高级财务会计补练习四.docx
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高级财务会计补练习四
高级财务会计补充练习(四)
1、某公司为母公司,拥有A公司60%的权益性资本,拥有B公司40%的权益性资本,母公司需要编制2001年的合并会计报表。
已知A公司1999年提取盈余公积20万元,2000年提取盈余公积20万元,2001年提取盈余公积30万元,其他资料见下表。
要求:
编制合并会计报表抵消分录。
单位:
万元
项目
A公司
B公司
净利润
加:
年初未分配利润
可供分配的利润
减:
提取盈余公积
应付利润
未分配利润
实收资本
资本公积
盈余公积
所有者权益合计
100
30
130
30
50
50
300
80
70
500
-40
-30
70
0
0
-70
200
80
0
210
项目
母公司
长期投资:
对A公司投资
对B公司投资
318
84
答:
由于拥有B公司的权益性资本少于50%,所以合并会计报表的合并范围不包括B公司。
(1)抵消A公司所有者权益
借:
实收资本3000000
资本公积800000
盈余公积700000
未分配利润500000
合并价差180000
贷:
长期股权投资3180000
少数股东权益2000000
(2)抵消对A公司的投资收益
借:
投资收益·600000
少数股东本期损益400000
年初未分配利润300000
贷:
提取盈余公积300000
应付利润500000
未分配利润500000
(3)调整A公司本期提取盈余公积
借:
提取盈余公积180000
贷:
盈余公积180000
(4)调整A公司以前年度提取的盈余公积
借:
年初未分配利润240000
贷:
盈余公积240000
2.乙公司为甲公司的子公司.2001年初乙公司拥有实收资本1000万元,资本公积200万元,盈余公积100万元,未分配利润50万元,2001年发生了下列业务:
(1)甲公司用存款1100万元收购乙公司80%的股份
(2)乙公司当年接受现金捐赠30万元
(3)乙公司当年实现净利润100万元,其中提取盈余公积20万元,80万元均为未分配利润。
要求:
(1)根据上述业务编制甲公司会计分录。
(2)年末编制甲乙公司的合并抵消分录。
答:
(1)编制有关业务的会计分录
借:
长期股权投资——股票投资(投资成本)
——股权投资差额200000
贷:
银行存款
借:
长期股权投资——股票投资(股权投资准备)240000
贷:
资本公积——股权投资准备240000
借:
长期股权投资——股票投资(损益调整)800000
贷:
投资收益800000
(2)合并报表抵消分录
子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销:
借:
实收资本
资本公积2300000
盈余公积1200000
来分配利润1300000
合并价差200000
贷:
长期股权投资
少数股东权益2960000
子公司利润分配与母公司投资收益抵销:
借:
投资收益800000
少数股东收益200000
年初未分配利润500000
贷:
提取盈余公积200000
未分配利润1300000
借:
提取盈余公积160000
贷:
盈余公积160000
3.B公司为A公司的子公司,A公司拥有其60%的股份,l998年度编制合并会计报表时的有关资料如下:
(1)A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备,是从B公司购入的,购人时间为1996年6月。
当月投入使用,A公司实际支付的价款为150000元,另外支付10000元安装及运杂费,该项设备的预计使用期限为5年,B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。
(2)B公司1996年提取盈余公积40000元,1997年提取公积40000元,1998年提取盈余公积为60000元。
(3)A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货i00000元(B公司销售该产品的销售成本为120000元),1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元,1998年内A公司与B公司之间来发生其他购销业务。
要求:
根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。
答:
(1)抵消固定资产中包含的宋实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧
借:
期初未分配利润30000
贷:
固定资产原价30000
借:
.累计折旧9000
贷:
期初未分配利润9000
借:
累计折旧6000
贷:
管理费用6000
(2)抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积
借;期初未分配利润48000
贷:
盈余公积48000
借:
提取盈余公积36000
贷:
盈余公积36000
(3)抵消存货中包含的未实现内部销售利润
借:
期初未分配利润20000(红字>
贷:
主营业务成本20000(红字)
借:
主营业务成本IO000(红字)
贷:
存货10000(红字)
4.B公司采用期初汇率对外币业务进行核算,期初有关外币账户的余额情况如下:
帐户名称
原币
汇率
人民币
银行存款—美元户
10000美元
8.2
82000元
应收帐款—甲企业
32000美元
8.2
262400元
应付帐款—乙企业
15000美元
8.2
123000元
2001年12月发生了如下业务
