我国进出口货物完税价格的确定.docx

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我国进出口货物完税价格的确定

我国进出口货物完税价格的确定

　　一、我国海关审价的法律依据

　　进出口物资完税价格：

是海关对进出口物资征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口物资关税及进口环节代征税税额的基础。

　　海关审价的法律依据（三个层次）

（1）法律层次：

«海关法»

（2）行政法规层次：

«关税条例»

　　（3）部门规章层次：

«审价方法»、«征管方法»

　　二、进口物资完税价格的审定

　　海关确定进口物资完税价格的方法包括以下6种：

　　1、进口物资成交价格法

　　2、相同物资成交价格法

　　3、类似物资成交价格法

　　4、倒扣价格法

　　5、运算价格法

　　6、合理方法

　　注意：

这六种方法必须依次采纳，但假如进口物资纳税义务人提出要求，经海关统一，能够颠倒倒扣价格法和运算价格法的适用次序。

　　单项选择题（2005年考题）：

　　当进口物资的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：

　　A、相同物资成交价格方法……类似物资成交价格方法……倒扣价格方法……运算价格方法……合理方法

　　B、类似物资成交价格方法……相同物资成交价格方法……倒扣价格方法……运算价格方法……合理方法

　　C、相同物资成交价格方法……类似物资成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……运算价格方法

　　D、倒扣价格方法……运算价格方法……相同物资成交价格方法……类似物资成交价格方法……合理方法

　　答案：

A

　　单项选择题（2020年考题）：

　　海关确定进口物资完税价格的方法有：

合理方法①;成交价格法②;倒扣价格法③;运算价格法④;类似物资成交价格法⑤;相同物资成交价格法⑥。

采纳上述六种估量方法的正确顺序为（）

　　A.①②③④⑤⑥

　　B.②⑤⑥①③④

　　C.②⑥⑤③④①

　　D.①②⑥⑤④③

　　答案：

C

　　1、进口物资成交价格法（重点）

（1）完税价格：

由海关以该物资的成交价格为基础审查确定，并应包括物资运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。

（2）成交价格

　　：

是指卖方向中华人民共和国境内销售该物资时买方为进口该物资向卖方实付、应对的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直截了当支付的价款和间接支付的价款。

　　注意：

成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。

　　判定题（2006年考题）

　　海关审定的进口物资的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该物资时买方为进口该物资向卖方实付、应对的价格总额，包括直截了当支付的价格和间接支付的价款。

