会计学第3版教学课件ppt作者王淑慧第9章固定资产.ppt
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第9章固定资产,胡文献华侨大学工商管理学院,折旧真的如此重要吗?
固定资产的价值通过何种方式得以转移?
折旧在生产成本中属于什么费用?
折旧会引起现金流出吗?
有些企业为什么经常变更折旧政策?
第一节固定资产概述第二节固定资产增加的核算第三节固定资产折旧第四节固定资产使用中发生的支出第五节固定资产处置的会计处理第六节固定资产期末计价,TopicsCovered,第一节固定资产概述,一、固定资产的定义、特征和确认条件定义:
固定资产是指具有以下特征的有形资产:
特征:
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一年会计年度。
确认条件:
根据以上规定,对于已经停止使用,又不能通过出售或出租等手段从中获取经济利益的固定资产,尽管其实物形态还存在,也不能确认为固定资产。
第一节固定资产概述(续),二、固定资产的分类1按固定资产按其经济内容分类房屋及建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、运输设备、仪器及生产用具、管理用具及其他固定资产等。
2按固定资产的经济用途分类经营用固定资产(指直接服务于企业生产、经营过程的)和非经营用固定资产。
二、固定资产的分类(续)3按固定资产的使用情况分类使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
4按固定资产所有权分类自有固定资产和租入固定资产5按固定资产按经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需要用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产。
第一节固定资产概述(续),三、固定资产的信息披露方法企业会计核算时设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等会计账户,用以分别记录日常发生的各类固定资产业务,期末结账得出各账户余额,然后借方余额相加、减去贷方余额就可以得到固定资产的报表数。
Example:
“固定资产”账户借方余额200万元、“累计折旧”账户贷方余额40万元、“固定资产减值准备”账户贷方余额20万元,则资产负债表中固定资产项目金额为140万元。
在建工程、工程物资类似。
第二节固定资产增加的核算,基本原理:
1、取得固定资产时的计价问题也称为固定资产的初始计量,企业取得的固定资产一般按实际成本入账。
2、实际成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可以使用状态所发生的一切合理、必要的开支。
3、固定资产的来源渠道不同、其价值构成的具体内容也有差异,固定资产取得时的入账价值应该根据具体情况分别确定。
第二节固定资产增加的核算(续),一、固定资产取得时的入账价值
(一)固定资产的计价方法
(1)按原始价值计价固定资产的基本计价标准。
(2)按重置价值计价用在清查中确定盘盈固定资产价值,或对报表补充说明时使用。
(3)按净值计价这种方法一般用于计算固定资产盘点、处置的损益。
在资产负债表中,固定资产用净值来列示,但必须在附表中说明固定资产的原始价值、已提折旧和固定资产减值情况。
一、固定资产取得时的入账价值(续)
(二)固定资产入账价值的构成1、外购的固定资产的成本:
买价、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出等。
注释:
购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本,要视国家采用的增值税制度(生产型、消费型和收入型)。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账价值。
第二节固定资产增加的核算(续),一、固定资产取得时的入账价值(续)
(二)固定资产入账价值的构成(续)2、自行建造的固定资产3、融资租入的固定资产:
按企业会计准则租赁的规定确定。
4、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的,或以应收债权换入的固定资产:
按接受的固定资产的公允价值,作为入账价值。
注释:
公允价值(fairvalue)亦称公允价格。
它是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
第二节固定资产增加的核算(续),一、固定资产取得时的入账价值(续)
(二)固定资产入账价值的构成(续)5、以非货币性交易换入的固定资产:
见企业会计准则第7号非货币性资产交换6、投资者投入的固定资产:
按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
(二)固定资产入账价值的构成(续)7、接受捐赠的固定资产:
(1)捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费,作为入账价值;
