第4讲无形资产非货币性资产交换.docx
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第4讲无形资产非货币性资产交换
第六章 无形资产
【内部研发无形资产成本的计量·单选题】A公司2016年3月1日开始自行研发一项新工艺,2016年3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计100万元,2016年11月研究成功,进入开发阶段,发生开发人员工资80万元,福利费20万元,另支付租金20万元,假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件。
至2016年12月31日,A公司自行开发成功该项新工艺。
并于2017年2月1日依法申请了专利,支付注册费2万元,律师费5万元,2017年3月1日为运行该项资产发生的培训费4万元,则A公司无形资产的入账价值应为( )万元。
A.79
B.109
C.76
D.84
【答案】A
【解析】无形资产的入账价值=(80+20+20)×60%+2+5=79(万元)。
【无形资产的范围·单选题】按照会计准则规定,下列各项中,应作为无形资产入账成本的是( )。
A.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
B.广告费
C.为运行该无形资产发生的培训支出
D.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的支出
【答案】D
【解析】无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等,不构成无形资产的开发成本,选项A和C错误;广告费应计入当期销售费用,选项B错误。
【无形资产出售·单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权,该专利权取得时的成本为400万元,预计使用年限为10年,无残值,采用直线法摊销。
出售价款为848万元(含增值税48万元)。
不考虑其他相关税费,则出售该项专利权影响当期损益的金额为( )万元。
A.568
B.520
C.300
D.320
【答案】B
【解析】企业出售该项专利权影响当期损益的金额
=(848-48)-[400-(400÷10×3)]=520(万元)。
【分期付款购买无形资产·单选题】甲公司2017年1月2日,从乙公司购买一项专利权,甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定,该项专利权的价款为4000万元,自2017年起每年年末付款1000万元,4年付清,甲公司当日支付相关税费10万元。
假定银行同期贷款年利率为5%,4年期、5%的复利现值系数为0.8227;4年期、5%的年金现值系数为3.5460。
则甲公司购买该项专利权的入账价值为( )万元。
A.3546
B.4000
C.3556
D.4010
【答案】C
【解析】总价款的现值=1000×3.5460=3546(万元),甲公司购买该项专利权的入账价值=3546+10=3556(万元)。
【无形资产的摊销·单选题】某企业于2015年1月1日购入一项专利权,实际支付款项为100万元,按10年采用直线法摊销,无残值。
2016年年末,该无形资产的可收回金额为60万元,2017年1月1日,对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核,该无形资产的尚可使用年限为5年,摊销方法仍采用直线法。
该专利权2017年应摊销的金额为( )万元。
A.10
B.15
C.16
D.12
【答案】D
【解析】2016年年末该专利权的账面净值=100-100÷10×2=80(万元),可收回金额为60万元,所以,2016年年末该专利权的账面价值为60万元。
2017年应摊销的金额=60÷5=12(万元)。
【无形资产的摊销·单选题】甲公司于2015年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的专利技术,其发生研究支出100万元,开发支出3000万元,其中符合资本化条件的开发支出为2000万元,并在2016年2月1日正式确认为无形资产。
甲公司计划生产该专用设备200台,并按生产数量摊销该项无形资产。
2016年度,甲公司共生产该专用设备50台。
2016年12月31日,经减值测试,该项无形资产的可收回金额为1200万元。
2017年度,甲公司共生产该专用设备90台。
甲公司2017年该项无形资产摊销额为( )万元。
A.900
B.500
C.720
D.540
【答案】C
【解析】2016年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值=2000-2000×50/200=1500(万元),应计提减值准备的金额=1500-1200=300(万元),计提减值准备后该无形资产账面价值为1200万元。
2017年无形资产摊销额=1200×90/(200-50)=720(万元)。
【无形资产的定义及特征·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司,2016年1月1日,外购位于甲地块上的一栋写字楼,作为自用办公楼,甲地块的土地使用权能够单独计量;2016年3月1日,购入乙地块和丙地块,分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼,至2017年12月31日,该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2017年1月1日,购入丁地块,作为办公区的绿化用地,至2017年12月31日,丁地块的绿化已经完成,假定不考虑其他因素,下列各项中,北方公司2017年12月31日应单独确认为无形资产(土地使用权)的有( )。
A.甲地块的土地使用权
B.乙地块的土地使用权
C.丙地块的土地使用权
D.丁地块的土地使用权
【答案】AD
【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物,属于房地产开发企业的存货,这两地块的土地使用权应该计入所建造房屋建筑物的成本,选项B和C不应确认为无形资产。
【土地使用权的处理·多选题】关于土地使用权,下列说法中正确的有( )。
A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D.企业改变土地使用权的用途,将其用于赚取租金或资本增值时,应将其转为投资性房地产
【答案】AD
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧,选项B错误;房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本,选项C错误。
【无形资产使用寿命的确定·多选题】关于无形资产使用寿命的确定,下列说法中正确的有( )。
A.来源于合同性权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利的期限
B.来源于法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过法定权利的期限
C.合同规定受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限选择二者中较短者
