第二章商品流通企业会计课件.ppt
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第二章商品流通企业会计课件.ppt
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第二章商品流通企业会计,重点:
商品流通企业会计的特点;批发企业、零售企业商品流转的核算,第一节商品流通企业会计的特点,什么是商品流通企业?
从事商品购销活动的企业。
包括:
粮食、物资供销、对外贸易、医药、烟草、图书发行等各种所有制形式的企业。
核算对象分为批发和零售两种类型,商品流通企业,批发企业,零售企业,批发公司,贸易中心,专业零售商店,综合零售商店,核算内容的核心为商品流转:
购、销、存三个环节,商品,商品,货币,购进:
必须满足的三个条件:
具有商品的所有权目的为了销售通过货币取得,反例:
收回加工的商品、溢余的商品、收回销售退回的商品、购货单位拒收的商品、其他单位赠送的样品、为收取手续费而代其他单位代购的商品、购进专供本单位自用的商品,销售:
商品流通的终点必须满足三个条件:
具有商品的所有权通过货币结算,反例:
发出加工的商品、损耗和短缺的商品、进货退出的商品、退出拒收的商品、赠送其他单位的样品、为收取手续费替其他单位代销的商品、已发出的委托代销商品、分期收款发出商品等,储存:
购进、销售的中间环节必须具有商品的所有权,包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品、购货方拒收代管商品,核算方法,进价核算,售价核算,数量售额金额核算,进价金额核算,数量进额金额核算,售价金额核算,各核算方法使用范围:
进价核算法进价金额核算法:
只适用于经鲜活商品的零售企业数量进价金额核算法:
适用于大中型批发企业售价核算法售价金额核算法:
适用于综合零售企业经营小商品的部分专业零售商店数量售价金额核算法:
适用于小型批发企业、经营贵重物品的零售企业,商品购销的入账时间,以商品所有权转移时间为转移即购货方:
以取得商品所有权的时间作为商品购进的入账时间销货方:
以失去。
销售的入账时间,收入确认条件,所有权上主要风险和报酬转移给买方企业既没有保留通常与所有权相联系的管理权,也没有对已售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入与成本能可靠计量,商品交接方式,发货制:
运杂费由供货单位垫付,运单寄给购货方,适用于购货方承担运输费用异地交易提货制:
购货方承担运输费用同城送货制:
供货方承担运输费用交易,实际成本的构成,准则规定:
商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入存货采购成本实务中,通过销售费用核算运费,第二节批发企业商品流通的核算,特点:
大宗商品购销、交易次数不多,但每笔成交额都较大,故采用数量进价金额核算核算内容:
购进,储存,销售,一、商品购进的核算,二、商品销售的核算,三、商品储存的核算,商品购进的核算,同城商品购进的业务程序图,业务部门,储运部门,财会部门,收货单,收货单增值税发票,收货单,订合同、进货,提货、验收,付款、记账,异地商品购进的业务程序图,开户银行,银行托收凭证、运单、增值税发票(发票联),银行托收凭证、运单、增值税发票(发票联),财会部门,增值税发票(收货联)、收货单,业务部门,储运部门,收货单,例1:
大连百货公司从深圳康佳集团购进29寸康佳牌彩色电视机100台,每台1250元,货款总计125000元,增值税21250元,运费4200元,采用托收承付结算方式结算。
收到银行转来的托收凭证和增值税专用发票(发票联)及运费凭证,审核无误后,承付:
借:
商品采购125000应交税费增(进)21544销售费用3906贷:
银行存款150450,货物验收入库,“收货单”及增值税专用发票(发货联)审核无误后,结转采购成本:
借:
库存商品12500贷:
商品采购12500,注:
国家财政部和国家税务总局规定,对外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用,根据运费结算单据所列运费金额,按7%扣除率计算进项税额准予扣除,但随同运费支付的装卸费等杂费不得计算扣除进项税额。