(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按以下顺序确定其入账价值:
同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应当支付的相关税费,作为入账价值;同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。
注释:
如接受捐赠的系旧的固定资产,按依据上述方法确定的新固定资产价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。
(二)固定资产入账价值的构成(续)8、盘盈的固定资产,按以下规定确定其入账价值:
(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。
(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。
9、应当计入固定资产成本的借款费用,按企业会计准则借款费用的规定处理。
10、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的,按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值。
第二节固定资产增加的核算(续),二、购入固定资产的核算
(一)购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产,是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。
购入的固定资产按实际支付的买价,加上包装费、运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目。
例1康翔公司购入不需安装的设备一台,发票价格为40000元,支付的增值税为6800元、另外支付运费3000元,其款项已由银行存款支付。
(1)在生产型增值税制度下,该固定资产的原价为:
40000元+6800元+3000元=49800元,公司应编制如下会计分录:
借:
固定资产49800贷:
银行存款49800
(2)在消费型增值税制度下,该固定资产的原值为:
40000元+3000元=43000元,公司应编制会计分录为:
借:
固定资产43000应交税费应交增值税(进项税额)6800贷:
银行存款49800,二、购入固定资产的核算
(一)购入需要安装的固定资产:
企业购入固定资产时,按实际支付的价款,包括买价、税金、包装费、运输费等借:
在建工程(实际支付的价款)贷:
银行存款等(实际支付的价款)发生的安装费用借:
在建工程贷:
银行存款/原材料等安装完成交付验收使用时,按其实际成本作为固定资产的原价转账借:
固定资产贷:
在建工程,例2康翔公司购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为2000元,包装费为1000元。
安装设备时,领用材料、物资的价值为500元,购进该批材料时支付的增值税额为85元,支付给专业安装公司的安装费为2000元.,
(1)在生产型增值税制度下支付设备价款、税金、运输费、包装费合计61500元。
借:
在建工程61500贷:
银行存款61500领用安装材料时,编制如下会计分录:
借:
在建工程585贷:
原材料500应交税费应交增值税(进项税额转出)85支付安装费用时,会计分录为:
借:
在建工程2000贷:
银行存款2000设备安装完毕交付使用时,确定固定资产的价值为64085元(61500+585+2000)。
企业应编制如下会计分录:
借:
固定资产64085贷:
在建工程64085,
(2)若在消费型增值税制度下,支付设备价款、运输费、包装费合计53000元。
相应的会计分录为:
借:
在建工程53000应交税费应交增值税(进)8500贷:
银行存款61500领用安装材料时,编制如下会计分录:
借:
在建工程500贷:
原材料500支付安装费用时,编制分录:
借:
在建工程2000贷:
银行存款2000设备安装完毕交付使用时,确定固定资产的价值为55500元(53000+500+2000)。
企业应编制如下会计分录:
借:
固定资产55500贷:
在建工程55500,三、自行建造的固定资产的核算
(一)自营工程账户设置:
工程物资、在建工程、固定资产等购入为工程准备的物资,按购入物资的实际成本借:
工程物资(购入物资的实际成本)贷:
银行存款等自营工程领用的工程物资等借:
在建工程-工程贷:
工程物资(领用物资的实际成本)自营工程发生的其他费用(如支付职工工资等)借:
在建工程-工程贷:
银行存款/应付职工薪酬等(实际发生额)自营工程完工并交付使用时借:
固定资产贷:
在建工程-工程(实际发生的全部支出),例3康翔采用自营方式建造厂房一幢,为工程购置物资500000元,全部用于工程建设;支付建设人员的工资45000元;工程建造期间工程借款而发生的利息为20000元;工程完工,验收并交付使用。
在生产型增值税制度下,有关的账务处理如下:
购买工程物资时,借:
工程物资500000贷:
银行存款500000领用工程物资时,借:
在建工程-厂房500000贷:
工程物资500000结算应付建设人员工资时,借:
在建工程厂房45000贷:
应付职工薪酬45000,结转为工程借款而发生的利息时,借:
在建工程-厂房20000贷:
长期借款20000工程完工验收,结转工程成本时,借:
固定资产厂房565000贷:
在建工程厂房565000,
(二)出包工程账户设置:
预付账款、在建工程、固定资产等企业在按规定预付承包单位工程价款时,借:
预付账款贷:
银行存款根据工程进度,依次支付工程款,借:
在建工程-工程贷:
预付账款工程完工时若需要补充货款,通过增加“预付账款”账户借方余额,反之,将剩余款退还。
工程完工并交付使用时,按实际发生的全部支出,借:
固定资产贷:
在建工程-工程,例4丰益公司以出包方式建造一座仓库,预付工程款500000元,根据工程进度依次支付300000元和200000元。
工程完工决算,需补付价款30000元。
有关账务处理如下:
预付工程款时,编制以下会计分录:
借:
预付账款500000贷:
银行存款500000根据工程进度依次支付工程款300000和200000,会计处理:
借:
在建工程仓库300000贷:
预付账款300000借:
在建工程仓库200000贷:
预付账款200000,例4丰益公司以出包方式建造一座仓库,预付工程款500000元,根据工程进度依次支付300000元和200000元。
工程完工决算,补付价款30000元。
有关账务处理如下:
补付工程价款时,编制以下会计分录:
借:
在建工程仓库30000贷:
预付账款30000同时,增加预付账款30000借:
预付账款30000贷:
银行存款30000工程竣工,结转成本时,编制以下会计分录:
借:
固定资产仓库530000贷:
在建工程仓库530000,第二节固定资产增加的核算(续),四、投资转入固定资产的核算(不作要求)企业对接受投资者作价投入的固定资产,应按投资合同或协议确定的价值入账,如果投资各方同意,投入的固定资产也可以按评估确认的价值入账。
例5康翔公司接受美林公司作为资本投入的设备一台,该设备投资协议确认的价值为54000元,则康翔公司应作如下处理:
借:
固定资产54000贷:
实收资本美林54000,五、接受捐赠的固定资产的核算(不作要求)企业接受捐赠的固定资产,应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金额作为固定资产原价入账。
接受固定资产时发生的各种费用,计入固定资产价值;接受捐赠的固定资产,应作为营业外收入处理。
接受捐赠时,借记“固定资产”科目;如为旧的固定资产,应估计折旧,贷记“累计折旧”科目,按其差额贷记“营业外收入”科目。
五、接受捐赠的固定资产的核算例6康翔公司接受捐赠的设备一台,根据有关单据确定其价值为50000元,估计折旧额为6000元,发生的运输费、包装费共计3000元。
企业收到捐赠的设备时,编制如下会计分录:
借:
固定资产53000贷:
累计折旧6000营业外收入44000银行存款3000,第二节固定资产增加的核算(续),六、盘盈固定资产的核算(不作要求)会计差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:
(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;
(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
最新会计准则将固定资产盘盈作为会计差错处理,根据企业会计准则28号规定,采用追溯重述法进行更正。
会计账务处理如下:
第一笔会计分录,按入账价值借记“固定资产”账户,贷记“以前年度损益调整”账户;第二笔会计分录,按应交纳的所得税借记“以前年度损益调整”账户,贷记“应交税费”账户;如果固定资产的入账价值与计税基础不一致,还应该借记“递延所得税资产”或贷记“递延所得税负债”;第三笔会计分录,将“以前年度损益调整”账户的差额结转到留存收益借记“以前年度损益调整”账户,贷记“利润分配未分配利润”账户和“盈余公积”账户;然后,调整财务报表的相关项目。
最后,应当在附注中披露与前期差错更正有关的信息。
由此可见,新旧会计准则的处理有本质的区别,旧会计准则将固定资产盘盈计入当期损益其会计处理简单,易于理解,但容易被企业当作调增利润的手段,造成企业利润波动较大,会计信息失真。
新会计准则将固定资产盘盈视为前期差错,通过调整前期留存收益处理,其会计处理比较复杂,但做法更为合理,更接近实际。
因为在会计实务中,固定资产是企业会计核算的重点内容之一,由于客观因素如自然升溢等而造成固定资产盘盈发生的可能性极小或甚至是不可能的,一旦出现盘盈,大多数是企业出于人为虚增利润的目的,在以前会计期间少计或漏计固定资产等会计差错而形成的,所以,固定资产盘盈属于前期会计差错,应当按照前期差错进行更正处理。
这样会使企业提供的信息更真实减少了企业人为操纵利润的机会。
2007年12月25日,富华股份有限公司在财产清查中发现2006年未入账的八成新的一台机床,该机床的市场价格为200000元,该公司适用的所得税税率为25,按净利润的10计提法定公积金。