　　答案：

错

　　（3）成交价格的调整因素（重要考点，经历计入项目和扣除项目包括的内容）

　　调整因素包括：

计入项目和扣除项目

　　*计入项目（计入因素）：

必须计入完税价格的项目

　　①除购货佣金以外的佣金和经纪费用

　　佣金分为：

购货佣金和销售佣金

　　购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。

　　而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。

　　②与进口物资作为一个整体的容器费

　　③包装费（包括：

材料费、劳务费）

　　④协助的价值

　　⑤特许权使用费

　　⑥返回给卖方的转售收益

　　多项选择题（09年考题）

　　特许权使用费包括（）。

　　A.专利权使用费

　　B.商标权使用费

　　C.著作权使用费

　　D.专有技术使用费

　　答案：

ABCD

　　上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：

　　①由买方负担

　　②未包括在进口物资的实付或应对价格中

　　③有客观量化的数据资料

　　*扣减项目：

不计入完税价格的项目

　　注意：

进口物资的价款中单独列明的以下费用，假如成交价格中差不多包含这些项目，那么将其从成交价格中扣除。

假如成交价格中没有包含这些项目，那么不计入该物资的完税价格。

　　①厂房、机械、设备等物资进口后进行建设、安装、装配、修理和技术服务的费用

　　②物资运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费

　　③进口关税、进口环节代征税及其他国内税收

　　④为在境内复制进口物资而支付的费用

　　⑤境内外技术培训及境外考察费用

　　例1：

（单项选择题）

　　在确定进口物资的完税价格时，以下哪一项费用或价值不应计入（）。

　　A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费

　　B、作为销售条件，由买方直截了当或间接支付的特许权使用费

　　C、厂房、机械等物资进口后的基建、安装等费用

　　D、卖方直截了当或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益

　　答案：

C

　　例2：

（多项选择题）

　　进口时在物资的价款中列明的以下税收、费用，不计入物资关税完税价格的有（）。

　　A、厂房、机械、设备等物资进口后进行建设、安装、装配、修理和技术服务的费用

　　B、进口物资运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费

　　C、进口关税及国内税收

　　D、作为该物资向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该物资有关的特许权使用费

　　答案：

A、B、C

　　说明：

ABC属于不计入该物资的完税价格的项目。

特许权使用费属于应当要计入的项目。

　　例3：

（单项选择题）

　　某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批物资的发票列示如下：

机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。

该批物资向海关申报的总价应是（）。

　　A.USD527,000

　　B.USD530,000

　　C.USD532,000

　　D、USD552,000

　　答案：

B

　　说明：

向海关申报总价也即完税价格。

进口物资的完税价格，由海关以该物资的成交价格为基础审查确定，并应包括物资运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。

因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。

　　在运算成交价格时，还要把握经历哪些是计入项目，哪些是不计入项目。

　　此题目中，计入项目包括：

卖方佣金。

培训费和调试费不计入该物资的完税价格中。

　　完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费

　　=500,000+USD25,000+USD5,000

　　=530,000

　　即答案选B。

　　例4：

（单项选择题）

　　某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：

成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。

经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，那么海关审定该台电梯的完税价格为：

　　A.USD100000

　　B.USD104000

　　C.USD96000

　　D.USD98000

　　答案：

C

　　说明：

进口物资的价款中单独列明的以下费用，假如成交价格中差不多包含这些项目（5个），那么将其从成交价格中扣除。

厂房、机械、设备等物资进口后进行建设、安装、装配、修理和技术服务的费用那么属于其中之一。

　　在此题中，成交价格USD100，000，差不多包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：

10万-4千=9万6千

　　例5：

（单项选择题05年考题）

　　某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：

设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。

该批物资经海关审定后的成交价格应为：

　　A.USD311000

　　B.USD301500

　　C.USD301000

　　D.USD291500

　　答案：

B

　　说明：

此题要把握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。

安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。

题目中没有说明这些费用差不多设备价款中，因此不是扣减的项目。

而是依照不同的项目，来判定是属于计入的项目，依旧不计入的项目。

　　此题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。

卖方佣金为计入项目。

　　因此此题：

　　成交价格=机械设备价款+卖方佣金

　　=300,000+1500

　　=301500

　　例6：

（单项选择题06年考题）

　　某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：

设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。

该批物资经海关审定的成交价格应为：

　　A.USD702000

　　B.USD682000

　　C.USD680000

　　D.USD662000

　　答案：

B

　　说明：

600000+2000+80000=682000

　　例7：

（单项选择题07年考题）

　　某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，先预支付设备款25,000港币，发货时再支付设备价款40,000港币，并另直截了当支付给境外某专利所有人专用技术使用费15,000港币。

此外，提单上列明THC费为500港币。

该批物资经海关审定的成交价格为：

　　A.65500元港币

　　B.65000元港币

　　C.80500元港币

　　D.80000港币

　　答案：

D

　　解析：

预支付的25,000港币和发货时再支付的40,000港币应计入成交价格，直截了当支付给境外某权力所有人技术使用费15,000港币属于成交价格的调整因素中计入项目的特许权使用费，应计入成交价格中，THC费为码头操作费，为物资运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用，不计入成交价格中，故此题的成交价格=40,000+25,000+15,000=80,000（港币），故答案为D

　　例8：

（单项选择题08年考题）

　　某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：

CIF上海50,000美元/台，境外培训费3,000美元。

此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20,000美元。

该批物资经海关审定的成交价格应为：

　　A.73000美元

　　B.50000美元

　　C.70000美元

　　D.53000美元

　　答案：

C

　　解析：

成交价格应为：

50,000+20,000=70,000美元

　　例9：

（单项选择题09年考题）

　　广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列明：

交易单价为CIF南宁100,000美元/台，商标使用费10,000美元，经纪费3000美元，该批物资经海关审定的成交价格应为（）

　　A.100000美元

　　B.103000美元

　　C.110000美元

　　D.113000美元

　　答案：

D

　　说明：

成交价格为：

100000美元+商标使用费10000美元+经纪费3000美元

　　=113000美元

　　（4）成交价格本身须满足的条件（重点）

　　成交价格必须具备以下四个条件，否那么不能适用成交价格方法

　　①买方对进口物资的处置和使用权不受限制

　　②物资的价格不应受到导致该物资成交价格无法确定的条件或因素的阻碍

　　③卖方不得直截了当或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口物资而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。