D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、无论续约是否需要付出大额成本,续约期应当计入使用寿命
【答案】ABC
【解析】根据现行准则的规定,企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或其他法定权利,且合同规定或法律规定有明确的使用年 限,来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的,续约期应当计入使用寿命。
合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
比如,与同行业的情况进行比较、参考历史经验,或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
【无形资产的会计处理·多选题】下列关于无形资产的会计处理中,正确的有( )。
A.购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的,应按购买价款确定其取得成本
B.使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要摊销,但至少应于每年年末进行减值测试
C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时,应全部作为固定资产入账
D.企业合并中形成的商誉不确认为无形资产,应单独列报
【答案】BCD
【解析】选项A,应按购买价款现值为基础确定其取得成本。
【无形资产摊销·多选题】关于无形资产的摊销方法,下列项目表示中,正确的有( )。
A.企业选择的无形资产摊销方法,应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定
B.企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效,则特许权按所产生的收入为基础进行摊销
C.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的,不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法
D.无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更
【答案】BCD
【解析】是预期消耗方式,不是预期实现方式,选项A错误。
【土地使用权的处理·判断题】房地产开发企业购入的土地使用权用于建造商品房时,相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算,不转入商品房成本。
( )
【答案】×
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本,构成房地产开发企业的存货。
【无形资产的摊销方法·判断题】企业选择的无形资产摊销方法,应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
( )
【答案】×
【解析】应是预期消耗方式。
【自行研发的无形资产·计算分析题】2015年1月1日,甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术,有关资料如下:
(1)2015年,该研发项目共发生材料费用400万元,人工费用1000万元,均属于研究阶段支出,人工费用以银行存款支付。
(2)2016年年初,研究阶段结束,进入开发阶段,该项目在技术上已具有可行性,甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持,该新产品专利技术研发成功后,将立即投产。
(3)2016年度,共发生材料费用860万元,人工费用940万元(以银行存款支付),另发生相关设备折旧费用200万元,2016年发生的支出均符合资本化条件。
(4)2017年1月1日,该研发项目研发成功,该项新产品专利技术于当日达到预定用途。
(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年,该专利的法律保护期限为10年,甲公司对其采用直线法摊销、无残值;税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。
(6)2017年年末,该项无形资产出现减值迹象,经减值测试,该项无形资产的可收回金额为1400万元,计提减值后,摊销年限、摊销方法和残值保持不变。
要求:
(1)编制2015年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。
(2)编制2016年和2017年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。
【答案】
(1)2015年
借:
研发支出—费用化支出 1400
贷:
原材料 400
应付职工薪酬 1000
借:
应付职工薪酬 1000
贷:
银行存款 1000
借:
管理费用 1400
贷:
研发支出—费用化支出 1400
(2)2016年
借:
研发支出—资本化支出 2000
贷:
原材料 860
累计折旧 200
应付职工薪酬 940
借:
应付职工薪酬 940
贷:
银行存款 940
2017年
借:
无形资产 2000
贷:
研发支出—资本化支出 2000
借:
生产成本 400(2000/5)
贷:
累计摊销 400
减值测试前无形资产的账面价值=2000-2000÷5=1600(万元);
应计提的减值准备金额=1600-1400=200(万元)。
借:
资产减值损失 200
贷:
无形资产减值准备 200
【分期付款取得无形资产的核算·2017年计算分析题】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下:
资料一:
2015年1月1日,甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议,协议约定,该专利技术的转让价款为2000万元。
甲公司于协议签订日支付400万元,其余款项自当年年末起分4次每年末支付400万元。
当日,甲、乙公司办妥相关手续,甲公司以银行存款支付400万元,立即将该专利技术用于产品生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%,年金现值系数(P/A,6%,4)为3.47。
资料二:
2016年1月1日,甲公司因经营方向转变,将F专利技术转让给丙公司,转让价款1500万元已收讫存入银行。
同日,甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)计算甲公司取得F专利技术的入账价值,并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。
(2)计算2015年专利技术的摊销额,并编制相关会计分录。
(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。
(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
【答案】
(1)F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788(万元)。
