第二章成本性态分析案例.docx

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第二章成本性态分析案例

第二章成本性态分析

案例一

某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:

1房屋租赁费；2存款负债的利息支出；

3钞币运送费；4手续费支出；

5安全保卫费；6审计咨询费；7水电费

8储蓄、信贷管理人员的工资；

要求：

区分变动成本、半变动成本、固定成本？

分析：

固定成本：

1房屋租赁费；5安全保卫费；

3钞币运送费6审计咨询费

变动成本：

2存款负债的利息支出；

4手续费支出

半变动成本：

7水电费；

8储蓄、信贷管理人员的工资；

案例二

某公司发生以下费用：

１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费

要求:

区分酌量性固定成本和约束性固定成本

分析:

酌量性固定成本:

１研究开发费；

４外请顾问咨询费；

约束性固定成本:

２保险费；

５销售佣金；

３销售副经理薪金；

６服务10年以上雇员的大学教育培养费

案例三

某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:

按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?

成本

5000

20005000机器工作小时

案例四

某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?

案例五

某公司维修部门维修费用资料如下:

维修小时40000小时60000小时

维修费用72000元90000元

40000个维修小时的维修费用可分解如下:

租金（固定）30000元

维修材料、配件成本（变动）12000元

工资费用（混合）30000元

合计72000元

要求：

１计算60000个维修小时的维修材料和配件成本;

2计算60000个维修小时的工资费用;

3计算维修部门的固定费用总额;

4建立维修部门维修费用的计算公式;

5估计维修部门50000个小时的维修费用.

分析:

1维修材料和配件成本为变动成本

每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3（元/小时）

60000个维修小时的维修材料和配件成本为:

0.3*60000=18000（元）

2由于租金30000元是固定成本,则60000个维修小时的工资费用为

90000-30000-18000=42000元

3分解混合成本工资费用如下:

每小时变动成本

=（42000-30000）/（60000-40000）

=0.6（元/小时）

固定成本=42000-60000*0.6=6000（元）

维修部门的固定成本总额

=30000+6000=36000（元）

4维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9（元/小时）

则维修部门费用的计算公式为

y=36000+0.9x

5估计维修部门50000小时的维修费用

维修费用=36000+0.9*50000=81000元

案例六

ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。

案例分析:

（1）按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产量（产值）的同步增长。

（2）按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长20%,固定成本总额不变,因此:

原每件产品的固定成本为:

300000/100000=3（元）

现每件产品的固定成本为:

300000/120000=2.5（元）

即每件产品降低固定成本0.5元。

因此,企业本年度的利润增加数为:

1）由于每件产品固定成本降低而增加的利润:

0.5*120000=60000（元）

2）由于产量增加而增加的利润:

1*20000=20000（元）

合计:

60000+20000=80000（元）

可见,企业实际实现利润应比计划增加

80000元,即达到180000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了

120000的利润,相差60000元。

因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。

案例心得：

传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录．事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动．成本如果随作业的变动而变动，则必须了解其变动的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。

通过本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层次的分析．可见按性态分析成本，可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。

案例七

电费的混合成本核算

M公司某年度的电费及直接人工小时如下表:

月份直接人工小时电费（元）

13501085

24201100

35001500

44401205

54301205

63801100

月份直接人工小时电费（元）

73301090

84101280

94701400

103801210

113001080

124001230

要求:

试用高低点法、回归直线法对混合成本进行分解。

（假设业务与成本基本正相关）

案例分析：

１）高低点法：

由上表知，知道该公司３月份直接人工小时最高500小时，电费总额为1500元，而11月直接人工小时最低，计300小时，电费总额为1080元，所以：

　　　直接人工小时　　电费总额（元）

高点　　500　　　1500

低点3001080

差额200420

变动电费用率:

b=△y/△x=420/200=2.1

a=y-bx=1500-2.1*500=450

所以电费成本公式为:

y=450+2.1x

2）回归直线法

第一,编制计算表如下:

月份直接人工小时（x）电费（y）xyx²

13501085379750122500

24201100462000176400

35001500750000250000

44401205530200193600

54301200516000184900

63801100418000144400

73301090359700108900

84101280524800168100

月份直接人工小时（x）电费（y）xyx²

84101280524800168100

94701400658000220900

103801210459800144400

11300108032400090000

124001230492000160000

N=12∑x=4810∑y=14480

∑xy=5874250∑x²=1964100

第二,计算固定成本及单位变动成本

=1.9446

=427.21

第三,混合成本公式为:

y=427.21+1.9446x

两种混合成本的方法的共性及差异:

从数学观点看,两种方法均含有估计成分（都有一定的假设性）,所以分解混合成本的结果只是一个近似值。

两种分解方法均要求在一定的相关范围内,即有一个相关系数的问题。

两种分解方法均假定成本与产量之间完全线性联系,因而用直线方程y=a+bx来反映成本性态。

两种分解方法的区别主要体现在计算结果的准确性上。

高低点法由于仅使用两点（高、低）的成本数据来推知混合成本公式,如果两点的代表性不是很强,会使得最终结果很不准确;回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果更为准确。

练习

假设某企业2003年度1~12月的维修成本的历史数据如下:

月份机器工作小时维修成本（元）

11200900

21300910

31150840

41050850

5900820

6800730

月份机器工作小时维修成本（元）

7700720

8800780

9950750

101100890

111250920

121400930

要求:

试用高低点法、回归直线法对维修成本进行分解。

（假设业务与成本基本正相关）

分析:

高低点法下

y=510+0.3x

回归直线法下

y=500.67+0.32x