第一章会计法律制度财经法规及会计职业道德教材.docx
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第一章会计法律制度财经法规及会计职业道德教材
第一章会计法律制度
第一节会计法律制度的构成
一、会计法律制度的概念
会计法律制度:
指国家权力机构和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称,包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及地方性会计法规。
会计法律制度是调整会计关系的法律规范。
会计关系是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系,。
二、会计法律制度的构成
(一)会计法律
会计法律:
指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律,是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。
1、《会计法》的立法宗旨是规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济法秩序。
2、《会计法》主要规定了会计工作的基本目的,会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限,并对会计法律责任做出了详细规定。
(二)会计行政法规
会计行政法规,指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准分布,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》
2000年6月21日国务院公布的《企业财务会计报告条例》
(三)国家统一的会计制度
国家统一的会计制度:
指国务院财政部门根据《立立法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括规章和规范性文件。
1、会计部门规章
会计部门规章:
指根据《中华人民共和国立立法》规定的程序,由国务院财政部制定,并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。
2001年2月20日以财政部第10号令形式发布的《财政部门实施会计监督办法》
财政部2005年1月24、25、26、27号部长令的形式,发布了《会计师事务所审批和监督暂行办法》、《注册会计师注册办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》
2006年2月15日以财政部第33号令形式发布的修订后的《企业会计准则——基本准则》
2、会计规范性文件
会计规范性文件:
指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门就会计工作中某些方面内容所制定并发布的规范性文件。
属于会计规范性文件的有:
a、财政部发布的38项具体会计准则
b、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《村集体经济组织会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《内部会计控制规范》、《会计电算化管理办法》、《会计档案管理办法》、《会计基础工作规范》,以及会计专业技术资格、会计电算化管理、会计委派制管理等。
(1)《企业会计制度》(2000年12月29日发布)
适用于在中华人民共和国境内设立的不同行业和不同经济成分的所有企业。
但不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业除外。
(2)《金融企业会计制度》(2001年1月27日发布,2002年1月1日实施)
适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业,包括银行、信用社、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。
(3)《小企业会计制度》(2004年6月发布,2005年1月1日执行)
适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。
不对外筹集资金、经营规模较小的企业:
指不公开发行股票或债券,符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业,不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。
(4)《会计基础工作规范》(1996年6月17日实施)
适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作。
(四)地方性会计法规
地方性会计法规:
指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。
根据规定:
实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会,在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件,也属于地方性会计法规。
【例题1·单选题】下列各项中,属于会计行政法规的是()。
A、《会计法》
B、《企业财务会计报告条例》
C、《财政部门实施会计监督办法》
D、《企业会计制度》
【答案】B
【解析】本题考核会计行政法规的范围。
根据规定,会计行政法规是由国务院制定,或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范,主要有《总会计师条例》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》等。
【例题2·单选题】下列各项中,属于国家统一的会计制度的是()。
A、《会计法》
B、《企业财务会计报告条例》
C、《总会计师条例》
D、《会计基础工作规范》
【答案】D
【解析】本题考核国家统一的会计制度范围。
国家统一的会计制度:
指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括《财政部门实施会计监督办法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等。
本题中A是会计法律,B、C是会计行政法规。
第二节会计工作管理体制
会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度,包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。
我国的会计工作管理体制主要有四个方面的内容:
一、明确会计工作的主管部门
二、明确国家统一会计制度的制定权限
三、明确对会计人员的管理内容
四、明确单位内部的会计工作管理职责
一、会计工作的主管部门
会计工作的主管部门:
指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。
我国会计工作管理体制遵循的是“统一领导,分级管理”的原则,由国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
《会计法》第三十三条规定:
“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查。
”这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计实务中的相互协作、配合的关系。
【例题3·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定,主管全国会计工作的政府部门是()。
A、财政部B、国家税务总局C、审计署D、商务部
【答案】A
【解析】本题考核主管全国会计工作的部门。
根据《会计法》的规定:
国务院财政部门主管全国会计工作。
二、会计制度的制定权限
为了保证会计工作的有序进行,国家通过制定一系列会计法律制度,包括对会计工作、会计核算、会计监督、会计人员、会计档案等管理所制定的规范性文件。
国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。
国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业,依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准。
中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案。
三、会计人员的管理
(一)会计人员的基本要求
从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。
担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。
(二)会计人员管理的部门
财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩,以及会计人员继续教育等。
四、单位内部的会计工作管理
(一)单位负责人的会计职责
单位负责人负责单位内部的会计工作管理,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
《会计法》第四条规定:
“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。