(1)5日,向甲企业出口商品一批计40000美元,已办理出口交单手续
(2)5日,收回甲企业货款10000美元。
(3)10日,归还乙企业货款5000美元。
(4)13日,向乙企业进口一批商品计10000美元,商品验收入库,款未付
12月末市场汇率为1:
8.60元
要求:
编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。
答:
(1)借:
应收帐款——甲企业328000
贷:
主营业务收入328000
(2)借:
银行存款——美元户82000
贷:
应收帐款——甲企业82000
(3)借:
应付帐款——乙企业41000
贷:
银行存款——美元户41000
(4)借:
库存商品82000
贷:
应付帐款——乙企业82000
银行存款—美元户
日期
摘要
借方
贷方
余额
美元
折合率
人民币
美元
折合率
人民币
美元
折合率
人民币
期初余额
10000
8.2
82000
10000
8.2
82000
5
收回贷款
20000
8.2
164000
10
归还贷款
5000
8.2
41000
15000
8.2
123000
30
月末调整
6000
15000
8.6
129000
应收帐款—甲企业—美元户
日期
摘要
借方
贷方
余额
美元
折合率
人民币
美元
折合率
人民币
美元
折合率
人民币
期初余额
40000
8.2
328000
32000
8.2
262400
5
收回贷款
72000
8.2
590400
5
收回贷款
10000
8.2
82000
62000
508400
30
月末调整
24800
62000
8.6
533200
应收帐款—乙企业—美元户
日期
摘要
借方
贷方
余额
美元
折合率
人民币
美元
折合率
人民币
美元
折合率
人民币
期初余额
5000
8.2
41000
15000
8.2
123000
10
收回贷款
10000
82000
13
收回贷款
10000
8.2
82000
20000
164000
30
月末调整
8000
20000
8.6
172000
借:
银行存款6000
应收账款24800
贷:
应付账款8000
汇兑损益22800
5.某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下:
〈1〉企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格,另外支付年会费50000元c
〈2〉为进行期货交易缴纳保证金600000元。
〈3〉该企业2月1日购入10手〈每手10吨〉绿豆期货和约,每吨价格为2600元:
2月15日将2月1日买人的10手绿豆期货和约卖出,每吨价格为2700元。
(4)该企业3月1日卖出20手〈每手20吨〉标准铝期货和约,每吨价格为15010元;这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。
最后交易日的结算价格为每吨15060元,实物交割货款为每吨15300元(包含增值税)。
该标准铝的实际成本为4500000元。
增值税税率为17%
〈5〉全年共支付交易手续费58000元。
〈6〉结转全年的期货损益。
要求:
根据以上资料,编制有关商品期货业务的会计分录。
答:
借:
长期股权投资——期货会员资格投资160000
贷:
银行存款160000
借:
管理费用——期货年会费50000
贷:
银行存款50000
借:
期货保证金600000
贷:
银行存款600000
平仓盈利=(2700—2600)×10×10=10000(元)
借:
期货保证金10000
贷:
期货损益10000
平仓亏损=(15060—15010)×20×20=20000(元)
借:
期货损益20000
贷:
期货保证金20000
含税交割货款=15300×20×20=6120000(元)
不含税货款=6120000÷(1+17%)=5230769(元)
借:
期货保证金6120000
贷:
主营业务收入5230769
应交税金——应交增值税(销项税额)889231
借:
主营业务成本4500000
贷:
库存商品4500000
(5)借:
期货损益58000
贷:
期货保证金58000
(6)确定全年期货损益=10000-20000-58000=-68000(元)
借:
本年利润68000
贷:
期贷损益68000、
6、2000年1月1日,A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。
购买日B公司的资产负债表各项目帐面价值与公允价值表如下表:
项目
帐面价值
公允价值
流动资产
30000
30000
建筑物(净值)
60000
90000
土地
18000
30000
资产总额
108000
150000
负债
12000
12000
股本
54000
留存收益
42000
负债与所有者权益总额
108000
根据上述资料确定商誉,并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。
答:
A公司的购买成本为180000元,而取得B公司净资产的公允13800价值为138000元,购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。
A公司应进行如下账务处理。
借:
流动资产30000
固定资产:
120000
商誉42000
贷:
银行存款180000
负债12000
7·A公司为B公司的全资子公司,经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券,债券面值为100万元(该债券不是为购建固定资产而发行的),债券年利率为6%。
