论文存货计价方法的比较分析报告.docx

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论文存货计价方法的比较分析报告

存货计价方法的比较分析

存货计价方法的比较分析

【内容提要】：

存货是企业一项很重要的资产，在企业资产总额中所占的比重较大。

存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，存货计价方法的改变对企业会计核算有着重要的影响。

无论工业企业还是商业企业，存货都是企业一项很重要的资产存货是指企业在生产经营过程中为了出售或耗用而储存的有形资产，包括原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等。

现行存货发出的计价方法有实际成本计价法和计划成本计价法两大类，实际成本计价法在实际运用中又有先进先出法、加权平均法等方法。

本文从比较不同的存货计价方法的角度出发，探讨不同情况下不同的各种存货计价方法的利弊，并试图最终为企业合理选择适合的存货计价方法提供有效的意见。

【关键词】：

存货计价方法；比较分析；会计影响；

存货计价方法的比较分析

存货是一项很重要的资产,在企业的流动资产中所占的比重较大,合理地选择发出存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。

一、现行存货计价方法的种类

（一）个别计价法

个别计价法亦称个别认定法、分批实际法、具体辨认法，采用这一方法是假定存货具体项目的成本流转和实物流转一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货成本的方法。

在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

按照实际发出的存货成本计价。

采用时必须要有详细的纪录，在各批存货上也要有一定的标记以便确认收货批次，从而确定该批发出存货的实际成本。

采用这种方法必须有进货和出货的详细的数量和单价的记录，存货的存放位置也要有准确的记录。

在发出商品时，需要分清发出的是哪一批存货，再按其记录的单价来计算该批发出存货的成本价和金额。

如果发出的存货包含了不同批次的存货，则要分批次计算，但不一定按次序确认。

计算公式为：

每批（次）存货发出成本=该批（次）存货发出数量x该批（次）存货实际收入的单位成本。

这种方法最为客观和准确。

个别计价法适用于企业中不能互换批次使用的存货、为特定的项目专门购入或制造的并单独存放的存货以及贵重的存货的计价。

应用这种方法最多的地方是汽车代理商。

因为汽车代理商首先需要严格地将进货商品成本与销售商品的收入意义对应。

其次，分辨每辆汽车的商品号和与之对应的发票价格比较容易，因此确定每辆汽车的销售毛利也相对比较容易。

还适用于房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。

（二）先进先出法

是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

具体方法是收入存货时，逐笔登记收入存货和数量，单价和金额：

发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

采用这种方法可随时计算出每次发出或领用存货的实际成本，但计算比较麻烦。

这种方法的优点是：

可以使期末存货的价值最接近市场价值。

但是在通货膨胀的情况下，回事企业虚增利润，反之则利润低估。

在价格总趋势不断上涨的情况下，资产负债率较低的企业应该采用先进先出法，因为先进先出法计算结果会导致企业利润提高，资产价值较高，这将有利于对企业偿债能力的评估，增强债权人的信心，加之如果融资时企业的状况较好，在订立债券合同时也将处于有比较多话语权的地位，这对企业以后的再融资也将创造条件。

采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理，与取消的后进先出法完全相反。

它的优点是期末存货成本较接进市价，能及时准确反映存货的资金占用情况。

它的缺点在于当物价变动大时，发出存货成本低，收入高，不能恰当配比，影响利润准确性。

因此，它适用于物价基本稳定且收发频率不高的存货或经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。

（三）平均成本法

平均成本法又分为：

加权平均法和移动加权平均法。

1．加权平均法

这种方法以存货数量作为权数，在月末时用本月全部购人的存货数量加上月初存货数量作为分母，本月全部购人的存货成本加上月初存货成本作为分子，计算出当月存货单位成本，在分别乘以发出存货数量和期末结存数量计算出发出存货和解存存货成本。

