外贸企业出口业务会计实操及相关涉税事务处理.docx

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外贸企业出口业务会计实操及相关涉税事务处理

外贸企业出口业务会计实操及相关涉税事务处理

概述

一、会计核算应遵守的法律规范

1．        企业会计准则。

如：

……

2．        其他相关的法律规范。

如：

……

二、外贸企业出口业务的会计核算

1．        出口业务的多样性

（1）          自营出口

（2）          代理出口

（3）         进料加工复出口

2．出口业务会计核算的要求

（1）涉及外币业务。

要求：

会计处理（包括填制凭证与登记明细账）采用双币制。

（2）成交价格选择性。

要求：

会计核算随成交方式不而变化，同时，相关文件的信息应（会计核算的原始凭证）保持一致性。

（3）企业业务的多元性。

要求：

严格区分不同业务的会计核算。

（4）增值税退（免）业务。

要求：

涉税的会计处理遵循国家税收政策。

案例分析

ABC公司2010年3月经济业务如下：

（假定：

2010年3月1日美元兑人民币汇率为6.83）

（一）

1．3月3日购进准备用于出口有的货物明细如下

（1）供应商：

长江公司货物名称：

印台数量：

61,480个不含税金额:

312,941.88进项税额：

53,200.12取得供货方开具的进项发票,货物已入库。

（2）供应商：

黄海公司货物名称：

发动机数量：

3500千克不含税金额：

917,190.24进项税额：

155,922.34取得供货方开具的进项发票，货物已入库。

（3）供应商：

东吴公司货物名称：

大葱数量：

21,945千克不含税金额：

81,738.46进项税额：

13,895.54取得供货方开具的进项发票，货物已入库。

2．3月3日购进准备用于内销的服装一批，取得供货方开具进项发票，不含税货款400,000.00税额68,000.00货物已入库。

供应商：

甲乙丙服装有限公司。

（注：

上述已购货物根据合同均未付款。

）

业务性质分析:

……

正确的账务处理

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

购进商品库存商品出口商品（印台）312,941.88

出口商品（发动机）917,190.24

出口商品（大葱）81,738.46

服装400,000.00

应交税费应交增值税（进项税）291,018.00

应付账款长江公司366,142.00

黄海公司1,073,112.58

东吴公司95,634.00

甲乙丙公司468,000.00

合计2,002,888.582,002,888.58

凭证附件：

供应商开具的进项发票、货物入仓单（共八张）

可能出现的错误分析:

……

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

购进商品库存商品印台312,941.88

发动机917,190.24

大葱81,738.46

服装400,000.00

应交税费应交增值税（进项税）291,018.00

应付账款长江公司366,142.00

黄海公司1,073,112.58

东吴公司95,634.00

甲乙丙公司468,000.00

合计2,002,888.582,002,888.58

凭证附件：

供应商开具的进项发票（共四张）

（二）

1．3月10日与XY公司签订代理出口货物协议，代理XY公司出口一批电热水器到美国M公司。

ABC公司开具出口发票，并报关出口。

货物出口总价值为USD30,000.00。

合同约定ABC公司按出口总值的千分之三收取代理费用，同时代垫各项国内、国外费用。

此项业务ABC公司共代付国内运费、报关费总计2,000.00。

XY公司与美国M公司的购销合同约定出口货物以离岸价（FOB）成交。

XY公司开出外销发票，ABC公司代理出口时也开出外销发票。

ABC公司代垫运费1,500元，报关费用500元。

业务性质分析:

……

正确的账务处理

确认代理口货物应收取的手续费的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

本月代理XY公司应收账款XY公司6,147.00

外销产品手续费其它业务收入6,147.00

（出口总值人民币204,900.00）

合计6,147.006,147.00

附件:

开具收取手续费的发票、出口协议复印件。

共2张

代理出口货时代垫各项费用的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

代XY公司支付各项费用应付账款XY公司2,000.00

库存现金2000.00

合计2,000.002,000.00

附件:

运费发票、报关公司收费发票。

共2张

可能出现的错误分析:

……

代理出口货物的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

本月产品外销应收账款外商204,900.00

共30,000.00美金主营业务收入204,900.00

6.83折人民币

204,900.00

合计204,900.00204,900.00

附件:

出口货物报关单、外贸企业开具的出口票、外汇核销单与代理出口协议复印件。

共4张

代理出口货时代垫各项费用的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

代XY公司支付各项费用其它应收款XY公司2,000.00

库存现金2000.00

合计2,000.002,000.00

附件:

运费发票、报关公司收费发票。

共2张

2．以离岸价（FOB）出口3月3日购进的印台到土耳其的W公司，出口总值为USD90,000.00。

共发生报关费用500.00元。

业务性质分析:

……

正确的账务处理

出口货物的记账凭证

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

本月产品出口应收账款W公司90,000.006.83614,700.00

主营业务收出口收入90,000.006.83614,700.00

合计614,700.00614,700.00

附件:

出口货物报关单、出口票、外汇核销单（共3张）.