假定固定资产的入账价值与计税基础相等。
新会计准则下的会计处理编制有关的调整分录:
(1)固定资产盘盈时借:
固定资产160000(20000080%)贷:
以前年度损益调整160000
(2)计算调整应交纳的所得税时借:
以前年度损益调整40000贷:
应交税费应交所得税40000(3)调整留存收益时借:
以前年度损益调整120000贷:
利润分配未分配利润108000盈余公积12000,第三节固定资产折旧,一、折旧的性质及计提范围
(一)折旧的性质企业应采用系统合理的方法,将其损耗分摊到各经营期,记作每期的费用,并与当期营业收入相配比。
固定资产的成本随着逐期分摊,转移到它所生产的产品或提供的劳务中去,这个过程即为计提折旧,每期分摊的成本称为折旧费用。
(二)折旧的范围根据新会计准则的规定,企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
第三节固定资产折旧(续),二、固定资产折旧的决定因素1计提折旧基数:
固定资产的原始成本2预计净残值:
预计残值收入减预计清理费用。
残余价值是指固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价值。
清理费用是指固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等费用。
3固定资产折旧年限。
由企业合理确定。
4、折旧计算方法。
目前我国会计制度和会计准则规定企业可选用折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种。
5、固定资产减值准备。
三、固定资产计提折旧的方法
(一)平均法/直线法1、年限平均法:
残值率预计净残值原值年折旧率(1残值率)预计使用年限月折旧率(1残值率)预计使用年限12(1残值率)预计使用月份月折旧额原值月折旧率(原值预计净残值)预计使用月份例7甲公司购入一条生产线,原始价值为5000000元,预计净残值率为10%,预计使用年限为10年,采用直线法计提折旧,则每月折旧额计算如下:
年折旧额=5000000(1-10%)10=450000(元)月折旧额=45000012=37500(元)年折旧率=4500005000000=9%,2、工作量法单位工作量折旧额(固定资产原值预计净残值)预计的总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额例8某航空公司购入一架货运飞机,价值1000万元,预计可以飞行50万公里,预计净残值率为5%,采用工作量法,则单位折旧额和各会计期间的折旧额计算如下:
每飞行1公里的折旧额=1000(1-5%)50=19(元/km)若本月的飞行距离为30000公里,则本月的折旧额=30000km19元/km=570000元,
(二)加速折旧法1、双倍余额递减法:
在不考虑固定资产残值的情况下,按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。
年折旧率(1折旧年限)100%2年折旧额固定资产账面净值年折旧率月折旧额年折旧额12采用此法,应避免在预计使用年限结束时,固定资产净值大于净残值。
此时说明在使用期内少计提了折旧。
为此,在使用期内,某一年按双倍余额法计提的折旧小于该年在剩余年限内按平均年限法计提的折旧时,应改为平均年限法。
一般应当在其固定资产折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
表9-3折旧计算表(双倍余额递减法)单位:
元,例9乙公司购入一台数控机床,价值100万元,预计可以使用5年,预计残值率为10%,采用双倍余额递减法,各年计提折旧额如图表9-3所示。
2、年数总和法假设折旧年限为n,第1、2、n年计提折旧额的相对比例为:
n:
(n-1):
2:
1因此,年折旧率=(折旧年限-已使用年数)(1+2+n)=(折旧年限-已使用年数)折旧年限(折旧年限+1)2年折旧额(固定资产原值预计净残值)年折旧率月折旧额年折旧额12,表9-4折旧计算表(年限总和法)单位:
元,例10乙公司购入一台数控机床,价值100万元,预计可以使用5年,预计残值率为10%,采用年数总和法,各年计提折旧额如图表9-3所示。
四、固定资产折旧的账务处理实务中,本月增加的固定资产,本月不提折旧,从下月起计提折旧,本月减少的固定资产,本月照提折旧。
若按直线法计提折旧,那么本月折旧额为:
固定资产月折旧额=上月计提的固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额折旧费的计算与分配:
固定资产折旧按月核算,每月都要计算固定资产折旧总额,然后按受益对象分配计入有关成本费用项目。
会计分录为:
借:
制造费用/管理费用/销售费用等贷:
累计折旧,公式验证示例,若某企业2003年12月购入4项全新固定资产依次为A、B、C、D,其价值分别为50000、60000、100000和150000,预计使用年限各为5年、6年10年和15年,各项资产均无残值。
2008年12月15日购买一项机器设备E成本20000元,使用寿命5年,无残值。
问2009年1月份的固定资产折旧额为多少?