这一规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。
单位负责人:
指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
单位负责人主要包括两类人员:
一、单位的法定代表人(也称法人代表):
指依法代表法人单位行使职权的负责人。
如国有工业企业的厂长(经理)、公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等;
二、按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人,即指依法代表非法人单位行使职权的负责人,如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
根据《会计法》的规定,单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人,如公司制企业的总经理等。
(二)会计机构、会计人员的基本职责
《会计法》第五条第一款规定:
“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。
”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。
《会计法》第五条第二款规定:
“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告”;第三款规定:
“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”。
第三节会计核算
会计核算是会计最基本的职能之一。
为规范会计核算,我国会计法律制度对会计核算的原则、会计核算的基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。
一、会计信息质量要求
1、可靠性
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
2、相关性
企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3、可理解性
企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。
4、可比性
企业提供的会计信息应当具有可比性。
(1)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
(2)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
5、实质重于形式
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
6、重要性
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
7、谨慎性
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8、及时性
企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。
【例题4·多选题】下列属于会计信息质量要求的有()。
A、及时性要求B、谨慎性要求C、可比性要求D、重要性要求
【答案】ABCD
【解析】本题考核会计信息质量要求的内容,以上四项都属于会计信息质量要求的内容。
【例题5·单选题】企业提供的会计信息应当有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预策,这遵循的会计信息质量要求是()。
A、真实性要求B、可理解性要求C、重要性要求D、相关性要求
【答案】D
【解析】本题考核会计信息质量要求的内容。
相关性要求体现为:
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预策。
【例题6·单选题】在会计信息质量要求中,强调同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
这是()。
A、重要性要求B、可比性要求C、真实性要求D、谨慎性要求
【答案】B
【解析】本题考核可比性原则要求的概念。
可比性要求体现为:
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
二、会计资料的基本要求
“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,必须符合国家统一的会计制度的规定”、“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。
”这是《会计法》对会计资料所作的基本要求。
(一)依法建账
1、国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织,要按照要求设置会计账簿,进行会计核算。
不具备建账条件的,应实行代理记账。
2、设置会计账簿的种类和具体要求,要符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。
3、各单位发生的经济业务应当统一核算,不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。
各单位要依法设置的会计账簿包括:
(1)总账;
(2)明细账;(3)日记账;(4)其他辅助性账簿。
(二)根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
实际发生的经济业务事项:
指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。
并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。
如签订合同或协议的经济业务事项,在签订合同或协议时往往无需进行会计核算,只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时,才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实记录和反映,进行会计核算。
(三)保证会计资料的真实和完整
会计资料:
指在会计核算过程中形成的,记录和反映实际发生的经济业务事项的会计专业资料,主要包括:
会计凭证、会计账簿、财务会计报告等。
会计资料是记录会计核算过程和结果的重要载体,是国家进行宏观调控、经营者进行管理、投资者进行决策的重要依据。
会计资料的真实性:
指会计资料所反映的内容和结果,应当同本单位实际发生的经济业务内容及其结果相一致。
会计资料的完整性:
指构成会计资料的各项要素都必须齐全,使得会计核算能如实全面地记录和反映经济业务的发生情况,便于会计资料的使用者全面、准确地了解一个单位经济活动情况。
会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求,是会计工作的生命线,各单位必须严格按照《会计法》的要求执行,保证所提供的会计资料真实、完整。
伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料:
指以虚假的经济业务事项为前提,编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料,这是无中生有的,是一种虚假的会计资料。
变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料:
指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿和其他会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为。
提供虚假的财务会计报告:
指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其会计资料,编制财务会计报告或直接篡改财务会计报告的数据,使财务会计报告不真实,借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。
(四)会计核算的内容
会计核算的内容:
指应当进行会计核算的经济业务事项。
经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。
经济业务(经济交易):
指单位与其他单位或个人之间发生的各种经济利益交换,如产品销售。
经济事项:
指在单位内部发生的具有经济影响的各类事项,如计提折旧。
下列经济业务事项,应当办理会计手续,进行会计核算:
1、款项和有价证券的收付
2、财物的收发、增减和使用
3、债权债务的发生和结算
4、资金、基金的增减
5、收入、支出、费用、成本的计算
6、财务成果的计算和处理
7、需要办理会计手续,进行会计核算的其他事项
(五)会计年度的基本规定
会计年度:
指以年度为单位进行会计核算的时间区间。
根据《会计法》的规定,我国是以公历年度为会计年度,即以每年公历1月1日起至12月31日止,为一个会计年度。
每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。
【例题7·单选题】我国的会计年度采用()。
A、公历制B、夏历制C、农历制D、阴历制
【答案】A
【解析】本题考核我国的会计年度。
根据《会计法》的规定,我国是以公历年度为会计年度,即以每年公历1月1日起至12月31日止,为一个会计年度。
(六)记账本位币的基本规定
