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财产清查
财产清查
第一节财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告,是指企业对外提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
二、财务会计报告的构成
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
会计报表通常包括资产负债表、利润表(或业务收支明细表)、现金流量表等报表。
资产负债表在本章第二节专门介绍,利润表在本章第三节专门介绍。
现金流量表是反映单位在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
单位编制现金流量表的目的是通过如实反映单位各项活动的现金流入、流出情况,从而有助于使用者评价单位的现金流和资金周转情况。
会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
单位编制附注的目的是通过对会计报表本身作补充说明,以更加全面、系统地反映单位财务状况、经营成果和现金流量的全貌,从而有助于向使用者提供更为有用的决策信息,帮助其作出更加科学合理的决策。
按财务会计报告编报期间的不同,财务会计报告分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告(包括短于一个完整的会计年度的报告期间,可以是一个月、一个季度或者半年等),如月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告,年初至本中期末的财务报告。
三、财务会计报告的编制要求
(一)真实可靠
(二)全面完整
(三)编报及时
(四)便于理解
注意:
财务会计报告要由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的企业,还应由总会计师签名并盖章。
【例题1·单选题】下列不属于中期报告的是()。
A.年报B.月报C.季报D.半年报
【答案】A
【例题2·单选题】半年度财务会计报告是指在每个会计年度的()结束后对外提供的财务会计报告。
A.前3个月B.前6个月C.前9个月D.前4个月
【答案】B
【例题3·单选题】财务会计报告的主体和核心是()。
A.会计报表B.会计报表附注C.指标体系D.资产负债表
【答案】A
【例题4·多选题】财务会计报告反映的内容主要包括企业()。
A.某一特定日期的财务状况B.某一会计期间的经营成果
C.某一会计期间的成本费用D.某一会计期间的现金流量
【答案】ABD
【例题5·多选题】财务会计报告使用者包括()等。
A.债务人B.出资人C.银行D.税务机关
【答案】BCD
【例题6·多选题】财务会计报告中的会计报表至少应当包括()等报表。
A.资产负债表B.成本报表C.利润表D.现金流量表
【答案】ACD
【例题7·多选题】根据国家统一的会计制度的规定,单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。
下列各项中,应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有()。
A.单位负责人B.总会计师C.会计机构负责人D.单位内部审计人员
【答案】ABC
【例题8·多选题】财务会计报告的编制要求包括()等。
A.真实可靠B.全面完整C.便于理解D.适度谨慎
【答案】ABC
【例题9·多选题】会计报表按反映的经济内容分类可分为()。
A.内部报表B.财务报表C.静态报表D.动态报表
【答案】CD
【例题10·多选题】财务会计报告包括()。
A.会计报表
B.会计报表附注
C.财务情况说明书
D.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料
【答案】ABD
【例题11·判断题】企业以某年度7月1日至12月31日的期间编报的财务报表也是半年度财务会计报告。
()
【答案】×
第二节财产清查的方法
不同的财产物资,其清查方法也有所不同。
一、货币资金的清查方法
(一)库存现金的清查
库存现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数,然后再与库存现金日记账的账面余额核对,确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。
库存现金清查主要包括两种情况:
一是由出纳人员每日清点库存现金实有数,并与库存现金日记账的账面余额核对,这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。