到期一次还本付息。
发行价格为106万元(假设不考虑发行费用),发行收入全部收到存人银行。
B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的4096。
实际支付价款44万元,另支付相关费用o.2万元(作为当期损益处理)。
价款和相关费用已用银行存款支付。
为简化核算,B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价。
债券溢折价采用直线法摊销。
要求:
(1)编制A公司2000年应付债券的有关会计分录
(列出有关的明细科目);
(2)编制B公司2000年债券投资的有关会计分录
(列出有关的明细科目)
(3)编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。
答:
(1)A公司的会计分录:
借:
银行存款1060000
贷:
应付债券——债券面值1000000
——债券溢价60000
借:
财务费用40000
应付债券一一债券溢价20000
贷:
应付债券一一应计利息60000
〈2〉B公司的会计分录:
借:
长期债权投资一一债券投资〈面值〉400000
〈应计利息〉12000
(40000O×6%÷2)
(溢价)28000
财务费用2000
贷:
银行存款442000
借:
长期债权投资一一一债券投资〈应计利息〉12000
贷:
长期债权投资一一一债券投资〈溢价〉(28000/5)5600
投资收益6400
〈3〉合并会计报表的抵销会计分录:
借:
应付债券440000(1100000×40%)
合并价差6400
贷:
长期债权投资446400
借:
投资收益6400
贷:
财务费用6400
8·2000年12月1日,M公司与N公司签订了一份租赁合同。
该合同的有关内容如下:
.
(1)租赁资产为一台设备,租约生效日是2001年1月1日,租期3年,不可撤销。
(2)自2001年1月1日起,每隔6个月于月末支付租金160000元。
·
(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担,估计每年约为12000元
(4)该设备在2001年1月1日N公司的账面价值为742000元。
(5)该设备估计使用年限为8年。
已使用3年,期满无残值。
(6)租约规定的利率为7%(6个月利率)~
(7)租赁期届满时,M公司享有优先购买该设备的选择权,购买价为1000元,估计该日租赁资产的公允价值为82000元。
(8)2002年和2003年两年,M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。
M公司(承租人)的有关资料如下j
(1)该没备占公司资产的48%,不需安装。
(2)2000年11月16日,因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。
(3)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
(4)采用平均年限法计提折旧。
(5)2002年、2003年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。
(6)2004年1月1日,支付该设备价款1000元。
N公司(出租人)的有关资料如下:
(1)2001年11月lO日,因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。
(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。
(3)2002年、2003年应取得经营分享收入8775元和11180元。
(4)2004年1月1日。
向M公司取得购买设备价款1000元。
要求:
根据以上资料,做M公司、N公司的会计处理。
承租人〈M公司〉财务处理。
根据融资租赁的条件,可判断出该租赁交易为融资租资。
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额
=160000×6+1000=961000(元)
现值合计=16000O×(6,7%)+100O×PV(6,7%)
=763386>742000
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入帐价值=961000-742000=219000(元)
2001年1月1日编制会计分录:
(收入资产时)
借:
固定资产——融资租入固定资产742000
未确认融资费用219000
贷:
长期应付款——应付融资租赁款961000
2000年11月16日初始直接费用的会计处理:
借:
管理费用24200
贷:
银行存款24200
分摊未确认融资费用的会计处理:
160000×PA(6,r)+1000×PV(6,r)=742000
当r=7%时,160000×4.767+1000×0.666=763386>742000
当r=8%时,160000×4.623+1000×0.630=740310<742000