根据《会计法》的规定,会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币为记账本位币,但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题8·单选题】某外商投资企业,业务收支以美元为主,也有少量人民币,根据《会计法》的规定,为方便会计核算,该单位可以采用()作为记账本位币。
A、人民币B、美元C、欧元D、日元
【答案】B
【解析】本题考核我国《会计法》中有关记账本位币的规定。
根据规定,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币为记账本位币,但是编制的财务会计报告应当折算人民币。
本题中该企业业务收支以美元为主,题目中说明了是“为了方便会计核算”,因此可以采用“美元”为记账本位币,当然在编制财务会计报告时应折算为人民币。
(七)会计电算化必须符合国家统一的会计制度规定
使用电子计算机进行会计核算的,即会计电算化,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定。
实行会计电算化的单位,有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。
(八)正确使用会计文字记录
我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都应当使用中文。
在民族自治区地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
三、填制会计凭证的基本要求
会计凭证:
指具有一定格式、用以记录经济业务事项的发生和完成情况,明确经济责任,并作为记账依据的书面证明。
(一)原始凭证
原始凭证:
指在经济业务发生时,由业务经办人员直接取得或者填制,用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。
1、原始凭证的内容
(1)原始凭证名称
(2)填制原始凭证的日期
(3)接受原始凭证的单位名称
(4)经济业务内容(含数量、单价、金额等)
(5)填制单位签章
(6)有关人员签章
(7)凭证附件
2、凭证取得的填制要求
从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或者盖章。
自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。
对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章。
3、原始凭证处理的基本要求
(1)原始凭证的处理首先是进行审核,经审核无误、合法的原始凭证才能开始进行账务处理。
(2)会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。
(3)对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告,请求查明原因,追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
4、原始凭证的错误更正
(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改,随意涂改原始凭证即为无效凭证,不能以此来作为填制记账凭账或登记会计账簿的依据。
(2)原始凭证记载的内容有错误的,应当由开具单位重开或更正,更正工作必须由原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位印章;重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。
(3)原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具。
因为原始凭证上的金额,是反映经济业务事项情况的最重要数据,如果允许随意更改,容易产生舞弊,不利于保证原始凭证的质量。
(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证,对于填制有误的原始凭证,负有更正和重新开具的法律义务,不得拒绝。
(二)记账凭证
记账凭证:
指对经济业务事项按其性质加以分类、确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证。
1、记账凭证的内容
(1)填制凭证的日期
(2)凭证的名称和编号
(3)经济业务事项摘要
(4)应记录的会计科目、方向、金额
(5)记账符号
(6)记帐凭证所附原始凭证的张数
(7)记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章
2、编制记账凭证的基本要求
(1)编制记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据
(2)作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误,以保证记账凭证的质量。
【例题9·单选题】单位在审核原始凭证时,发现外来原始凭证的金额有错误,应由()。
A、接受凭证单位更正并加盖公章B、原出具凭证单位更正并加盖公章
C、原出具凭证单位重开D、经办人员更正并报领导审批
【答案】C
【解析】本题考核记账凭证的填制要求,原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具。
四、登记会计账簿的基本规定
会计帐簿:
指由一定格式、相互联系的账页所组成,用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。
会计账簿的主要作用是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理,以全面、连续、系统地记录和反映经济活动情况,是编制财务会计报告,检查、分析和控制单位经济活动的重要依据。
依法设置会计账簿,是单位进行会计核算的最基本要求。
根据《会计法》规定,各单位应当设置的会计账簿包括:
总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。
【例题10·多选题】下列各项中,属于会计账簿种类的是()。
A、总账B、明细账C、日记账D、其他辅助账簿
【答案】ABCD
【解析】本题考核会计账簿的种类。
根据规定,会计账簿分为总账、日记账、明细账以及其他辅助账簿。
五、编制财务会计报告的基本规定
财务会计报告:
指企业和其他单位对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。
根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》等规定,财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。
财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
(一)财务会计报告的编制依据
《会计法》规定,财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制,这是保证财务会计报告质量的重要环节。
在编制财务会计报告前,必须对会计账簿的记录和有关资料进行严格的审核,并完成下列工作:
(1)进行全面清查财产、核实债务,并按规定程序报批,进行相应的会计处理;
(2)按规定的结账日进行结账,结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额;
(3)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行;
(4)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。
《会计法》规定,向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告,其编制依据应当一致。
(二)财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求
1、财务会计报告的编制要求
(1)应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容进行编制,做到数字真实、内容完整、说明清楚、不得漏报或者任意取舍。
(2)会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致。
年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。
不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
2、财务会计报表的对外提供
(1)各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定,及时对外提供财务会计报告。
(2)对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面,装订成册,加盖公章。
封面上应当注明:
单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份、报出日期,并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名
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