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所得税习题
所得税习题
一、单选题
1.甲公司于2009年初以135万元取得一项交易性金融资产,2009年末该项交易性金融资产的公允价值为150万元。
假定税法规定对于交易性金融资产,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
出售时,一并计算应计入应纳税所得额的金额。
则该项交易性金融资产在2009年末的计税基础为( )万元。
A.150 B.135 C.285 D.15
【答案B
【难度】易
【解析】因税法规定对于交易性金融资产,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
所以2009年末该项交易性金融资产的计税基础为135万元。
2.M企业于2009年1月购入一项无形资产A,入账价值为150万元,会计上采用直线法按照10年进行摊销,假定税法规定采用年数总和法按5年进行摊销。
另外,M企业于2009年2月开始研发的一项无形资产B于当期期末达到预定可使用状态(尚未开始摊销),整个开发过程中,研究阶段支出为90万元,开发阶段支出为80万元(均符合资本化条件),按照税法规定,相关研发支出中研究阶段支出可以在当期加计税前扣除,开发阶段发生的符合资本化条件的部分,可以加计按150%在以后期间分期摊销。
假设上述无形资产当期均未计提减值准备,预计净残值均为0。
2009年末无形资产A和无形资产B的计税基础分别为( )万元。
A.100、80 B.150、120 C.100、0 D.100、120
【答案】D
【难度】中
【解析】2009年末,企业外购的无形资产A计税基础=150—150×(5/15)=100(万元)。
无形资产B是企业自主研发的,税法规定其研发支出中开发阶段发生的符合资本化条件的部分,加计按150%在以后期间分期摊销,即80×150%=120(万元)允许在以后期间分期摊销,所以未来期间可税前扣除的金额为120万元,尚未开始摊销,计税基础为120万元,故本题答案为D。
3.下列项目中,会产生暂时性差异的是( )。
A.因漏税受到税务部门处罚而支付的罚款
B.非公益性捐赠支出
C.取得国债利息收入
D.企业对产品计提的产品质量保证费用
【答案】D
【难度】易
【解析】选项A不允许税前扣除,B不允许税前扣除,C国债利息收入免征所得税,都形成非暂时性差异即永久性差异。
4.甲企业于2008年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款,金额为1000万元,作为预收账款核算,但按照税法规定,该款项属于当期的应纳税所得额,应计入取得当期应纳税所得额;12月20日,甲企业自B客户处收到一笔合同预付款,金额为2000万元,作为预收账款核算,按照税法规定,也具有预收性质,不计入当期应税所得,甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25%,则甲企业就预收账款,下列处理正确的是( )万元。
A.确认递延所得税资产250
B.确认递延所得税资产500
C.确认递延所得税负债250
D.确认递延所得税资产750
【答案】A
【难度】易
【解析】企业在收到客户预付的款项时,因不符合收入确认条件,会计上将其确认为负债。
税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同,即会计上未确认收入时,计税时一般也不计入应纳税所得额,即计税基础=账面价值;但是某些情况下,会计上不符合收入的确认条件,而税法规定应该计入当期应纳税所得额时,产生暂时性差异,即负债的账面价值大于计税基础,确认递延所得税资产。
本题从A客户收取的预付款项,按照税法的规定该款项属于当期的应纳税所得额。
所以确认递延所得税资产=1000×25%=250(万元)。
5.S企业于2008年12月31日购入一栋写字楼,并于当日对外出租,采用公允价值模式进行后续计量,成本为1200万元,税法上对该写字楼采用直线法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为零。
2009年末,其公允价值为1600万元。
S企业适用的所得税税率为25%,假定税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。
期末该投资性房地产产生的所得税影响为( )万元。
A.确认递延所得税负债460
B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债
C.确认递延所得税负债115
D.确认递延所得税资产115
【答案】C
【难度】中
【解析】企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产,会计上不计提折旧,期末要根据公允价值的变动调整其账面价值;税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧,因此2009年末,该写字楼的账面价值为1600万元;计税基础=1200-1200/20=1140(万元),账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异(1600-1140)460万元,应确认递延所得税负债=460×25%=115(万元)。
