一律用计划成本
4.期末
计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额
【对比】“材料采购”、“在途物资”和“原材料”科目的区别
科目名称
实际成本法
计划成本法
材料采购
借方实际成本,贷方计划成本(合并分录时为实际成本)。
期末为借方余额,反映企业在途材料的采购成本
在途物资
发货在途,还未入库的存货的采购成本
原材料
借方、贷方均为实际成本
借方、贷方均为计划成本
材料成本差异
借方超支,贷方节约,发出相反
应计入委托加工物资成本的税金
税种
情形
会计处理
增值税
一般纳税人
应交税费——应交增值税(进项税额)
小规模纳税人
计入委托加工物资
消费税
收回后直接对外出售
借记委托加工物资
收回后连续生产应税消费品
借记应交税费——应交消费税
存货清查总结
情形
提示
会计处理
盘盈时
管理失误
贷:
管理费用
盘亏时
有人赔(保险公司、责任人)
借:
其他应收款
收到赔款仍不足的部分、属于管理责任的
借:
管理费用
非常损失
借:
营业外支出
存货跌价准备的计提和转回
情形
处理
账务处理
可变现净值<成本
提存货跌价准备,计入资产减值损失
借:
资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷:
存货跌价准备
后减值因素消失
减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复
反冲以上分录
固定资产的取得
入账成本=买价+相关税费(不可抵扣)+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用
不动产在建工程,其进项税额于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣60%,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣(第二年)抵扣40%
借:
固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
【进项税额×60%】
——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
贷:
银行存款等
第13个月时:
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)
【进项税额×40%】
贷:
应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
需要安装、建造的固定资产计入“在建工程”,完工后计入“固定资产”
固定资产的折旧
【记忆点】提完不提,土地不提,改建不提
【记忆点】掐头不去尾
【记忆点】提足不再提、报废不补提
【记忆点】决算前按估计提,决算后按实际提,已提不改
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法(详见计算题总结)
固定资产的后续支出
替换掉部件账务处理
借:
银行存款或原材料(入库残料价值)
营业外支出(净损失)
贷:
在建工程(被替换部分的账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备)
【记忆点】新增的加进来,被替换的减出去,避免重复计算
【记忆点】上述固定资产金额=改造前账面价值+新增的-剔除的
清理净损益的处理
固定资产清理余额方向
情形
会计分录
借方余额
生产经营期间正常的损失
借:
资产处置损益
贷:
固定资产清理
自然灾害等非正常原因
借:
营业外支出
贷:
固定资产清理
贷方余额
生产经营期间正常的损失
借:
固定资产清理
贷:
资产处置损益
自然灾害等非正常原因
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入
固定资产清查
(1)盘盈时:
借:
固定资产(重置成本)
贷:
以前年度损益调整(前期差错)
借:
以前年度损益调整
贷:
盈余公积——法定盈余公积(10%)
利润分配——未分配利润(重置成本-法定盈余公积)
(2)盘亏时:
通过“待处理财产损益”核算,转出不可抵扣的进项税额(按其账面净值计算)
固定资产减值
【提示】计提减值金额=账面价值-可收回金额
借:
资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷:
固定资产减值准备
【提示】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。
【提示】固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
无形资产
外购的无形资产入账成本=购买价款+相关税费(不可扣)+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
企业自行研究开发的无形资产入账成本=自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和
【提示】使用寿命有限——摊销,不确定——不摊销。
【提示】有头无尾
无形资产
【提示】无形资产摊销方法选择:
无法确定实现方式——直线法
无形资产的处置,不通过“XX资产清理”科目核算,处置损益计入“资产处置损益”
【提示】无形资产减值损失一经确认,以后会计期间不得转回。
第二章 资产
交
易
性
金
融
资
产
取得交易性金融资产
借:
交易性金融资产—成本(扣除取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)
应收股利/应收利息(价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)
投资收益(交易费用)
应交税费—应交增值税(进项税额)(取得增值税专用发票,可抵扣的增值税)
贷:
其他货币资金等(支付的总价款)
宣告分红或利息到期
借:
应收股利(应收利息)
贷:
投资收益
实际发放时
借:
其他货币资金等
贷:
应收股利(应收利息)
资产负债表日,交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(就近原则)
借或贷:
交易性金融资产—公允价值变动
贷或借:
公允价值变动损益
交易性金融资产的处置
借:
其他货币资金等(实际收到的钱)
贷:
交易性金融资产—成本