解:
2004年-2008年每月都计提的折旧=50000/5*12+60000/6*12+100000/10*12+150000/15*12=3333.332009年1月份=3333.33+20000/5*12-833.33=2833.33上一月固定资产折旧新增月折旧额上月减少折旧额直接推导:
公司固定资产B、C、D和E,即833.33*3+333.33=2833.33,表9-5固定资产折旧计算表单位:
元,例11康翔公司本月固定资产折旧计算如表9-5所示。
借:
制造费用一车间465000二车间384000管理费用121000贷:
累计折旧970000,会计分录,第四节固定资产使用中发生的支出-不作要求,一、概述固定资产在使用过程中会发生各种支出,受益期在一年以内的为收益性支出,在支出发生的当期作为费用处理,即借记“管理费用”(生产或者行政部门)或者“销售费用”(销售部门),贷记有关账户;受益期在一年以上的为资本性支出,应在发生期作为资产入账,即借记“长期待摊费用”等,贷记有关账户。
二、固定资产改扩建支出核算,固定资产改扩建发生的支出,主要是用于增加企业固定资产实体及在原有基础上的扩建,如房屋加层、增设电子监控设备等。
对新增的资产,因其受益期一般与固定资产估计使用年限相似,至少在一年以上,所以要把有关支出资本化,会计核算与新增固定资产的会计核算相同。
扩建时,把所付出的代价全部计入原资产的成本。
先将原固定资产的账面价值转入“在建工程”账户,扩建成本先在“在建工程”账户中归集,与“自营工程”的核算相似,完工后一次转入原固定资产账户。
例12康翔公司于2009年9月5日对一生产线进行改扩建,改扩建前该生产线的原价为1200万元,已提折旧200万元,已提减值准备50万元。
改扩建过程中实际领用工程物资(含增值税)324万元;领用企业生产用的原材料一批,实际成本为30万元,增值税进项税为5.1万元;分配工程人员工资80万元;企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10.9万元,该生产线于2009年10月20日达到预定可使用状态。
有关会计分录如下:
(1)将待扩建的固定资产价值转入在建工程借:
在建工程9500000累计折旧2000000固定资产减值准备500000贷:
固定资产12000000,
(2)扩建过程中实际领用工程物资及生产用材料时(假设在消费型增值税制度下)借:
在建工程2769230.77(=3240000/1.17)贷:
工程物资2769230.77借:
在建工程300000贷:
原材料300000(3)结算应付工程人员工资时:
借:
在建工程800000贷:
应付职工薪酬800000(4)分配辅助生产车间为工程提供的劳务成本时:
借:
在建工程109000贷:
生产成本辅助生产成本109000(5)扩建工程完工后,结转工程成本:
借:
固定资产13478230.77贷:
在建工程13478230.77,
(2)扩建过程中实际领用工程物资及生产用材料时(假设在生产型增值税制度下)借:
在建工程3240000贷:
工程物资3240000借:
在建工程351000贷:
原材料300000应交税费应交增值税(进项税额转出)51000(3)结算应付工程人员工资时:
借:
在建工程800000贷:
应付职工薪酬800000(4)分配辅助生产车间为工程提供的劳务成本时:
借:
在建工程109000贷:
生产成本辅助生产成本109000(5)扩建工程完工后,结转工程成本:
借:
固定资产14000000贷:
在建工程14000000,三、固定资产大修理支出的核算,固定资产的大修理,是指对企业的固定资产进行局部更新。
例如,机器设备进行全部拆卸和更换部分主要部件和配件,对房屋和建筑物等进行翻修等。
其特点是:
修理范围大、间隔时间长、修理次数少、支出费用多。
企业可采用待摊方法或预提方法进行核算。
1大修理费用采用待摊法核算大修理费用的归集:
在大修理完工时,借记“长期待摊费用”,按支付的或应支付的大修理工程价款,应贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
大修理费用的摊销:
每月摊销已经发生的大修理费用时,应按摊销期内每月平均的应摊费用,借记“管理费用”、“销售费用”,贷记“长期待摊费用”科目。
例13华益公司的生产流水线大修理,每两年进行一次,2006年1月委托专业维修公司进行修理,支付大修
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- 会计学 教学 课件 ppt 作者 王淑慧第 固定资产