二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。
清查时,出纳人员必须在场,库存现金由出纳人员经手盘点,清查人员从旁监督。
同时,清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿,检查账务处理是否合理合法、账簿记录有无错误,以确定账存数与实存数是否相符。
通过库存现金的清查,既要检查账证是否客观、真实,是否符合有关规定(如:
是否有白条顶库;是否超限额留存现金;是否有公款私存等),又要检查账实是否相符。
在库存现金盘点结束后,直接填制“库存现金盘点报告表”,由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章,并据以调整库存现金日记账的账面记录。
注意:
“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用,是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证,其一般格式如表7-1所示。
库存现金盘点报告表
年月日
实存金额
账存金额
对比结果
备注
溢余
短缺
负责人签章:
盘点人签章:
出纳员签章
【例题21·单选题】现金清查时,在盘点结束后应根据盘点结果,编制()。
A.盘存单B.实存账存对比表
C.现金盘点报告表D.对账单
【答案】C
【例题22·多选题】下列各项中,关于库存现金的清查说法错误的有( )。
A.库存现金只需要定期清查
B.库存现金清查时出纳人员应该回避
C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金
D.现金清查后,如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账
【答案】ABCD
【例题23·多选题】关于现金清查,下列说法中正确的有( )。
A.库存现金清查的主要方法是通过实地盘点法
B.出纳人员每日清点库存现金实有数,并与库存现金日记账的账面余额核对
C.根据“库存现金盘点报告表”,调整库存现金日记账的账面记录
D.通过库存现金的清查,只需要检查账实是否相符
【答案】ABC
【例题24·判断题】由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章,并据以调整库存现金日记账的账面记录。
()
【答案】√
【例题25·判断题】对现金清查时,一定要有出纳人员在场。
()
【答案】√
(二)银行存款的清查
银行存款采用与银行核对账目的方法进行清查。
清查前先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性,然后将银行对账单与本单位登记的“银行存款日记账”逐笔核对,以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确。
在实际工作中,企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致,其主要原因:
一是存在“未达账项”,即由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账,而另一方尚未入账的款项,包括以下四种情况:
(1)企业送存银行的款项,企业已作为存款增加入账,但银行尚未入账【即:
企业已收、银行未收】;
(2)企业开出支票或其他付款凭证,企业已作为存款减少入账,但银行尚未付款、未入账【即:
企业已付、银行未付】;(3)银行代企业收进的款项,银行已作为企业存款的增加入账,但企业尚未收到通知,未入账【即:
银行已收、企业未收】;(4)银行代企业支付的款项,银行已作为企业存款的减少入账,但企业尚未收到通知,未入账【即:
银行已付、企业未付】。
二是企业或者银行账目存在错误,发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题。
如果通过清查发现未达账项,应编制“银行存款余额调节表”,即在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上,各自补记对方已入账而本单位尚未入账金额,然后验证经过调节的双方余额是否相等。
【例7—1】2008年6月30日,某企业银行存款日记账的账面余额为100000元,银行对账单的余额为105000元,经逐笔核对,发现有下列未达账项:
(1)29日,企业销售产品收到转账支票一张,计3000元,将支票存入银行,银行尚未办理入账手续。
【即:
企业已收、银行未收】
(2)29日,企业采购原材料开出转账支票一张,计l000元,企业已作银行存款付出,银行尚未收到支票而未入账。
【即:
企业已付、银行未付】
(3)30日,企业开出现金支票一张,计l000元,银行尚未入账。
