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谈论我国企业环境成本的问题与对策

沈阳建筑大学

毕业论文

毕业论文题目谈论我国企业环境成本会计的问题与对策

学院专业班级会计09-01

学生姓名任蕊性别女

指导教师岳红职称副教授

二〇一三年五月二十二日

摘要

随着我国市场经济的快速发展，企业生产活动与环境之间的联系越来越密切，由此所带来的环境问题日益突出，环境成本会计逐渐产生和发展起来。

探讨分析企业环境成本具有重要的现实意义。

党十八大提出全面建成小康社会的奋斗目标，经济快速增长的同时也带来了严峻的环境污染和资源的过度消耗，如何维护企业的经济行为与生态环境的平衡，使社会向资源节约型、环境友好型转变，最终达到我国经济持续健康的发展，已经成为亟待解决的问题。

西方经济发达国家首先认识到环境保护的重要性，三十多年得环境会计研究与实践为我们提供了借鉴的蓝本。

近几年气候改变与新疾病的频发，社会公众日益强调爱护我们唯一的地球。

改革开发以来，国家将可持续发展作为基本国策，本文阐述了环境成本的重要内容，分析了环境成本会计在我国企业应用中存在的问题并提出了相应的解决建议。

关键词：

环境成本；会计；企业；问题；对策

Abstract

WiththerapiddevelopmentofChina'smarketeconomy,thelinkbetweenproductionactivitiesandtheenvironmentismoreandmoreclosely,theenvironmentalproblemshavebecomeincreasinglyprominent,accountingforenvironmentalcostsgraduallyproducedanddeveloped.Exploretheanalysisoftheenvironmentalcostsofenterpriseshasimportantpracticalsignificance.Party48proposedfullycompletedthegoalofawell-offsociety,rapideconomicgrowthbutalsoposedaseriousenvironmentalpollutionandexcessiveconsumptionofresources,andhowtomaintainthebalanceofeconomicbehaviorandecologicalenvironment,socialresource-saving,environment-friendlychanges,ultimatelyachievingChina'ssustainedandhealthyeconomicdevelopment,hasbecomeaseriousproblem.DevelopedWesterncountries,thefirsttorecognizetheimportanceofenvironmentalprotection,30yearsofresearchandpracticeofenvironmentalaccountingprovidesuslearnblueprint.Frequentinrecentyears,climatechangeandnewdiseases,thepublicincreasinglyemphasizingtocherishouronlyEarth.Sincethereformanddevelopment,thestateofsustainabledevelopmentasabasicnationalpolicy,Inthispaper,animportantpartofenvironmentalcosts,environmentalcostaccountingproblemsinenterpriseapplicationsinChinaandputforwardtherecommendations

Keywords：

Environmentalcosts；accounting；enterprises；countermeasures

谈论我国企业环境成本会计的问题与对策

第一章绪论

1.1环境成本会计的研究背景和意义

1.1.1环境成本会计的研究背景

千百年来，人类同大自然有一个古老的联盟及天然的统一，人类不能脱离自然而存在，但似乎又漠视它。

随着工业化的发展，人类的生产技术不断进步，也带来了丰厚的物质财富，使得人们的生活更加便捷和丰富,但是这把“双刃剑”,同时对环境造成了各种各样的影响。

具体而言，极少有企业把汽车、发胶等的生产和使用对空气及臭氧层造成的污染和破坏计入产品成本，构成经济增长的这些隐蔽性的环境因素就这样被忽略了。

长此以往就会带来自然资源的过度消耗、水污染、空气污染等等，给人类的生存带来了巨大的压力。

1943年，美国洛杉矶市每天有250万辆汽车燃烧掉1100吨汽油，汽油燃烧后产生的碳氢化合物等在太阳自爱线照射下引起化学反应，形成浅蓝色烟雾，使该市大多市民患眼红、头疼病。

后来人们称这种污染为光化学烟雾。

1972年，日本富山县的一些铅锌矿长在冶炼中排放废水，废水在河流中积累了重金属“镉”，人类长期饮用这样的水就会得“骨痛病：

。

病人谷歌严重急性、剧痛等等病状。

有资料显示，我国废水的排放总量2001年为433亿吨，而到了2009年已经增加到589亿吨；2001年我国二氧化硫排放量为1947.8万吨,2009年攀升到了2214.4万吨，两者增加幅度很大。