计算公式为：

存货加权平均单价=（月初结存存货的实际成本十本月收人各批收货的实际成本）/（本月期初结存存货的数量十本期收人各批存货的数量）

本月发出存货成本=本月发出存货数量x加权平均单价

月末库存存货成本=月末库存存货数量x加权平均单价

这种方法计算简便，计算结果比较均衡，而且核算工作量小。

但是只在期末计算发出存货成本，会影响核算的及时性，不利于加强存货的日常管理。

2．移动加权平均法

指本次收货的成本加人原有库存的成本除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。

其计算原理与加权平均法相同，区别是每购进一次存货就计算一次平均成本。

计算公式为：

存货移动加权平均单价=（原有存货实际成本十本批收货实际成本）/（原有存货数量+本次收货数量）

本批发货成本=本批发货数量x移动加权平均单价

这种方法计算比较繁琐，但是其优点在于可以随时了解存货的成本情况，便于加强存货日常管理。

会计准则是经济发展的产物，经济发展水平不同，相应的会计准则的有效性和完善程度也就不同。

随着世界经济的发展，我国会计国际化的进程逐步加快。

为和国际会计准则接轨，2006年我国出台了新的会计准则，其中对存货计价的方法做出了规定，取消了后进先出法，允许企业采用先进先出法等其他方法记账。

这一变化缩小了企业选用会计核算方法的范围，减少了企业人为调整成本、利润和税金的幅度。

需要指出的是，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案，并在会计报告中进行披露。

二、各种存货计价方法的比较及其对企业会计信息产生的影响

（一）存货计价方法的比较

1．使用目的不同

个别计价法通过个别配比，使收益计量更加准确，但在实际运用中有可能为企业操纵利润提供便利，如当同质的商品具有不同成本时管理人员容易选择较低成本的存货以增加利润或选择较高成本的存货以降低利润；加权平均法使用单一价格，既不侧重资产计价，也不侧重收益计价；移动加权平均法也使用平均价格计价但偏重最近的进货；先进先出法以历史成本与现行收人相配比，侧重于资产计价；后进先出法以现行成本与现行收人相配比，侧重于收益计量。

只有那些具有可识别的特征而且数量不多，单位价格又相当高的商品，企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资采用该法。

采用个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。

并且极易被用作调节利润的手段。

因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低利润。

2．对存货资产账面价值的计量不同

个别计价法将特定成本与特定收人相配比，其期初和期末存货资产账面价值取决于存货的实物流转情况；使用平均成本法会使每一购货价格都影响到存货价值和销售成本，但它既反映不出当期成本与当期收人之间的合理配比关系，也反映不出按现时成本对资产负债表中存货进行的计价，而是用平均价格反映存货资产账面价值。

先进先出法在使用中表现为最先售出或使用的存货是库存最久的存货，而里存的存货却是最近购买的，所以它能够以最接近现实成本的价格反映资产负债表上的期末存货价值，其接近程度依赖于价格变动的速度和存货周转速度，当存货周转速度较快时存货的价值将反映为现实价格；后进先出法与先进先出法刚好相反，最先售出或使用的存货是最近购买的存货，而置存的存货却是库存最久的，所以它反映在资产负债表上的期末存货价值是最早的成本。

综上所述，在物价变动的情况下各种计价方法对存货资产账面价值的影响表现为：

当物价上涨时平均成本法和先进先出法计量的存货账面价值均随物价上涨而增加，随物价下跌而减少；个别计价法、后进先出法计量的存货账面价值随物价变动不如其他方法明显。

3．对损益的影响不同

根据上面的论述可知，个别计价法是将特定成本与特定收人相配比，其对当期损益的影响取决于存货的实物流转；先进先出法期末存货表现为最近的成本，而发出存货为历史成本，当价格不断升高时，当期收益较高；后进先出法期末存货以历史成本计价，发出存货为现实成本，当价格不断升高时，收益较低；加权平均法和移动加权平均法以平均价格计价，当价格不断升高时平均价格随之升高，导致收益降低。

4．对当期应纳税额的影响不同

由于各种方法对当期损益的影响不同，进而对当期应纳税额的影响亦不同，个别计价法对当期应纳税额并无特别的影响；采用先进先出法，当价格不断升高时，当期收益较高则当期应纳税额较高；采用后进先出法，当价格不断升高时，收益较低故当期应纳税额也较低，因此采用这种方法可产生一项永久性的所得税递延，从而使得这种方法得到广泛运用；采用平均成本法当价格不断升高时收益降低，当期应纳税额较低，但其降低幅度小于后进先出法。

5．适用条件不同

个别计价法适用于不能互换使用的存货或为特定的项目专门购人或制造并单独存放的存货项目，因为对于大部分大规模生产的企业来说，同种存货之间没有质的差异，采用这种方法没有意义。

加权平均法适用于定期盘存制下储存在同一地点、性能、形态相同的大量存货；移动加权平均法适用于永续盘存制；先进先出法假定存货按先进先出的顺序流转，对于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业可采用这种方法；后进先出法适用于不动用基本存量的存货流转。