【即:
企业已付、银行未付】
(4)30日,银行代企业收回货款9000元,收款通知尚未到达企业,企业尚未入账。
【即:
银行已收、企业未收】
(5)30日,银行代企业付电费2000元,付款通知尚未到达企业,企业尚未入账。
【即:
银行已付、企业未付】
(6)30日,银行代企业付水费l000元,付款通知尚未到达企业,企业尚未入账。
【即:
银行已付、企业未付】
根据以上资料编制银行存款余额调节表。
表7-2银行存款余额调节表
2008年6月30日单位:
元
项目
金额
项目
金额
银行存款账面余额
100000
银行对账单账面余额
105000
加:
银行已收,企业未收
加:
企业已收,银行未收
(1)银行代收款项
9000
(1)存入的转账支票
3000
减:
银行已付,企业未付
减:
企业已付,银行未付
(1)银行代付电费
2000
(1)开出转账支票
1000
(2)银行代付水费
1000
(2)开出现金支票
1000
调节后余额
106000
调节后余额
106000
如果调节后双方余额相等,则一般说明企业与银行的记账没有差错。
若不相等,则表明一方或双方记账有差错,应进一步核对,及时查明原因,并按照错账更正的方法予以更正。
需要注意的是,银行存款余额调节表的编制只是为了检查账簿记录的正确性,而不是要更改账簿记录,所以不得按照银行存款余额调节表调整账面余额,各项未达账项要待收到银行转来的有关收、付结算凭证时,才进行账务处理。
其他货币资金的清查方法与银行存款的清查基本相同。
【例题26·单选题】银行存款的清查,就是将()进行核对。
A.银行存款日记账和总分类账
B.银行存款日记账和银行存款收、付款凭证
C.银行存款日记账和银行对账单
D.银行存款总分类账与银行存款收、付款凭证
【答案】C
【例题27·单选题】在记账无误的情况下,银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是()。
A.应付账款B.应收账款
C.外埠存款D.未达账款
【答案】D
【例题28·单选题】“未达账项”是指由于会计凭证传递引起的()。
A.双方登记金额不一致的账项
B.一方重复记账的账项
C.一方已经入账,而另一方尚未登记入账的账项
D.双方均尚未入账的账项
【答案】C
【例题29·单选题】对于未达账项进行账务处理的时间是()。
A.收到银行转来对账单
B.银行存款余额调节表编制完毕
C.待收到相关的原始凭证
D.银行存款余额调节表编制前
【答案】C
【例题30·多选题】下列属于未达账项的有()。
A.企业收到支票存入银行,并已记银行存款增加,银行尚未记账
B.银行代企业付水电费,企业尚未入账
C.企业开出一张支票支付购料款,并记银行存款减少,银行未接到支票
D.银行收到某单位给企业的汇款,已记银行存款增加,企业尚未收到通知
【答案】ABCD
【例题31·判断题】“银行存款余额调整表”编制完成后,可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。
()
【答案】×
【例题32·判断题】银行存款余额调节表不是记账凭证,不能据以调整账簿记录。
()
【答案】√
【例题33·判断题】“银行存余额调节表”不但起对账的作用,而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。
()
【答案】×
【例题34·判断题】银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。
()
【答案】√
【例题35·判断题】企业在进行财产清查时,发现企业银行存款的期末余额少于银行对账单的余额,这种现象即是短款。
()
【答案】×
【例题36·判断题】对于各种未达账项,会计人员应根据银行存款余额调节表登记入账。
()
【答案】×
【例题37·判断题】未达账项是指企业尚未记账的账项。
()
【答案】×
【例题38·判断题】银行存款余额调节表的编制目的是为了消除未达账项的影响,并且作为原始凭证证据登记银行存款日记账。
()
【答案】×
【例题39·判断题】“银行存款余额调节表”的作用是用来验证银行与本单位双方所记账目是否正确。
()
【答案】×
【例题40·判断题】银行已收款入账,企业由于未收到相关凭证尚未入账的未达账项,会造成企业银行存款日记账的余额小于银行对账单的余额。
()
【答案】√
【例题41·单选题】某企业2009年1月31日与开户银行对账时,企业账面余额为14500元,银行对账单余额为18000元,查明的未达账项有两笔:
一是银行已代收的外埠销货款4300元,企业尚未入账;二是企业存入的转账支票800元,银行尚未入账。
则银行存款余额调节表中调节后的存款余额为()元。
A.19600B.11000
C.18800D.21500
【答案】C