因此,异地购进商品发生的运费中,7%记入进项税,其余93%列入“销售费用”,商品采购的明细分类核算,同行登记法抽单核对法,特殊业务,1、进货退出例2、大连百货公司从某公司购进饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元,运费2700元,货款和增值税、运费已付。
该批商品到货后,发现型号不对,与供货方联系后,对方同意退货。
请编制相应会计处理,
(1)收到红字增值税专业发票:
借:
商品采购20400应交税费增(进)3657(含运费的7%)销售费用2511贷:
应付账款26568
(2)本公司开出“进货退出单(出库单)”借:
库存商品20400贷:
商品采购20400(3)以银行存款垫付运费:
借:
应付账款贷:
银行存款(4)收到供货方退款:
借:
银行存款贷:
应付账款,注:
为避免对同一客户在“应收账款”与“应付账款”帐户中两头挂账,在实际工作中,通常对与供货单位发生的往来采用“应付账款”;对与销售客户发生的往来采用“应收账款”帐户核算。
如果企业规模小,也可以只设置一个“往来账”,根据帐户余额方向来判断“应收”或“应付”,2、退补价,
(1)退价:
红字冲销原进价实际进价,差价退还购货方借:
商品采购应交税费增(进)贷:
应付账款借:
库存商品贷:
商品采购
(2)补价:
蓝字补充原进价实际进价,差价补付购货方,例3、大连百货公司08年3月4日从某制衣厂购进女士大衣200套,每套320元,钱货两清。
3月8日,收到制衣厂更正发票,列明每套应为290元,应退货款6000元,增值税额1020元。
请编制相应会计分录假定,开来的更正发票上注明价款为330元,则会计处理?
3、购进商品短缺或溢余,原理:
验收商品时,发现商品短缺或溢余,填制“商品购进短缺溢余报告单”。
先通过“待处理财产损溢”核算,查明原因后,再转出
(1)短缺:
(2)溢余借:
库存商品借:
库存商品待处理财产损溢贷:
商品采购贷:
商品采购待处理财产损溢,处理结果:
短缺:
自然损耗销售费用运输单位或责任人责任其他应收款本企业承担营业外支出供货单位少发退货或对方补货溢余:
自然升溢销售费用供货单位多发补来增值税专业发票,作商品购进或退回,例4:
大连百货公司08年6月1日从某农场购进干货1000公斤,每公斤22元,增值税3740元,运费850元。
采用托收承付结算方式,货款已承付。
6月15日该批商品到达,验收入库时发现短缺了50公斤,编制“商品购进短缺溢余报告单”。
经查,短缺的干货中有45公斤是对方少发,已经开来退货发票,列明退货款990元,增值税168.3元。
其中5公斤是运输途中自然损耗,4、拒付货款和拒收商品,
(1)先拒付货款,后拒收商品
(2)先拒收商品,后拒付货款(3)先付货款,后拒收商品前两种方式均未发生结算、购销关系,对于拒收商品记入“代管商品物资”注:
“代管商品物资”备查簿,作单式记录,例5、大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进某型号微波炉100台,每台1250元,货款总计125000元,增值税21250元,运费500元,采用托收承付结算方式,货款已承付。
商品到达后,发现其中有10台型号不对,予以拒收。
对拒收商品暂代为保管,其他商品入库,部分商品入库:
借:
库存商品112500贷:
商品采购112500拒收商品:
借:
商品采购12500应交税费增(进)2128.5销售费用46.5贷:
应收账款14675同时,“代管商品物资”借记12500以现金垫付退回商品运费55元借:
应收账款55贷:
库存现金55收到货款及运费:
借:
银行存款14725贷:
应收账款14725同时,“代管商品物资”贷记12500,商品销售的核算,同城业务借:
银行存款/应收账款贷:
主营业务收入应交税费增(销)借:
主营业务成本贷:
库存商品异地业务特殊业务,特殊业务,1、直运商品销售,批发企业,采购员,增值税专用发票,供货单位,购货单位,发货,会计特点:
商品不入库借:
主营业务成本贷:
商品采购,例5、大连百货公司向浙江保温瓶厂订购热水瓶500个,每个120元,货款60000元,经于浙江保温瓶厂商定,该批商品由其代垫运费800元直接发往苏州百货商场借:
商品采购60,000应交税费增(进)10200应收账款800贷:
银行存款71000,借:
应收账款90675贷:
主营业务收入77500应交税费增(销)13175借:
主营业务成本60,000贷:
商品采购60,000收款:
借:
银行存款800+90675贷:
应收账款91475,2、代销商品销售:
处理方法:
视同买断收取手续费,受托代销商品(资产类)代销商品款(负债类)收到商品销售后,销售后,与收到代销(进价/售价)结转成本委托方结算货款商品尚未销售的尚未销受托商品售的代销价款委托代销商品(资产类)委托商品销售委托,尚未销售,
(1)视同买断
(2)收取手续费方式委托方:
发出商品:
借:
委托代销商品(成本)贷:
库存商品收到销售清单,借:
应收账款开出增值税专业发票:
贷:
主营业务收入(售价)应交税费增(销)借:
主营业务成本贷:
委托代销商品收到货款:
借:
银行存款贷:
应收账款收取手续费方式:
收到款项作借:
银行存款(差额)销售费用(售价*比例)贷:
应收账款,受托方:
收到商品:
借:
受托代销商品(售价)(成本)贷:
代销商品款实际销售:
借:
银行存款借:
银行存款贷:
主营业务收入(自己定售价)贷:
应付账款(售价)应交税费增(销)应增(销)借:
主营业务成本借:
代销商品款贷:
受托代销商品贷:
受托代销商品借:
代销商品款贷:
应付账款收到委托方开借:
应付账款借:
应付账款来的增发票,付款:
应增(进)应增(进)贷:
银行存款贷:
银行存款代购代销收入(手续费),例6、大连百货公司委托五金交电公司代销某商品200台,进价每台1200元,五金交电公司的接受价为每台1250元,增值税率17%。
委托代销合同规定每月结算一次货款。
五金交电公司本月销售80台委托方:
借:
委托代销商品240,000贷:
库存商品240,000借:
银行存款117000贷:
主营业务收入100000应交税费增(销)17000借:
主营业务成本96000贷:
委托代销商品96000,接上例,五金交电公司代销的200台商品以每台1300元的价格销售,当月售出80台。
受托方:
借:
受托代销商品250,000贷:
代销商品款250,000借:
银行存款121680主营业务收入104000应增(销)17680借:
主营业务成本100,000贷:
受托代销商品100,000借:
代销商品款100,000贷:
应付账款100,000借:
应付账款100,000应增(进)17000贷:
银行存款117000,接上例,假定五金交电公司采用收取手续费的方式代销这批产品,手续费率为10%则委托方只需改动收取款项的会计处理借:
银行存款107000销售费用100000*10%=10000贷:
应收账款117000受托方:
借:
受托代销商品240,000贷:
代销商品款240,000,借:
银行存款117000贷:
应付账款100000应增(销)17000借:
代销商品款240,000贷:
受托代销商品240,000借:
应付账款100000应增(进)17000贷:
银行存款(差额)107000代购代销收入10000,习题:
甲公司根据商品委托代销合同,将产品A100件委托给乙商厦代销,其购进单价500元,售价540元,增17%。
乙第一个月末售出了50件,售价550元,月末向委托方开具了商品代销清单,并收到委托方开来的增值税专用发票,并据以结算货款。
若改用手续费方式,手续费率为6%,3、销货退回,借:
主营业务收入应增(销)贷:
银行存款/应付账款借:
库存商品贷:
主营业务成本,例7:
大连百货公司4月初销售给某公司空调机80个,售价每个650元,进价320元,增值税率为17%。
现购买方发现其中有5个存在质量问题,要求退货。
经百货公司同意,商品已退回仓库,并开出转账支票,退货所有货款,4、退补价的核算,原
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