因此,7% 现值利率 7633867% 742000r 7403108% 763386-7420007%-r 763386-7403107%-8% r=7.93% 即,租赁内含利率为7.93% 未确认融资费用分摊表(实际利率法) 2001年1月1日单位: 元 日期 租金 未确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 =期初 ×7.93% = - 期末 =期初 - (1)2001.1.1 742000 (2)2001.6.30 160000 58840.6 101159.4 640840.6 (3)2001.12.31 160000 50818.66 109181.34 531659.26 (4)2002.6.30 160000 42160.58 117839.42 413819.84 (5)2002.12.31 160000 32815.91 127184.09 286635.75 (6)2003.6.30 160000 22730.21 137269.79 149365.96 (7)2003.12.31 160000 11634.04 148365.96 1000 (8)2004.1.1 1000 1000 0 合计 961000 219000 742000 2001年6月30日支付第一期租金 借: 长期应付款——应付融资租赁款160000 贷: 银行存款160000 同时,借: 财务费用58840.6 贷: 未确认融资费用58840.6 2001年12月31日支付第二期租金 借: 长期应付款——应付融资租赁款160000 贷: 银行存款160000 同时,借: 财务费用50818.66 贷: 未确认融资费用50818.66 2002年6月30日支付第三期租金 借: 长期应付款——应付融资租赁款160000 贷: 银行存款·160000 同时。 借: 财务费用42160.58 贷: 未确认融资费用42160.58 2002年12月31日支付第四期租金 借: 长期应付款——应付融资租赁款160000 贷: 银行存款160000 同时。 借: 财务费用32815.91 贷: 未确认融资费用32815.91 2003年6月30日支付第五期租金 借: 长期应付款——应付融资租赁款160000 贷: 银行存款160000 同时,借: 财务费用22730.21 贷: 未确认融资费用22730.21 2003年12月31日支付第六期租金 借: 长期应付款——应付融资租赁款160000 贷: 银行存款160000 同时,借: 财务费用11634.04 贷: 未确认融资费用11634.04 计提租赁资产折旧的会计处理: 融资租入固定资产折旧计算表(平均年限法) 2001年1月1日单位: 元 日期 固定资产原价 估计残值 折旧率 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值 (1)2001.1.1 742000 0 742000 (2)2001.12.31 20% 148400 148400 593600 (3)2002.12.31 20% 148400 296800 445200 (4)2003.12.31 20% 148400 445200 296800 (5)2004.12.31 20% 148400 593600 148400 (6)2005.12.31 20% 148400 148400 0 合计 742000 0 100% 742000 742000 2001年12月31日计提本年折旧 借: 制造费用——折旧费148400 贷: 累计折旧148400 2002年至2005年分录同上。 2001年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费 借: 制造费用12000 贷: 银行存款12000 2002年至2005年分录同上 或有租金的会计处理 2002年12月31日 借: 营业费用8775 贷: 其他应付款—N公司8775 2003年12月31日 借: 营业费用11180 贷: 其他应付款—N公司11180 租期届满时的会计处理 2004年1月1日 借: 长期应付款—应付融资租赁款1000 贷: 银行存款1000 同时借: 固定资产——某设备742000 固定资产——融资租入固定资产742000 出租人(N公司)的会计处理 租赁开始日的会计处理: 计算出租赁内含利率=7.93% 最低租赁收款额=最低租赁付款额 =160000×6+1000=961000(元) 最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产原帐面价值 =742000(元) 未实现融资收益=961000-742000=219000(元) 2001年1月1日 借: 应收融资租赁款961000 贷: 融资租赁资产742000 递延收益——未实现融资收益219000 2000年11月10日初始直接费用会计处理 借: 管理费用48000 贷: 银行存款48000 未实现融资收益的会计处理{参照未确认融资费用分摊表(实际利率法)} 2001年6月30日收到第一期租金时 借: 银行存款160000 贷: 应收融资租赁款160000 同时,借: 递延收益——未实现融资收益58840.6 贷: 主营业务收入——融资租赁58840.6 2001年12月31日收到第二期租金时 借: 银行存款160000 贷: 应收融资租赁款160000 同时,借: 递延收益——未实现融资收益50818.66_ 贷: 主营业务收入——融资租赁50818.66 2002年6月30口收到第三期租金时 借: 银行存款160000 贷: 应收融资租赁款160000 同时,借: 递延收益——未实现融资收益42160.58 贷: 主营业务收入——融资租赁42160.58 2002年12月31日收到第四期租金时 借: 银行存款160000 贷: 应收融资租赁款160000 同时,借: 递延收益——未实现融资收益32815.9l 贷: 主营业务收入——融资租赁32815
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