借:
无形资产 1788
未确认融资费用 212
贷:
银行存款 400
长期应付款 1600
(2)2015年专利技术的摊销额=1788/10=178.8(万元)。
借:
制造费用(生产成本) 178.8
贷:
累计摊销 178.8
(3)
2015年未确认融资费用的摊销金额=(1600-212)×6%=83.28(万元);
2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(万元)。
(4)
借:
银行存款 1500
累计摊销 178.8
资产处置损益 109.2
贷:
无形资产 1788
第七章 非货币性资产交换
主讲老师:
张志凤
【以公允价值计量的单项非货币性资产交换·单选题】A、B公司均为增值税一般纳税人。
A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。
交换日设备的账面原价为600万元,已提折旧30万元,已提减值准备30万元,其公允价值为500万元,应交增值税税额85万元,A公司支付清理费用2万元;专利权的原价为400万元,已摊销100万元,公允价值为600万元,增值税税额为36万元。
A公司另向B公司支付补价51万元。
假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质,不考虑其他因素。
A公司换入的专利权的入账价值为( )万元。
A.600
B.651
C.636
D.551
【答案】A
【解析】换入A公司换入专利权的入账价值为600万元,或=500+85+51-36=600(万元)。
【以账面价值计量的单项非货币性资产交换·单选题】A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。
A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。
该投资性房地产的账面原价为2000万元,已提折旧200万元,已提减值准备100万元。
A公司另向B公司支付补价100万元。
该资产交换不具有商业实质,不考虑增值税等其他因素,A公司换入专利权的入账价值为( )万元。
A.2000
B.2200
C.1800
D.2400
【答案】C
【解析】A公司换入专利权的入账价值=(2000-200-100)+100=1800(万元)。
【涉及多项非货币性资产交换·单选题】2017年10月12日,经与丙公司协商,甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(作为可供出售金融资产核算)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。
甲公司非专利技术的原价为1200万元,已摊销200万元,已计提减值准备100元,公允价值为1000万元,增值税税额为60万元;对丁公司股权投资的公允价值为400万元,账面价值为380万元(成本为330万元,公允价值变动为50万元)。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。
未计提减值准备,公允价值为1200万元。
丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
此项非货币性资产交换影响甲公司2017年利润总额的金额为( )万元。
A.170
B.100
C.120
D.70
【答案】A
【解析】甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1000-(1200-200-100)=100(万元),换出可供出售金融资产影响利润总额的金额=(400-380)+50(其他综合收益转入投资收益)=70(万元),此项交换影响甲公司2017年利润总额的金额=100+70=170(万元)。
【货币性资产的概念·多选题】下列资产中,属于货币性资产的有( )。
A.货币资金
B.应收票据
C.预付账款
D.持有至到期投资
【答案】ABD
【解析】货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
【非货币性资产交换的计量原则·多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值的因素有( )。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
【答案】AD
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质,不涉及补价,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关,选项B和C均不正确;换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备,选项A和D均正确。
【非货币性资产交换的确认·多选题】假定不考虑增值税的影响。
下列交易中,不属于非货币性资产交换的有( )。
A.以100万元应收账款换取生产用设备,同时收到补价10万元
B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一项公允价值为100万元的专利权并支付50万元补价
【答案】ACD
【解析】应收账款和持有至到期的公司债券属于货币性资产,选项A和C不属于非货币性资产交换;50÷100×100%=50%不小于25%,选项D不属于非货币性资产交换。
【商业实质·判断题】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,表明该非货币性资产交换不具有商业实质。
( )
【答案】×
【解析】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,表明该非货币性资产交换具有商业实质。
【非货币性资产交换的概念·判断题】非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及货币性资产。
( )
【答案】×
【解析】该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
【以账面价值计量的非货币性资产交换·判断题】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时,如果涉及补价,支付补价的企业,应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。
( )
【答案】×
【解析】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时,如果涉及补价,支付补价的企业,应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。
【涉及多项非货币性资产交换·判断题】公允价值模式下换入多项非货币性资产,一定按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
( )
【答案】×
【解析】非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
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