　　④买卖双方之间的专门关系不阻碍价格。

　　判定题（2001年考题）

　　某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24x300ml/箱），申报价格CIF广州45港币/箱，海关审核单证发觉合同规定：

货售完后，买方须将销售利润的20%返还卖方。

海关认定该成交价格受到阻碍，不予同意其申报价格45港币/箱来确定完税价格。

　　答案：

对

　　判定题（2006年考题）

　　海关在审定物资的完税价格时，如买卖双方在经营上有相互联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人的，应当视为专门关系。

　　答案：

错

　　解析：

此题所述不完全，除了如买卖双方在经营上有相互联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人的的条件外，还应当符合教材第276页所列的8种情形的规定才能够视为专门关系。

故此题判错。

　　多项选择题（2005年考题）

　　以下哪些情形海关能够拒绝同意申报价格而另行估价（）。

　　A、买方对进口物资的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口物资转售给卖方指定的第三方

　　B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它物资为前提

　　C、进口方在国内销售进口物资所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定

　　D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生阻碍

　　答案：

ABC

　　2、相同及类似物资成交价格法

　　不能采纳成交价格方法时，那么按顺序考虑采纳相同或类似进口物资成交价格方法。

（1）相同物资和类似物资

　　〝相同物资〞：

指进口物资在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的物资，然而表面的微小差异承诺存在。

　　〝类似物资〞：

指与进口物资在同一国家或者地区生产的，尽管不是在所有方面都相同，然而却具有相似的特点、相似的组成材料，相同的功能，同时在商业中能够互换的物资。

（2）相同或类似物资的时刻要素

　　时刻要素：

指〝相同物资〞或〝类似物资〞必须与进口物资同时或大约同时进口，其中同时或大约同时进口：

指进口物资同意申报之日的前后各45天以内。

　　（3）关于相同及类似物资成交价格法的运用

　　第一应使用和进口物资处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似物资的成交价格

　　应优先使用同一生产商生产的相同或类似物资的成交价格

　　3、倒扣价格法

（1）倒扣价格法：

即以进口物资、相同或类似进口物资在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。

第一环节：

指有关物资进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有专门关系。

（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：

（经历）

　　①在被估物资进口时或大约同时，将该物资、相同或类似进口物资在境内销售的价格

　　②按照该物资进口时的状态销售的价格

　　③在境内第一环节销售的价格

　　④向境内无专门关系方销售的价格

　　⑤按照该价格销售的物资合计销售总量最大

　　（3）倒扣价格方法的核心要素

　　①按进口时的状态销售

　　②时刻要素（进口物资同意申报之日的前后各45天以内）

　　③合计的物资销售总量最大

　　（4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：

（经历）

　　①在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一样费用

　　②物资运抵境内输入地点之后的运保费。

　　③进口关税以及在境内销售有关的国内税。

　　④加工增值额。

　　4、运算价格法（了解）

　　以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。

　　运算价格法为第5种估价方法，但假如进口物资纳税义务人提出要求，并经海关同意，运算价格方法能够与倒扣价格方法颠倒顺序使用。

　　5、合理方法（了解）

　　运用合理方法估价时，第一应当依次使用前5种估价方法。

当海关不能依照前面5种估价方法确定完税价格时，依照公平、统一、客观的估价原那么，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口物资完税价格的估价方法。

　　合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范畴和原那么。

（二）专门进口物资完税价格的审定（共11种方法，明白得把握，重点）

　　1、加工贸易进口料件或者其制成品一样估价方法：

（1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。

（2）进料加工进口料件或者其他制成品（包括残次品）内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。

　　（3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，以同意内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

　　（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。

　　2、出口加工区内加工企业内销制成品估价方法

（1）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以同意内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