6.A企业采用资产负债表债务法核算所得税,2008年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元,本期计提无形资产减值准备100万元,上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元,假设A企业适用的所得税税率为25%,除减值准备外未发生其他暂时性差异,本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为( )万元。
A.借方25、借方175B.借方25、借方225
C.借方75、借方275 D.贷方25、借方175
【答案】D
【难度】中
【解析】本期计入到递延所得税资产科目的金额=(100-200)×25%=-25(万元)。
所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元,期末递延所得税资产科目余额为200(借方)-25(贷方)=175万元(借方)。
7.甲公司2008年12月31日的资产、负债中,可供出售金融资产的账面价值为120万元,计税基础为110万元,预计负债的账面价值为100万元,计税基础为0。
假定公司2008年适用的所得税税率为33%,预期从2009年1月1日起,该公司适用的所得税税率将变更为25%,无其他纳税调整事项。
甲公司2008年应纳税所得额为540万元(已考虑了上述纳税调整事项),2008年初递延所得税科目无余额。
则2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额为( )万元。
A.155.7 B.153.2 C.150.7D.145.2
【答案】B
【难度】难
【解析】甲公司可供出售金融资产的账面价值大于计税基础,应确认的递延所得税负债=(120-110)×25%=2.5(万元),同时计入资本公积2.5万元;
预计负债的账面价值大于计税基础,应确认的递延所得税资产=100×25%=25(万元),同时计入所得税费用25万元。
2008年应交所得税=540×33%=178.2(万元)
2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额=178.2-25=153.2(万元)。
8.甲公司于2008年发生经营亏损1000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。
甲公司适用的所得税税率为25%,无其他纳税调整事项,则甲公司2008年就该事项的所得税影响,应做的会计处理是( )。
A.确认递延所得税资产250万元
B.确认递延所得税负债250万元
C.确认递延所得税资产200万元
D.确认递延所得税负债200万元
【答案】C
【难度】易
【解析】本题中,甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损,则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限,计算当期应确认的递延所得税资产:
当期应确认的递延所得税资产=800×25%=200(万元),故应选C。
9.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税,2008年以前适用的所得税税率为33%,从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%。
2008年年初库存商品的账面余额为40万元,已提存货跌价准备5万元。
2008年末库存商品的账面余额为50万元,补提存货跌价准备5万元。
假定无其他纳税调整事项,则2008年末“递延所得税资产”的期末余额为( )万元。
A.3.3 B.2.5 C.1.25 D.1.65
【答案】B
【难度】易
【解析】本题要求计算期末递延所得税资产的余额,按照期末的暂时性差异余额(10万元)与这些暂时性差异转回期间(2008年及以后)适用的税率25%确认当期期末递延所得税应有余额即可。
所以2008年末“递延所得税资产”的余额为:
10×25%=2.5(万元),应选B。
10.A公司2008年实现利润总额为1000万元,由于违法经营支付罚款50万元,由于会计采用的折旧方法与税法规定不同,当期会计比税法规定少计提折旧100万元。
2008年初递延所得税负债的余额为66万元(假定均为固定资产产生);年末固定资产账面价值为5000万元,其计税基础为4700万元。
除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。
A公司采用资产负债表债务法核算所得税,2008年以前适用的所得税税率为33%,从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%。
A公司2008年的净利润为( )万元。
A.670B.686.5C.719.5D.753.5
【答案】D
【难度】中
【解析】当期所得税=(1000+50-100)×25%=237.5(万元),递延所得税负债=(5000-4700)×25%-66=9(万元),所得税费用总额=237.5+9=246.5(万元),净利润=1000-246.5=753.5(万元)。