这显然既不符合当代可持续发展的思想，也同人们日益追求生存质量的趋势背道而驰。

环保先行不仅意味着企业在考虑市场供求法则的前提下，将保护环境的投资打入成本中，同时也意味着企业所做的任何一件对环境有害的事情，都必然会附着一串惩罚的金钱数字。

当然，给环境定个价是一件非常复杂和困难的事。

但可以肯定的是，投资环境的回报率很高。

德国环境部门的一份统计资料表明，对环境的投资可以获得5倍的回报。

另外，许多西方大公司已经认识到，与环境作对于生意不利。

1.1.2环境成本会计的研究意义

从20世纪70年代起，在环境经济学的指导下，许多国家的政府纷纷采用法律手段和经济手段对企业滥用资源的行为进行干预。

可持续发展战略提出之后，掀起了世界环保运动的高潮,各国逐渐建立了环保立法的体系。

与此同时在许多全球性政府机构的促进下，产生了一些国际公约。

例如1997年12月，在日本京都召开的《联合国气候变化框架公约》缔约方第三次会议通过的《京都议定书》。

这些条约的存在直接对企业产生影响，在这个过程中，不仅企业利用自然环境的方式发生了变化，企业身处的经济环境也发生了改变。

最重要的改变来自于市场中的上帝一消费者。

消费者环保意识的增强自觉，开始购买环保产品。

这直接增强了企业对其产品环保程度的关注。

在这种形势下，环境成本已成为企业战略和经营活动的重要影响因素，对企业环境成本会计进行深入研究并解决发展中存在的问题，具有重要的意义，主要体现在一下三方面：

（1）有利于实现企业健康可持续发展。

对于企业管理者来说，在现有研究成果的基础上，发展企业环境成本会计，解决现行体系中存在的问题，会给企业带来战略竞争优势。

从产品价值提升的角度来说，提供产品、设备或工厂是否符合环境的成本效益等相关资讯给决策者，然后他们会将自己的投资决策与控制污染、废弃物处理等方面的投资成本效益进行对比分析，继而从资金方面对企业的污染控制施加压力，为企业找到产品增值的导向，通过对环境负责实现产品和服务的增值，使企业因此提高环境绩效。

同时,也使得企业在贯彻执行相关环境保护法律法规标准的前提下,降低环境成本,实现利润最大化。

（2）企业应用环境成本会计的优点。

企业环境成本的核算将有助于其运营效率的提高，高效率的利用资源，在此基础上形成企业的竞争优势。

①合理计算成本，正确定价：

在企业产生环境成本后,可能会按既定方法计入某种产品成本,成为产品成本的组成部分，一旦环境成本不能准确计量,势必影响企业产品成本的计算。

但是在理解了工程或产品的环境成本或环境绩效后，将更能为产品成本计算及价格决定作出正确的计算。

降低风险：

在环境成本日渐增加的今天，环境成本已渐渐被列入企业经营决策的范围。

如此，企业在不仅需要对来自于环境的意外、纠纷及所造成的损害做出正确估算，而且要从中找出适当的应对策略。

③满足市场需求，顺应潮流：

企业环境成本的核算,既满足市场和各相关方的要求，减少信贷和保险机构风险，吸引投资,又有利于产品的销售和市场的开拓,能够适应绿色消费潮流,从而获取竞争优势。

树立良好企业形象：

企业通过核算环境成本,可向外界证明自己遵循环境方针和改善环境行为的承诺,有利于树立良好的企业形象,提高企业的信誉和知名度。

⑤增强员工敬业精神、提升竞争力：

通过企对环境成本的核算进而加以控制,必然产生环境效益,环境效益的产生有利于企业经济效益的增长,同时也有利于增强职工的敬业精神,保障职工身心健康,提升职工的劳动热情。

工程、产品、服务在环境上若能呈现令人满意的状况，有利于提高企业运作效率，从而对提升企业的竞争力具有相当重要的作用。

（3）企业环境成本会计的发展对环境会计核算体系的建立具有重大意义。

自会计发展以来，成本的研究就一直显得非常重要。

实际上，只要我们稍加分析就能发现，企业整个生产经营无不与成本有关。

不论是新产品的研制开发、生产能力的提升、新技术的运用、市场拓展和销售扩张、产品结构调整、资金的筹集、运用和调度、内部控制和考核制度的建立等，无不与成本有着直接或间接的关系。

随着技术的进步和经济的发展,资源环境状况日益恶化，以资源环境的合理开发利用,坚持以人为本,树立全面协调可持续发展观为中心内容的现代人类文明建设,建立全球性社会经济环境新秩序的呼声日益高涨。