【解析】银行存款余额调节表中调节后的存款余额=14500+4300=18800
【例题42·单选题】某企业月末银行存款日记账余额为80000元,银行送来的对账单余额为82425元,经对未达账项调节后双方的余额均为83925元。
则月末该企业银行存款的实有数额是()元。
A.3925B.83925
C.82425D.80000
【答案】B
【解析】企业银行存款的实有数额=调节后双方的余额
【例题43·单选题】红星企业2010年6月30日银行存款日记账的余额为155000元,银行对账单的余额为182000元。
经逐笔核对后,发现以下未达账项:
(1)企业收到一张支票48000元,已登记银行存款增加,而银行尚未记账;
(2)企业开出支票支付购货款30000元,持票单位未到银行转账,银行尚未记账;
(3)企业委托银行代收款项47000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未记账;
(4)银行代企业支付水费2000元,银行已记账,企业未收到银行付款通知,尚未记账。
则红星企业2010年6月30日实际可动用的存款数额为()元。
A.202000B.230000C.200000D.152000
【答案】C
【解析】
银行存款余额调节表
2010年6月30日 单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
155000
银行对账单余额
182000
加:
银行已收,企业未收
47000
加:
企业已收,银行未收
48000
减:
银行已付,企业未付
2000
减:
企业已付,银行未付
30000
调节后的存款余额
200000
调节后的存款余额
200000
(二)银行存款的清查
【例题44·多选题】下列属于未达账项的有()。
A.企业已收,银行未收 B.企业已付,银行未付
C.企业未收,银行已收 D.企业未付,银行已付
【答案】ABCD
【例题45·不定项选择题】
某企业2010年3月31日银行存款日记账的账面余额为460000元,银行对账单的余额为525000元,经逐笔核对,查明的未达账项有:
①企业月末存入银行的转账支票3000元,银行尚未记账;(企业已收,银行未收)
②企业月末开出的转账支票2250元,银行尚未记账;(企业已付,银行未付)
③银行代企业收入销货款66500元,企业尚未记账;(银行已收,企业未收)
④银行收取了企业短期借款第一季度的利息750元,企业尚未记账。
(银行已付,企业未付)
根据本题资料完成下列问题:
1.会造成企业银行存款账面余额大于银行对账单余额的未达账项有()。
A.未达账项①B.未达账项②C.未达账项③D.未达账项④
【答案】AD
2.会造成银行对账单余额大于企业银行存款账面余额的未达账项有()。
A.未达账项①B.未达账项②C.未达账项③D.未达账项④
【答案】BC
3.该企业2010年3月31日可实际动用的存款余额为()。
A.459250元B.525750元C.526500元D.591500元
【答案】B
【解析】可实际动用的存款余额=460000+66500-750=525750
或=525000+3000-2250=525750
4.下列说法中正确的是()。
A.企业应根据银行对账单将未达账项③和未达账项④登记入账
B.开户银行应将未达账项①和未达账项②登记入账
C.未达账项不是错账、漏账
D.企业与开户银行都不能将未达账项入账
二、实物资产的清查方法
由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不尽相同,因而所采用的清查方法也不尽相同。
主要有以下两种:
(一)实地盘点法
实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。
此方法数字准确可靠,但工作量较大。
(二)技术推算法
技术推算法是利用技术方法推算财产物资实存数的方法。
适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。
此方法数字不够准确可靠,但工作量较小。
对实物资产的数量进行清查的同时,还要对实物的质量进行鉴定。
对于财产物资的盘点结果,应逐一填制“盘存单”(见表7-3),并同账面余额记录核对,确定盘盈或盘亏数,填制“实存账存对比表”(见表7-4),作为调整账面记录的原始凭证。
盘盈或盘亏的账务处理要通过“待处理财产损溢”账户,在第三节介绍。
【例题46·多选题】企业对实物资产的清查可以采用的方法是()。
A.实地盘点法
B.函证法
C.技术推算法
D.倒挤法
【答案】AC
【例题47·多选题】在财产清查中,采用实地盘点方法清查的资产主要有()。
A.库存商品
B.固定资产
C.现金
D.银行存款
【答案】ABC
【例题48·判断题】对各种实物的清查,就是要查清实物资产的实际数量。
()
【答案】×
三、往来款项的清查方法