11.C企业因销售产品承诺提供3年的保修服务,2009年度利润表中确认了500万元的销售费用,同时确认为预计负债,期初“预计负债—产品保修费用”科目余额600万元,当年实际支出产品保修支出400万元。
按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
不考虑其他因素,则2009年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为( )万元。
A.600B.500C.400D.700
【答案】D
【难度】易
【解析】2009年末预计负债的账面价值=600+500-400=700(万元),计税基础=700-700=0,因此2009年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。
12.下列各项中,按税法规定免税,计算应纳税所得额时要做纳税调减的项目是()。
A.企业持有的公司债券产生的利息收入
B.企业转让其持有的债券产生的净收益
C.企业转让其持有的股票产生的净收益
D.国债利息收入
【答案】D
【难度】易
【解析】选项D,按税法规定,国债利息收入免税,计算应纳税所得额时应做纳税调减。
13.甲股份有限公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生研究费用300万元,开发支出600万元(符合资本化条件),2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。
甲公司发生的研究开发支出费用化部分符合税法规定的条件,税前可按当期实际发生的费用化研究开发支出150%扣除,对于符合资本化条件的部分,税法上也要予以资本化,并要加计50%在以后期间分期摊销。
甲公司预计该项专利权的使用年限为5年,预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减,因此,采用年数总和法进行摊销(假设和税法上摊销方法、摊销期限相同)。
2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为()万元。
A.450B.400C.225D.675
【答案】C
【难度】难
【解析】无形资产的入账价值为600万元,会计按5年采用年数总和法进行摊销,2008年末该项无形资产的账面价值=600-600×5/15×9/12=450(万元)。
由于企业发生的研究开发支出中资本化部分可加计50%在以后期间分期摊销,即税法上无形资产的入账成本=600×150%=900(万元),2008年末无形资产的计税基础=900-900×5/15×9/12=675(万元),2008年末该无形资产的可抵扣暂时性差异=675-450=225(万元)。
14.甲公司2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额为69万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响),适用的所得税税率为18%。
2009年初适用所得税税率改为25%。
甲公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。
2009年末固定资产的账面价值为6200万元,计税基础为6800万元,2009年确认因销售商品提供售后服务的预计负债120万元,年末预计负债的账面价值为120万元,计税基础为0。
则甲公司2009年应确认的递延所得税收益为()万元。
A.111B.180C.150D.30
【答案】A
【难度】易
【解析】2009年末“递延所得税资产”科目的借方余额=[(6800-6200)+120)]×25%=180(万元)。
2009年应确认的递延所得税收益=180-69=111(万元)。
15.A公司于2007年12月取得某项环保设备,原价为1000万元,会计处理时按照直线法计提折旧,使用年限为10年,净残值为零。
税法规定该类(由于技术进步、产品更新换代较快的)固定资产允许采用双倍余额递减法加速折旧,使用年限为10年,净残值为零。
2009年期末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
则2009年12月31日由该资产累计产生的暂时性差异为()。
A.应纳税暂时性差异80万元
B.可抵扣暂时性差异80万元
C.应纳税暂时性差异160万元
D.可抵扣暂时性差异640万元
【答案】A
【难度】易
【解析】2009年末资产的账面价值=1000-100×2-80=720(万元),计税基础=1000-200-160=640(万元),资产账面价值720万元>资产计税基础640万元,累计产生的应纳税暂时性差异为80万元。
16.A公司2005年12月31日购入价值500万元的设备,预计使用年限为5年,无残值,会计上采用直线法计提折旧。
税法允许采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限、预计净残值与会计一致。
未提折旧前的利润总额为1100万元,A公司适用所得税税率为15%。
至2008年末该项设备未计提减值准备,则2008年该项设备产生的递延所得税负债借方发生额为()万元。