—公允价值变动(或借方,余额反向出)
投资收益(损失记借方,收益记贷方)
第三章 负债
短期借款
【提示】借款利息分录记忆点:
预提按月提,付息冲减已提(应付利息)、当月直接付(财务费用)。
按月付或一次还本付息,直接记财务费用。
应付账款
【提示】应付账款=价+费+税(包括增值税进项税额)
【提示】应付账款带有现金折扣条件的,企业应按扣除现金折扣前的金额入账。
实际付款获得现金折扣时,冲减“财务费用”。
预收账款
【提示】可以不设的为“两预”(预收、预付),分别记入“两应”(应收、应付)。
【提示】分步写分录时一站到底
应付职工薪酬
职工薪酬范围
【提示】注意是“计提、确认”,还是“实际发放”
短期带薪缺勤——累积带薪缺勤
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,确认应付职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
计提时:
借:
生产成本、制造费用、管理费用等
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利(含税公允价值)
发放时:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时结转成本:
借:
主营业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的
外购商品时:
借:
库存商品(含增值税,不可抵扣)
贷:
银行存款等
计提时:
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
发放时:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
库存商品(含增值税)
应付职工薪酬
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的
将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬
租赁住房等资产供职工无偿使用的
将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬
应交税费
【提示】“耕花购契”不计入应交税费!
第四章 所有者权益
实收资本
【提示】
“股份公司”用股本,没写或普通“公司”用实收资本。
【提示】“资本溢价”核算企业实际收到或存入银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分。
股份有限公司溢价发行
借:
银行存款(实收金额)
贷:
股本(股票面值×发行股份总额)
资本公积——股本溢价(实际收到金额-股本-手续费、佣金等费用)【依次冲减股余未】
接受非现金资产投资
【提示】
资本溢价=固定资产等+应交税费-实收资本
回购并注销股票时
情形
账务处理
回购股票时
借:
库存股(每股回购价格×回购股数)
贷:
银行存款等
回购价>回购面值总额时
借:
股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷:
库存股(每股回购价格×回购股数)
回购价<回购面值总额
借:
股本
贷:
库存股(每股回购价格×回购股数)
资本公积——股本溢价
留存收益
盈余公积
法定盈余公积、任意盈余公积
利润分配
可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入
【提示】当年赚的(赔的)+原来有的+其他
项目
内容
要点
可供分配利润
是企业当年度可以供股东进行分配的利润,包括年初的未分配利润和本年新增的利润
本期可以分配的全部
分配利润
是企业进行利润分配的过程
如提取法定盈余公积、任意盈余公积、向股东分配利润等
未分配利润
将可供分配利润分配完后剩余的利润
最终余额
第五章 收入、费用和利润
销售商品收入同时满足下列条件
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
(3)相关的经济利益很可能流入企业
(4)收入的金额能够可靠地计量
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
销售方式
确认收入时间
提示
采用托收承付方式
在办妥托收手续时确认收入
“办妥”
交款提货方式
在开出发票账单收到货款时
先交钱后提货,收钱开票时确认
预收货款方式
发出商品时确认
先收钱,发货才确认
支付手续费委托代销方式
在收到受托方开出的代销清单时
知道卖多少时确认
不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
情形
会计处理
发出商品时
借:
发出商品(成本价)
贷:
库存商品(成本价)
同时,纳税义务已经发生时
(纳税义务未发生时不做此分录)
借:
应收账款
贷:
应交税费—应交增值税(销项税额)(售价×适用税率)
满足收入确认条件时
借:
应收账款等
贷:
主营业务收入
同时结转成本
借:
主营业务成本
贷:
发出商品(成本价)
特殊销售形式及处理
类别
会计处理
1.商业折扣
确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额
2.现金折扣
现金折扣实际发生时计入财务费用。
在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣
3.销售折让
(1)发生在确认销售收入之前,应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认
(2)企业已经确认销售商品收入后发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期的销售商品收入、冲减已确认的增值税销项税额
4.销售退回
(1)尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回
借:
库存商品
贷:
发出商品
(2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
借:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:
银行存款等
借:
库存商品
贷:
主营业务成本
采用支付手续费方式委托代销商品的处理
对象
情形
账务处理
1.