支付出口费用的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

支付报关费节营业费用报关费500.00

库存现金500.00

合计500.00500.00

附件:

报关公司收费发票（共1张）.

可能出现的错误分析:

……

出口货物的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

本月产品外销应收账款W公司614,700.00

共90,000.00美金，汇率主营业务收入614,700.00

6.83折人民币614,700.00.

合计614,700.00614,700.00

附件:

出口货物报关单、出口票、外汇核销单与货物出仓单。

共4张

3．以到岸价（CIF）出口3月3日购进的发动机与大葱到泰国D公司，其中，大葱出口价值为20,000美元，发动机出口价值为USD180,000.00。

共发生报关费用1,200.00。

4．支付出口到泰国D公司货物运费USD1,000.00（假设当日USD1=RMB6.831）

业务性质分析:

……

正确的账务处理

出口货物的记账凭证

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

本月产品外销应收账款W公司200,000.006.831,366,000.00

主营业务收入出口收入（发动机）180,0006.831,229,400.00

（大葱）200006.83136,600.00

合计1,366,000.001,366,000.00

附件:

出口货物报关单、出口票、外汇核销单。

共3张

支付出口报关费、运费的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

支付报关费用营业费用报关费1,200.00

库存现金1,200.00合计1,200.001,200.00

附件:

报关公司收费发票共1张

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

支付出口货物主营业务收入出口收入1,000.006.8316,831.00

运费银行存款美元户1,000.006.8316,831.00

合计6,831.006,831.00

附件:

运费发票、银行汇款回执。

共2张

可能出现的错误分析:

……

出口货物的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

本月产品外销应收账款D公司1,366,000.00

共200,000.00@主营业务收入1,366,000.00

6.83折人民币

1,366,000.00

合计1,366,000.001,366,000.00

附件:

出口货物报关单、出口票、外汇核销单与货物出仓单。

共4张

支付出口费用的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

支付各项费用其中，营业费用报关费1,200.00

运费USD1,000.00运费6,831.00

折人民币6,830.00库存现金1,200.00

银行存款6,831.00

合计8,031.008,031.00

附件:

报关公司收费发票、运费发票、银行汇款回执。

共3张

（三）

1．3月12日公司与XY公司签订购销合同，从XY公司购入电热水器一批（共2000个），每个不含税单价为人民币85元，计划出口到日本。

同时，合同约定XY公司将承担本批货物所有的销售费用（包括国内运费、报关费和商检费）。

同日，货物运抵公司，验收入库，取得增值税发票。

发票列明货款为170,000.00税款为28,900.00，付款时间为一个月后。

业务性质分析:

……

正确的账务处理

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

购进出口商品库存商品出口商品（电热水器）170,000.00

应交税费应交增值税（进项税）28,9000.00

应付账款XY公司198,900.00

合计198,900.00198,900.00

凭证附件：

供应商开具的进项发票、货物入仓单（共2张）。

有可能出现的错误分析……

2．3月15日从从意大利莱尔公司进口一批原材料（意大利牛皮）共1,000.00公斤，进口材料价值为USD75,000.00元。

报关单与手册显示，该批材料为进料加工复出口，货款未付。

业务性质分析:

……

正确的账务处理

进料加工复出口进口材料的记账凭证

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额本月进口原材料原材料进口材料75,000.006.83512,250.00

应付账款莱尔公司75,000.006.83512,250.00

合计512,250.00512,250.00

附件:

进口货物报关单、进口发票、进口材料装箱清单、入仓单。

（共4张）。

有可能出现的错误分析……

3．3月17日与国内P公司签订委托加工合同，ABC公司委托P公司将3月15日进口的牛皮加工成皮鞋。

合同约定，1,000.00公斤牛皮加工成品鞋3,000.00双。

同时，所有的辅料均有ABC公司供应。

每双鞋的加工费为人民币50.00元。

ABC公司在与P公司签订合同后，即将1,000.00公斤牛皮发往P公司。

业务性质分析:

……

正确的账务处理

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

发出委托加工材料委托加工物资主要材料（P公司）512,250.00

原材料进口材料512,250.00

合计512,250.00512,250.00

凭证附件：

委托加工合同复印件、原材料出仓单（共2张）。

可能出现的错误分析……

4．3月20日ABC公司以银行存款购买50,000.00元的辅助材料，材料验收入库。

正确的账务处理

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

购进委外加工用辅料原材料辅助材料50,000.00

应交税费应交增值税（进项税）8,5000.00

银行存款人民币户58,500.00

合计58,500.0058,500.00

凭证附件：

供应商开具的专用发票、货物入仓单（共2张）。

5．3月21日将购买的辅料发送到P公司。

正确的账务处理

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

发出委托加工材料委托加工物资辅助材料（P公司）50,000.00

原材料辅助材料50,000.00

合计50,000.0050,000.00

凭证附件：

委托加工合同复印件、材料出仓单（共2张）。

6．3月21日将3月12日从XY公司购买的电热水器报关出口到日本K公司。

外销合同显示，该批货物以离岸价（FOB）成交。

每只价格为USD20.00元。

正确的账务处理

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

本月产品外销应收账款K公司40,000.006.83273,200.00

主营业务收入出口收入（电热水器）40,000,0006.83273,200.00

合计273,200.00273,200.00

附件:

出口货物报关单、出口货物装箱清单、外销发票、外汇核销单。

共4张。

可能出现的错误分析:

……

7．3月21日ABC公司出口货物到日本K公司，共发生国内货物运费1,000.00元，出口报关费700.00元。

业务性质分析:

……

正确的账务处理

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

支付报关费用营业费用报关费700.00

运输费运输费1,000.00

库存现金1,700.00

合计1,700.001,700.00

附件:

报关公司收费发票、货物运费发票（共2张）。

可能出现的错误分析:

……

8．3月22日ABC公司与国内L公司签订购货合同，同日购入吸尘器一批共3,000.00台，准备出口到英国H公司。

该批吸尘器已验收入库，供应商尚未开具增值税专用发票。

合同显示该批吸尘器约定单价为每台人民币150.00元（不含税）。

业务性质分析:

……

正确的账务处理

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

本月购进吸尘器库存商品出口商品（吸尘器）450,000.00

暂估入账应付账款L公司（暂估）450,000.00

合计450,000.00450,000.00

凭证附件：

购货合同复印件、货物入仓单（共2张）。

可能出现的错误分析:

……

9．3月25日ABC公司依与英国H公司的合同约定，将从L公司购入的吸尘器全部出口到英国H公司。

合同约定成交方式为离岸价（FOB），价格为每台USD35.00元。

业务性质分析:

……

正确的账务处理

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

本月产品外销应收账款H公司105,000.006.83717,150.00

主营业务收入出口收入（吸尘器）105,000,0006.83717,150.00

合计717,150.00717,150.00

附件:

出口货物报关单、出口货物装箱清单、外销发票、外汇核销单（复印件）。

共4张。

可能出现的错误分析:

……

10．3月27日委托P公司加工的皮鞋完工，依合同约定支付P公司皮鞋加工费150000元。

同日，收回皮鞋验收入库。

取得P公司开具的加工费增值税专用发票。

业务性质分析:

……

正确的账务处理

支付委外加工产品加工费的记账凭证

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

支付委托加工物资委托加工物资加工费150,000.00

加工费应交税费增值税（进项）25,500.00

银行存款人民币户175,500.00

合计175,500.00175,500.00

凭证附件：

委托加工合同复印件、加工方开具的增值税发票、银行转账回单（共3张）。

委托加工物资收回并入库

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

收回委托加工物资库存商品出口商品（皮鞋）712,250.00

委托加工物资主要材料（P公司）512,250.00

辅助材料50,000.00

加工费150,000.00

合计712,250.00712,250.00

凭证附件：

委托加工完工成品成本计算单、货物入仓单（共2张）。

可能出现的错误分析:

……

11．3月29日依合同约定，将已加工好的皮鞋复出口到中国香港的G公司。

依合同，出口皮鞋采用离岸价成交（FOB），每双皮鞋的成交价为USD50.00元。

已开具外销发票，到3月31日皮鞋尚未报关离境。

业务性质分析

业务性质分析:

……

正确的账务处理

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

本月产品外销应收账款G公司150,000.006.831,024,500.00

主营业务收入出口收入（皮鞋）150,000.006.831,024,500.00

合计1024500.001,024,500.00

附件:

出口发票（共1张）。

可能出现的错误处理分析:

……

12．3月31日，还未收到L公司的供货发票。

经联系，L公司已开具并寄出。

业务性质分析:

……

13．3月31月,收到3月3日代XY公司出口到美国M公司的货款USD30,000.00，其中银行收手续费rmb50.00;收到3月3日出口到土耳期W公司的货款USD90,000.00，其中银行收费50.00;收到3月3日出口到泰国D公司的货款USD200,000.00，其中银行收费rmb50.00;收到3月15日出口到日本K公司的货款USD40,000.00，其中银行收费rmb50.00。

（假定3月31日银行汇率为USD1=RMB6.85）

业务性质分析:

……

正确的账务处理

收到代理出口化物的货款

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

代收账款银行存款美元户30,000.006.85205,500.00

应付账款XY公司205,500.00

合计205,500.00205,500.00

附件:

银行结汇水单（共1张）。

银行收取手续费

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

代XY公司支付费用应付账款XY公司50.00

银行存款人民币户50.00

合计50.0050.00

附件:

银行收费发票（共1张）。

支付代收货款给XY公司

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

代XY公司支付各项费用应付账款XY公司197,303.00

应收账款XY公司6,147.00

银行存款人民币户191,156.00

合计197,303.00197,303.00

附件:

银行转账水单（共1张）。

收土耳期W公司的货款

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

收到货款银行存款美元户90,000.006.85616,500.00

应收账款W公司90,000.006.83614,700.00

财务费用汇兑差额1,800.00

合计614,700.00614,700.00

附件:

银行结汇水单（共1张）。

银行收取手续费

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

银行收费财务费用手续费50.00

银行存款人民币户50.00

合计50.0050.00

附件:

银行收费发票（共1张）。

收泰国D公司的货款

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

收到货款银行存款美元户200,000.006.851,370,000.00

应收账款D公司200,000.006.831,366,000.00

财务费用汇兑差额4,000.00

合计1,366,000.001,366,000.00

附件:

银行结汇水单（共1张）。

银行收取手续费

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

银行收费财务费用手续费50.00

银行存款人民币户50.00

合计50.0050.00

附件:

银行收费发票（共1张）。

收日本K公司的货款

原币本位币

摘要总账科目二级科目金额汇率借方金额贷方金额

收到货款银行存款美元户40,000.006.85274,000.00

应收账款D公司40,000.006.83237,200.00

财务费用汇兑差额800.00

合计237,200.00237,200.00

附件:

银行结汇水单（共1张）。

银行收取手续费

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

银行收费财务费用手续费50.00

银行存款人民币户50.00

合计50.0050.00

附件:

银行收费发票（共1张）。

14．假设本月出口货物的增值税征税税率均为17%，退税税率均为13%，计算本月应退税额和不予退税额。

业务性质分析:

……

计算当期应退税额

当期应退税额=∑购进货物价款*退税率

=312,941.88*13%+998,928.70*13%+170,000.00*13%=192,634.18。

当期不予退税额=312,941.88*4%+998,928.7*4%+170,000.00*4%=45,325.69

退免税的账务处理

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

结转当期应退税额其它应收款应收出口退税款（增值税）192,634.18

结转当期不予退税额主营业务成本自营出口45,325.69

应交税费增值税（进项税转出）45,325.69

（出口退税）192,634.18

合计237,959.87237,959.87

附件:

自制退税计算表（共1张）。

15．月末，调整未收外币应收账款与未付外款应付款项汇率汇率。

业务性质分析：

本月月末（假定月初应收、应付无余额），外币应收账款余额为3月25日出口到英国H公司的吸尘器款USD105,000.00;以及3月29日入账尚未发出货物的出口到中国香港G公司的皮鞋款USD150,000.00。

外币应付账款余额为3月15日从意大利莱尔公司进口一批原材料（牛皮）的应付未付账款USD75,000.00。

因业务发生时选择的是月初汇率。

因此，月未应对外币货币性项目根据月末汇率进行调整。

正确的账务处理：

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

期末汇率调整应收账款H公司2,100.00

应收账款G公司3,000.00

财务费用汇兑差额5,100.00

合计0.000.00

附件:

自制汇率调整表（共1张）。

摘要总账科目二级科目借方金额贷方金额

期末汇率调整财务费用汇兑差额1,500.00

应付账款莱尔公司1,500.00

合计1,500.001,500.