A.15 B.18C.3 D.4.2
【答案】D
【难度】中
【解析】2006年末,资产的账面价值=500-500/5=400(万元),计税基础=500-500×40%=300(万元),资产账面价值大于计税基础,产生的应纳税暂时性差异=100万元,所以递延所得税负债余额=100×15%=15(万元),递延所得税负债发生额=15-0=15(万元)(贷方);
2007年末,资产的账面价值=500-500/5×2=300(万元),计税基础=300-300×40%=180(万元),资产账面价值大于计税基础,应纳税暂时性差异余额=120万元,因此递延所得税负债余额=120×15%=18(万元),递延所得税负债发生额=18-15=3(万元)(贷方);
2008年末,资产的账面价值=500-500/5×3=200(万元),计税基础=180-180×40%=180-72=108(万元),资产账面价值大于计税基础,应纳税暂时性差异余额=92万元,因此递延所得税负债余额=92×15%=13.8(万元),递延所得税负债发生额=13.8-18=-4.2(万元)(借方),故本题答案为选项D。
17.AS公司2008年12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下:
交易性金融资产账面价值为1500万元,计税基础为1000万元;预计负债账面价值为100万元,计税基础为0万元;除上述项目外,该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异,且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额,适用的所得税税率为25%。
假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600万元。
该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
则AS公司2008年12月31日确认的所得税费用是()万元。
A.700 B.750C.500 D.665.34
【答案】A
【难度】易
【解析】因2008年年初不存在递延所得税余额,所以递延所得税负债发生额=(1500-1000)×25%=125(万元),递延所得税资产发生额=(100-0)×25%=25(万元),所得税费用=600+125-25=700(万元)。
18.AS企业所得税税率为25%,该企业2008年度实现利润总额为1980万元,其中包括一项投资收益。
该项投资为AS企业对B公司的股权投资,持股比例为40%并采用权益法核算,B公司2008年实现净利润1200万元(假定投资时B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等),B公司所得税税率为15%,B公司本年未分配现金股利。
则AS企业本年应交所得税为()万元。
A.495B.375C.297D.480.88
【答案】B
【难度】易
【解析】本年应交所得税=(1980-1200×40%)×25%=375(万元)。
19.A公司主要经营商品销售业务,2008年12月31日收到一笔购货方预付的款项80万元,但按税法规定,该预收款项不能计入应纳税所得额。
2008年12月31日该项预收账款的计税基础为()万元。
A.80 B.0 C.40 D.20
【答案】A
【难度】易
【解析】2008年12月31日预收账款的账面价值为80万元。
因按税法规定预收的款项不应计入当期应纳税所得额。
在以后年度减少预收账款确认收入时,税法上也要计入应纳税所得额。
负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间税法上允许税前扣除的金额,所以2008年12月31日预收账款的计税基础=账面价值80-可从未来经济利益中扣除的金额0=80(万元)。
20.甲企业2008年初取得一项可供出售金融资产,取得成本为515万元,2008年12月31日,可供出售金融资产的公允价值为628万元,该企业适用的所得税税率为25%。
该业务对当期所得税费用的影响额为( )万元。
A.113 B.28.25 C.84.75 D.0
【答案】D
【难度】易
【解析】可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积,因公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税也计入资本公积,不影响当期所得税费用的金额。
21.乙公司于2008年1月取得一项投资性房地产,取得成本为240万元,采用公允价值模式计量。
2008年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为290万元。
假定税法规定,房屋采用直接法按20年计提折旧,残值率为3%。
则该项投资性房地产在2008年末的计税基础为( )万元。
A.240 B.229.33 C.290 D.228.36
【答案】B
【难度】易
【解析】按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失,2008年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。