委
托
方
发出代销商品时
借:
委托代销商品/发出商品(成本价)
贷:
库存商品(成本价)
收到受托方代销清单时(同时满足增值税纳税义务时)
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
贷:
委托代销商品/发出商品(成本价,卖多少,抵多少)
双方结算时
借:
银行存款(收入+税-手续费(含税))
销售费用(受托方收取的手续费)
应交税费——应交增值税(进项税额)【手续费】
贷:
应收账款
2.
受
托
方
收到代销商品时
借:
受托代销商品(约定的不含增值税售价)
贷:
受托代销商品款(约定的不含增值税售价)
对外销售时
借:
银行存款等
贷:
受托代销商品(卖多少,减多少)
应交税费—应交增值税(销项税额)【代垫开发票】
收到委托方开具的增值税专用发票时
借:
应交税费—应交增值税(进项税额)
【抵消前开发票】
贷:
应付账款【委托方应收款项】
同时:
借:
受托代销商品款【减少】
贷:
应付账款
双方结算时
借:
应付账款【价款+税款】
贷:
银行存款
其他业务收入(受托方收取的手续费)
应交税费——应交增值税(销项税额)
提供劳务收入
完工百分比法
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
【提示】本期应确认的=按进度算的-已确认的
让渡资产使用权收入
(1)让渡无形资产等资产使用权而取得的使用费收入;
(2)出租固定资产取得的租金;
(3)进行债权投资收取的利息;
(4)进行股权投资取得的现金股利等。
让渡资产使用权收入——使用费收入
情形
会计处理
合同或协议规定使用费一次收取
不提供后续服务的
视同销售该资产一次性确认收入
需要提供后续服务的
在合同协议规定的有效期内分期确认收入
合同或协议规定分期收取使用费的
按合同协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入
税金及附加
【提示】小城市消费低、教育资源差,但是有车、有房,地里还能种花
利润
1.营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)
【提示】两“营”、“两减”、三“费”、“资公投”“+”“其他”
2.利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.净利润
净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
项目
核算内容
纳税调整增加额
1.职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除
2.职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分
3.职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除
4.业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰
5.广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除
6.公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除
7.税收滞纳金、罚金罚款
纳税调整
减少额(重点掌握两个)
1.国债利息收入;
2.前五年内未弥补亏损等
第六章 财务报表
资产负债表列报项目计算总结
应收票据及
应收账款
=应收票据+应收账款(借)期末余额+预收账款(借)期末余额-坏账准备
应付票据及
应付账款
=应付票据+应付账款(贷)+预付账款(贷)
预付款项
=应付账款(借)预付账款(借)-坏账准备(预付账款)贷方余额
预收款项
=应收账款(贷)预收账款(贷)
【提示】收对收、付对付,资产为借、减坏账,负债为贷。
其他应收款
=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备
开发支出
根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列
一年内到期的非流动资产(负债)
【提示】找到“一年内到期的…”计算填列
长期借款
=长期借款(总账科目)余额-长期借款(明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的)
其他非流动资产(负债)
=其他非流动资产余额-1年内、含一年收回(到期偿还)的金额
【提示】长期项目=长期余额-1年内到期的
固定资产
=固定资产科目期末余额-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产
=无形资产科目期末余额-累计摊销-无形资产减值准备
在建工程
=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备
无形资产
=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
【提示】科目-备抵类科目-已提减值损失(有的话)
存货
=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异等-存货跌价准备
【注意】没有工程物资
【提示】存货=仓库里的+放在别人那的+在路上的+发出的-跌价准备(有什么算什么,计划成本法下还要考虑差异)
利润表列报项目计算总结
营业利润
=营业收入-营业成
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