往来款项是指各种债权债务结算款项,主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
具体做法是在检查单位结算往来款项账目正确性和完整性的基础上,根据有关明细分类账的记录,按用户编制对账单,送交对方单位进行核对。
对账单一般一式两联,其中一联作为回单。
如果对方单位核对相符,应在回单上盖章后退回;如果核对不符,则应将不符的情况在回单上注明,或另抄对账单退回,以便进一步清查。
【例题49·单选题】财产清查中,对煤炭、砂石等量大、成堆存放而价值又不高,难以逐一清点的财产物资所采用的清查方法是()。
A.实地盘点法 B.查询核对法
C.技术推算法 D.抽查检验法
【答案】C
【例题50·多选题】下列资产中,需要从数量和质量两个方面进行清查的有( )。
A.货币资金B.原材料C.产成品D.应收账款
【答案】BC
【解析】对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查,应同时关注数量和质量。
【例题51·多选题】企业财产清查中,可以作为调整账簿记录的原始凭证的是( )。
A.库存现金盘点报告表
B.银行存款余额调节表
C.清查结果报告表
D.盘点报告表
【答案】ACD
【例题52·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是( )。
A.库存现金B.银行存款C.固定资产D.应收账款
【答案】D
【解析】选项A应该采用实地盘点法,选项B银行存款应该采用和银行对账单核对的方式进行盘点,选项C应该采用实地盘点的方法,选项D应该采用向债务人发函询证方法进行清查。
第三节财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理要求
(一)分析账实不符的原因和性质,提出处理建议
一般来说,个人造成的损失,应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失,应作为管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失,列入营业外支出。
(二)积极处理多余积压财产,清理往来款项
(三)总结经验教训,建立健全各项管理制度
(四)及时调整账簿记录,保证账实相符
二、财产清查结果的处理步骤和方法
财产清查的结果不外乎三种情况:
一是账存数与实存数相符;二是账存数大于实存数,财产物资发生盘亏;三是账存数小于实存数,财产物资发生盘盈。
要设置“待处理财产损溢”账户。
该账户属于资产类账户,用来核算单位在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。
借方登记:
①待处理财产物资盘亏的金额;②批准后结转待处理财产盘盈数;
贷方登记:
①待处理财产物资盘盈的金额;②批准后结转待处理财产盘亏数;
特别注意:
按照企业会计准则的规定,固定资产盘盈,不通过该账户核算,而应作为前期差错,记入“以前年度损溢调整”账户。
但本教材中,此处固定资产的盘盈,仍然通过了“待处理财产损溢”,批准后转入了“营业外收入”账户。
但本教材的第十章第二节中,固定资产的盘盈采用了新的会计准则,作为前期差错记入“以前年度损溢调整”账户。
(一)审批之前的处理
在处理建议得到批准之前,会计人员和财产管理人员应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料,编制记账凭证,调整有关财产的账面价值,使账簿记录与实际盘存数相符。
(二)审批之后的处理
处理意见得到审批后,应根据审批的意见进行差异处理,一方面登记“待处理财产损溢”等有关账簿,转销审批前登记的损溢额,调整有关成本费用、营业外收入和支出等;如果向责任人索取赔偿,应当确认有关资产。
一般来说,当原材料、产成品、现金发生盘盈时,报经批准后冲减“管理费用”和“营业外收入”等科目。
当原材料、产成品、现金发生盘亏时,报经批准后确认为当期损益,转入“管理费用”和“营业外支出”等科目。
流动资产(存货)盘盈可冲减管理费用,固定资产盘盈可计入营业外收入。
(新的会计准则,计入“以前年度损益调整”)由于人为原因造成的财产毁损,应由责任人赔偿;由于自然灾害和意外事故造成的损失,可计入营业外支出;定额内损耗可计入管理费用。
往来款项清查结果的掌握处理主要是坏账损失和由于债权单位撤销等原因造成的无法偿还债务。
发生的坏账损失,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”等科目。
企业确实无法支付的应付款项,经批准应转入企业的营业外收入,直接记入“营业外收入”科目。
需要说明的是,企
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