税法规定的月折旧额=240×(1-3%)÷20÷12=0.97(万元)
计税基础=240-0.97×11=229.33(万元)。
22.甲公司于2008年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目的贷方余额为190万元,2009年实际发生产品质量保证费用90万元,2009年12月31日预提产品质量保证费用120万元,2009年12月31日,下列关于预计负债产生的暂时性差异的说法中正确的是( )。
A.应纳税暂时性差异余额220万元
B.可抵扣暂时性差异余额220万元
C.应纳税暂时性差异余额310万元
D.可抵扣暂时性差异余额310万元
【答案】B
【难度】易
【解析】因税法上产品质量保证费用在实际发生时允许税前抵扣,所以产生可抵扣暂时性差异,2009年末可抵扣暂时性差异余额=190-90+120=220(万元)。
23.甲企业为2007年1月1日新成立的公司,采用资产负债表债务法核算所得税,2008年以前适用的所得税税率为33%,从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%(此税率为非预期税率)。
2007年末库存商品的账面余额为40万元,计提存货跌价准备5万元。
2008年末库存商品的账面余额为50万元,本期计提存货跌价准备后,存货跌价准备为贷方余额10万元。
假定无其他纳税调整事项,2008年递延所得税资产发生额为( )万元。
A.1.65 B.3.3 C.2.5 D.0.85
【答案】D
【难度】易
【解析】2008年初递延所得税资产余额=5×33%=1.65(万元)
2008年末递延所得税资产余额=10×25%=2.5(万元)
则2008年递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额。
24.甲公司2008年实现利润总额为2000万元,当年实际发生的职工薪酬中有160万元为税法上不允许税前扣除的。
由于会计采用的折旧方法与税法规定不同,当期会计上比税法规定少计提折旧100万元。
2008年初递延所得税负债的贷方余额为50万元,2008年以前所得税税率33%;年末固定资产账面价值为5000万元,其计税基础为4700万元。
除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。
甲公司适用所得税税率为25%。
甲公司2008年的净利润为( )万元。
A.1485 B.1460 C.1410 D.1510
【答案】B
【难度】易
【解析】当期所得税=(2000+160-100)×25%=515(万元),递延所得税费用=(5000-4700)×25%-50=25(万元),所得税费用总额=515+25=540(万元),净利润=2000-540=1460(万元)。
25.企业2008年8月研发成功一项专利技术,发生研发支出1600万元,其中符合资本化的金额为1200万元,该无形资产的预计使用年限10年,按照直线法进行摊销。
税法规定企业发生的研究开发支出中费用化部分可加计150%税前扣除,资本化部分允许按150%在以后期间分期摊销,则本期无形资产产生的暂时性差异为()。
A.应纳税暂时性差异575万元
B.可抵扣暂时性差异575万元
C.应纳税暂时性差异600万元
D.可抵扣暂时性差异600万元
【答案】B
【难度】易
【解析】2008年末无形资产账面价值=1200-1200÷10÷12×5=1150(万元);计税基础=1200×150%-1200×150%÷10÷12×5=1725(万元);资产账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=1725-1150=575(万元)。
26.L公司2007年12月7日购入一套生产设备,原价为2600万元,使用年限为10年,按照直线法计提折旧,税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧,该设备的预计净残值为0。
2008年末L公司对该项固定资产计提了148万元的固定资产减值准备,减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。
2009年末该项设备累计产生( )。
A.应纳税暂时性差异284.44万元
B.应纳税暂时性差异148万元
C.可抵扣暂时性差异274万元
D.可抵扣暂时性差异603.5万元
【答案】A
【难度】易
【解析】2009年该项设备的折旧额:
(2600-260-148)÷9=243.56(万元)
2009年末该项设备的账面价值=2600-260-148-243.56=1948.44(万元)
2009年末该项设备的计税基础=2600-2600×20%-(2600-2600×20%)×20%=1664(万元)
资产的账面价值大于计税基础,应纳税暂时性差异余额=1948.44-1664=284.44(万元)。
27.甲公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术,2007年度在研究开发过程中发生研发费用1200万元,其中符合资本化条件的研发支出800万元,2008年1月10日该项专利技术获得成功
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