这表明,工业社会的发展己经进入环保时代。

在这一潮流面前,企业作为自然和生态环境的主要污染源,所感受的不仅仅是机遇,更多的是挑战。

所以如何对环境污染和资源破坏造成的经济损失作出较恰当的计量，越发引人关注。

但现在我们的企业对于这一点的认识还远远不够，在实施环境成本会计中还存在许许多多的问题，如何发现问题并找出合理的对策加以解决，这样才能从根本上完善企业环境成本会计体系。

1.2国内外环境成本会计研究现状

1.2.1国外研究现状

20世纪70年代国外专家学者已经开始对环境成本进行研究，1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表开启了环境成本会计的研究之路。

90年代后有了进一步的发展,世界上许多国家都从法律法规方面对环境成本问题做出了相应的规定。

在这一时期经济有了突飞猛进的发展，然而环境污染和资源不足问题对宏观经济的发展造成了不利的影响，并引发了一系列的社会问题，另外，环保组织和社会舆论的宣传、监督以及投资者和股东对环境问题的重视给企业带来了很大的压力，这些因素都成为环境成本发展的动力。

（1）加拿大。

在环境会计研究方面，加拿大可以说是较为先进的国家，在国际上都处于领先的地位。

多年来加拿大会计理论界在环境会计方面进行了许多积极探索，并取得了不错的成果。

加拿大特许会计师协会（CICA）出版的《环境成本与负债：

会计与财务报告问题》解决了在现有的财务报告框架内当期确认环境成本时应该采取何种处理方式，未来的环境支出应该在何时确认为负债的问题。

（2）日本对环境会计的研究开始于从20世纪90年代。

日本环境资源主管部门于1999年3月发表了《关于环保成本公示指南》，在该指南中具体描述了环境保护成本的概念；在2000年发布的《关于环境会计体系的建立》、《环境会计指南》等,不但对环境治理和环境收益等方面进行了研讨,还确定了对环境费用和环境收益进行计量的相关方法。

（3）美国在环境成本方面的研究开展的比较早。

美国环境保护署（EPA）将环境成本分为四类：

环境消耗成本、环境事务成本、环境保护成本和环境污染消除费用，它们分别是指环境污染本身造成的损失、管理环境而发生的各种费用、隔离污染发生的费用和消除现有的环境污染而发生的费用。

1995年，美国环境保护署（EPA）发表了《作为经营管理工具的环境会计指南：

关键词和术语》，提出了企业环境成本的概念、可能发生的环境成本及其分类。

在该指南中把企业环境成本分为四类：

传统成本、潜在的隐蔽成本、或有成本、形象和关系成本，而且将一部分社会成本内容也包括在内。

（4）联合国。

20世纪90年代，联合国统计委员会向世界各国推荐了旨在将环境成本纳入国民经济核算的综合环境一经济核算体系，紧接着世界标准委员会颁布了环境管理标准体系（ISOl4000），要求各国企业在成本核算中优先考虑生态环境因素。

这一系列环境会议的召开和环境法规的颁布，在帮助人们正确认识工业活动对自然环境的影响，认识生态问题重要性和采取共同行动在成本核算实践中优先考虑生态环境因素方面做出了贡献。

1993年联合国统计署（简称UNSD）将环境成本的含义描述为两个方面：

“

（1）因自然资源数量消耗和质量的减退而造成的自然资源价值的减少；

（2）环境保护方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量和质量而发生的各种费用支出。

”1998年2月，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）第15次会议在日内瓦召开，会议讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》。

首次对环境成本进行了准确的定义：

“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。

各种罚款和赔偿不属于环境成本的定义范围，但视为与环境相关的成本并需要予以披露。

”

1.2.2国内研究现状

我国环境成本的研究始于20世纪90年代，葛家澍教授在《九十年代西方理论的一个新思潮—环境会计理论》一文中首次将环境会计理论引入我国，由于起步较晚，还处于不断探索当中。

北京大学王立彦教授从不同视角对环境成本概念进行解释,根据不同的空间范围将环境成本分为内部环境成本和外部环境成本;从不同的时间范围将环境成本划分为:

过去环境成本、现在环境成本以及将来环境成本。

中南大学的肖序指明了环境成本理论研究的科学使命,并归纳了环境成本的理论结构布局。

认为环境成本论的理论基础包括:

环境经济学成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学成本理论、环境统计学成本理论"焦婷在《对环境成本若干问题的研究》一文中认为,企业环境成本可以分为环境预防成本、环境损害成本、损害准备成本、事后处理成本、社会形象成本和潜在影响成本等;在对环境成本计量方面,徐玖平、蒋洪强在《企业环境成本计量的投入产出模型及其实证分析》一文中提出对企业环境成本计量的投入产出模型，除此之外还有作业成本法、生命周期法、全部成本法、直接市场法、替代市场法等;林万祥认为环境成本的计量应该以货币计量为主，以其他计量单位为辅，在计量方法选择上，以历史成本法为主，对涉及未来可能支出的准备成本进行预提时,应合理判断并参考使用非历史成本计量方法。

张劲松、何学军提出在我国构建新的环境会计信息披露模式应遵循渐进性原则，目前应该采用价值形式与指标体系相结合的方式，等自然资源计价问题被解决后最终采用价值形式法，与此同时政府管理部门和环境保护部门必须对企业最低的披露限度做出明确和强制性的规定，支持和鼓励披露尽可能多的环境信息。

郭静娟对构建我国企业环境会计信息披露模式提出了建议,认为应以企业环境会计信息披露的使用者和目标为立足点,对我国企业环境信息披露的主体和内容进行探讨,并提出构建环境会计信息披露的两种模式:

一个是借鉴财务报告模式的思路;另一个是编制独立的环境报告。

第二章企业环境成本概述

2.1企业环境成本的产生

企业环境成本的产生主要源于人类社会经济活动对环境的负荷影响。

根据物质能量守恒定律，在物质流转过程中,能量会从一种形式转化到另一种形式,从一种物质中传递到另一种物质中,在转化和传递过程中总量保持不变。

企业在进行生产活动的过程中,需要从环境中获取大量的资源、能源,这些资源、能源在企业内部生产加工成为产成品,然后进入消费环节,被人们所消费,最后以废弃物的形式再次回到自然环境中。

在这一物质流转过程中,资源、能源只是发生形式上的变化，仍旧保持着平衡。

企业与环境接触的的这两个过程都可能会给环境带来了不利影响,资源存量减少,环境污染增加，生态平衡遭到破坏,给人类带来生存压力。

企业为了减少自身给环境带来的负荷而发生的各项费用支出就构成了企业的环境成本。

通过以上分析,我们概括出企业环境成本产生的主要原因是:

（1）企业自身可持续发展的必然要求。

企业需要通过环境保护、节约资源等方式实现自身的可持续发展，以提高市场竞争力。

这是企业环境成本产生的最直接原因。

（2）环境保护的要求。

一是为了执行国家相关法律、法规所强制要求的环境标准而发生的费用。

迄今为止,我国己经制定了9部环境保护法律、50余项环境保护行政法规,80多项国家环境标准、近200项部门规章和规范性文件等等。

这些法律法规的颁布执行要求企业进行环境保护或对环境污染进行治理,这也就促使了环境成本的发生;二是企业为了避免因没有达到环境标准而被强制缴纳的罚款、罚金等以及与环境问题有关的赔偿款等。

2.2企业环境成本定义

2.2.1企业环境成本含义界定

国外对环境成本的研究起步较早,对环境成本含义的界定也是多种多样,荷兰国家统计局（CBs）从1979年开始就已对工业企业的环境成本开展了统计工作。

在统计中,环境成本被定义为“企业为了防止对环境造成不利影响所采取行为的成本”,该类行为的主要目的没有涉及劳动者的安全或其它安全因素。

在日本颁布的《环境会计系统应用的指导准则（2000年版）》中,将环境保全成本定义为:

“环境保全成本是企业为环境保全而付出的投资和费用。

具有代表性的观点是联合国统计署（UNSD）1993年发布的环境与经济综合核算体系中对环境成本的定义。

它指出环境成本概念包括两个方面内容:

（l）因自然资源数量消耗和质量减退而造成的自然资源价值的减少;

（2）环境保护方面的实际支出,即,为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量和质量而发生的各种费用支出。

该定义从宏观统计研究的角度,一方面强调了环境成本与自然资源价值减少之间的因果关系,另一方面强调了环境保护成本。

国内学者对环境成本含义的界定也比较多,郭道扬教授认为，“环境成本是以维护生态环境为目标，充分考虑在产品生产前后对生态环境所产生的影响，按照所测定的人力劳动消耗、自然资源消耗标准，对产品投入进行计量，并列计所必须的资源消耗与环境治理补偿性费用，这些资源消耗与环境治理费用便是环境成本”。

徐玖平认为,环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中,因进行经济活动或其他活动,而造成的自然资源耗减成本、生态资源降级成本以及为管理企业活动对环境造成的影响而采取的防治措施成本。

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中曾经提出，“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。