（2）出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。

　　3、保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价方法

（1）保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品（包括残次品），海关以同意内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

（2）保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中，假如含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。

　　（3）保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，假如含有从境内采购的料件，海关以同意内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似物资的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

　　（4）保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。

　　（5）保税区内加工企业内销制成品（包括残次品）、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍旧不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。

　　4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的物资估价方法，以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格

　　5、出境修理复运进境物资的估价方法：

海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格

　　6、出境加工复运进境物资的估价方法

　　海关以境外加工费和料件费以及运输及其相关费用、保险费审查确定完税价格。

　　7、临时进境物资的估价方法

　　经海关批准留购的临时进境物资，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。

　　8、租赁进口物资的估价方法

（1）以租金方式对外支付的租赁物资，在租赁期间以海关审定的该物资的租金作为完税价格，利息予以计入。

（2）留购的租赁物资以海关审定的留购价格作为完税价格。

　　（3）纳税义务人申请一次性缴纳税款的，能够选择申请按照规定估价方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。

　　单项选择题（2001年考题）

　　某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情形经海关审查属实。

在这种情形下海关审定该飞机的完税价格为：

　　A、USD1800000

　　B、USD60000

　　C、USD1860000

　　D、USD1740000

　　答案：

B

　　9、减免税物资的估价方法

　　特定减免税物资假如有专门情形，通过海关批准能够出售、转让、移作他用，须向海关办理补税手续。

海关以审定的该物资原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。

　　10、无成交价格物资的估价方法

　　11、软件介质的估价方法

　　多项选择题（2004年考题）

　　关于专门贸易方式进口物资的完税价格审定原那么，以下表述中正确的选项是：

　　A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定

　　B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定

　　C、减税或免税的进口物资需予补税时，应当以海关审定的该物资原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税

　　D、以租金方式对外租赁的进口物资，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格

　　答案：

BCD

　　说明：

A错，内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。

　　（三）进口物资完税价格中的运输及其相关费用、保险费的运算

　　1、运费的运算标准

　　进口物资的运费，按照实际支付的费用运算。

　　2、保险费的运算标准

　　按照实际支付的费用运算。

无法确定时，海关按照〝货价加运费〞两者总额的千分之三运算保险费。

　　3、邮运物资运费的运算标准（了解）

　　参见教材第287页

　　4、边境口岸运费的运算标准（了解）

　　参见教材第287页

　　三、出口物资完税价格的审定

（一）出口物资的完税价格

　　由海关以该物资的成交价格为基础审查确定，包括物资运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

（二）出口物资的成交价格

　　出口物资的成交价格：

指该物资出口销售前，卖方为出口该物资向买方直截了当收取和间接收取的价款总额。

　　（三）不计入出口物资完税价格的税收、费用（熟悉）

　　1、出口关税

　　2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费

　　3、在物资价款中单独列明由卖方承担的佣金

　　多项选择题（2020年考题）

　　以下应计入出口物资完税价格的项目是（）

　　A.出口关税

　　B.在物资价款中单独列明由卖方承担的佣金

　　C.境内生产物资的成本、利润和一样费用

　　D.物资运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费

　　答案：

CD

　　（四）出口物资其他估价方法（了解）

　　出口物资完税价格的运算公式：

　　出口物资完税价格=FOB-出口关税

　　=FOB/（1+出口关税税率）

　　四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序

（一）价格质疑程序

　　纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的专门关系未阻碍成交价格。

除专门情形外，延期不得超过10个工作日。

（二）价格磋商程序

　　1、纳税义务人需自收到〝中华人民共和国海关价格磋商通知书〞之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。

　　2、符合以下情形之一的，海关能够不进行价格质疑或价格磋商：

（熟悉）

（1）同一合同项下分批进出口的物资，海关对其中一批物资差不多实施估价的;

（2）进出口物资的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的;

　　（3）进出口物资属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的;

　　单项选择题（2020年考题）

　　以下经纳税义务人书面申请，海关能够不进行价格质疑及价格磋商，依法审查确定进出口物资完税价格的商品是（）

　　A.汽车

　　B.电梯

　　C.矿砂

　　D.废五金

　　答案：

D

　　五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权益和义务（熟悉）

　　参见教材第289页至290页