”笔者认为，《环境会计和财务报告的立场公告》文件中所界定的企业环境成本是一般意义上所指的狭义的环境成本，是可以用货币计量的。

在企业进行经济活动的过程中，企业对环境的每一次利用可被视同为一次“商品和服务的消费”，因而产生一项环境成本。

而企业利用环境所带来的后果：

一方面，是企业直接消耗了自然资源，引起自然资源存量的减少；另一方面，是因为过度利用自然资源而间接引发的一系列问题，如引起当地空气质量下降，居民死亡率和发病率的提高，农作物减产等等。

这对于企业来说，应该算作一种隐性的环境恶化成本。

这种隐性的恶化成本往往是难以用货币计量的，更多的时候是以一种非货币的形态来表现。

仔细推究，该定义所指的“环境成本”其实质上只是一种以货币形式表现的实实在在的环境保护支出，只包括了企业的环境治理费用、环境预防费用、环境补偿费用之类的能以货币表现的支出。

由此可见，《环境会计和财务报告的立场公告》中的“环境成本”定义似乎难以囊括企业实际所发生的所有环境成本，仅仅界定了真实环境成本中的一部分。

2.2.2本文环境成本定义

鉴于此，结合前辈们对环境会计研究的成果，在本文中对企业环境成本作如下界定：

企业环境成本是一个广义的范畴，它是指企业在经济活动过程中因为利用环境而发生的成本。

它包括本着对环境负责的原则、实现环境要求而采取一系列措施的成本，以及因为耗费自然资源性资产和生念资源性资产所发生的实际成本和隐性恶化成本。

根据此定义界定的企业环境成本，既包括了企业实际发生的可以货币计量的环境成本，也包括了非货币性的潜在环境成本，是一种被拓展了的广义的环境成本概念。

2.3环境成本的分类

环境成本按照形成过程和生产过程分为事前环境成本、事中环境成本和事后环境成本三类。

事前环境成本是在生产之前对环境有关事项进行规划和管理而发生的成本，主要包括环境资源的研究、开发、建设、更新等；事中环境成本为企业生产过程中发生的环境成本，包括企业直接降低排放废气物的成本和预防环境污染而发生的成本；事后环境成本包括因超过有关标准而支付的各种罚金、赔偿费，治理环境污染发生的恢复成本或再生成本等。

按企业生产经营活动与环境的关系，将企业环境成本可以分为资源耗减成本、环境开发成本、环境保护成本、环境损失成本、环境资产折耗成本等五大类。

本文在接下来的论述中，会根据需要对环境成本进行不同分类。

第三章我国企业环境成本会计存在的问题

3.1企业环境成本核算方面存在的问题

（1）将企业环境成本以及其它环境方面的支出计入成本，最直接的后果是将导致成本水平提高。

多数的企业负责人本着提高自身业绩的原则可能会反对，因此，需要政府采取相关措施予以疏导和扶持。

譬如，给予税收方面的优惠政策，对在治理污染和改进节能技术方面投资的生产企业给予优先贷款或低息贷款。

（2）从自身条件来说，企业应加强环境成本核算体系的研究和建设，针对不同层次的要求，逐步摸索建立环境成本核算体系，建立和健全成本会计基础工作，特别是各种基本记录。

只有具备完整详细的工作记录，对成本费用的计量才会有根据，从而促进环境成本会计在我国的完善，为经济发展作出贡献。

（3）研究队伍的素质有待进一步提高。

环境成本对应的是人类和自然环境，涉及环境学、经济学、社会学等众多学科，对其核算的研究必然需要跨越多种学科，组建具有多学科知识的研究队伍。

特别是因为环境成本量化的复杂性，需要各学科人员的参与。

要从技术上保证环境成本核算的实现，必须提高研究队伍的素质，建立一支包括设计师、化学家、工程师、生产管理人员、技术工人、环境管理人员、财务会计人员等组成的具有复合功能的队伍。

3.2我国实施企业环境成本信息披露制度存在的问题

（1）目前我国引进环境会计、进行环境信息披露的企业数量不多，并且引入环境会计的企业没有对环境会计披露进行单独处理。

一方面，根据我国现行的会计准则和制度的规定，与环境有关的问题通常是发生明确的财务影响时作为常规的财务会计问题处理的。

比如按照国家或地方政府环保机关的规定交纳的排污费列入管理费用；违反环境法规交纳的罚款和责令停业的损失、环境污染对他人造成损害的赔偿等损失，列入营业外支出等。

这种核算方法不能单独提供有关会计主体的经济活动对环境影响的信息。

另一方面，我国企业财务人员