（二）对会计信息产生的影响

1．期末存货价值以及本其利润的影响

个别计价法是按其购入或生产时确定的单位成本来确定期末结存存货成本的，这种方法计算的期末存货价值及销售成本均能以实际购货成本为基础，符合收益和费用相配比原则及期末资产真实性原则；先进先出法是假定先购进的先发出，该方法使存货成本接近于购货成本，期末资产总值较真实；加权平均法，使得本期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之间，对期末存货价值确定的水平次于先进先出法。

存货计算的基本公式为：

销售成本=期初存货+本期进货-期末存货利润计算的基本公式为：

税前利润=销售收入-销售成本-各种税费

净利润=税前利润-所得税

不难看出，期末存货的大小与销售成本的高低成反比，与利润成正比，进而影响企业当期应纳税所得额。

不少企业在实际操作过程中通过变更存货发出的计价方法来进行避节税，导致了国家财政收入减少。

避节税的产生在客观上推动和刺激国家出台更加严密的税收法律，新存货准则中取消了后进先出法，在一定程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调节利润的空间。

2.对企业财务比率分析指标的影响

（1）法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响

由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。

这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与运营资本比等。

以上指标都包含受存货直接影响的项目：

流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。

所以在先进先出法下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。

（2）存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响

评价企业获利能力的指标主要有：

毛利率、净利率、普通股每股收益等。

这些指标都涉及到利润，所以，先进先出法会高估企业的获利能力。

（3）价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响

在长期偿债能力分析中赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费用的能力。

先进先出法下，由于税前利润被高估，赚取利息倍数也会被高估，所以夸大了企业的长期偿债能力。

（4）上市公司市场价值分析指标的影响

对于上市公司，市盈率是一个非常重要的指标，它表明投资某一上市公司股票的获利率，反映上市公司的成长性。

在先进先出法下，存货成本高估，则产品销售成本低估，净利润偏高，市盈率就会偏低。

而在后进先出法下，市盈率比较适中。

由此可见，先进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影响，尤其是高估了企业获利能力指标，虚夸企业当期获利能力。

三、存货计价方法的实证分析

（一）企业存货计价方法包含的种类和对存货成本的影响

企业存货的计价方法，包括个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动平均法。

采用个别计价法，计算期末存货的成本比较合理、准确，但由于工作量繁重，适用范围很小，仅用于不能替代使用的存货等。

采用加权平均法和移动平均法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间，这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵，因而被广泛采用。

先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

先进先出法下，存货较接近于最近购货成本。

（二）企业存货计价方法的比较、优缺点和适用范围

　　选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。

现举例说明如下：

　（在物价持续上涨情况下）

　　太原重工木模包装分公司8月份的购销情况如下：

月初存货结存10万公斤，单价3元。

8月5日购进40万公斤货物，单价4元。

8月10日购进60万公斤货物，单价5元，销售100万公斤货物，单价5.5元。

8月20日购进65万公斤货物，单价6元，售出50万公斤，单价7元。

　　接下来用除个别计价法外的其他三种计价方法计算企业的利润。

　方案一，采用先进先出法：

　　销售成本=10*3+40*4+50*5+10*5+40*6=730

　　销售收入=100*5.5+50*7=900

　　销售利润=900-730=170

　　方案二，采用加权平均法：

　　存货平均单价=（10*3+160+300+390）/（10+165）=5.03

　　销售成本=5.03*150=754.3

销售收入=900

销售利润=900-754.3=145.7

　　方案三，采用移动平均法：

　　8月10日结存存货单价=（3*10+40*4+60*5）/110=4.45

　　8月20日结存存货单价=（44.5+65*6）/（10+65）=5.79

　　销售成本=100*4.45+50*5.79=445+289.5=734.5

　　销售收入=900

　　销售利润=900-734.5=165.5

　　在物价持续上涨情况下，采用先进先出法使存货发生成本降至最低，从而使账面利润需增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。

经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用此法。

　　加权平均法虽然使用起来比较方便，但是它只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。

计算出的存货成本与现行成本有一定的差距，并且这种方法只能用于实地盘存制。

　移动平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对发出存货成本的影响，分别与购入数量加购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信，但与市价仍有一定差距，而且频繁地计算移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐。

对于储存在同一地点性能相同的大量存货一般采用加权平均法或移动平均法。

　　总之，在进货价格呈上升趋势时，企业计算的销售利润由低到高依次是：

加权平均法、移动平均法、先进先出法。

物价呈下降趋势时，最佳方案是采用先进先出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。

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致谢

非常感谢在收集各项资料的过程中各位前辈对我的悉心教导，本文由于编写时间较短，考虑的有不周全的地方。

如果有与实际情况不一致的地方请各位老师和前辈不吝赐教，批评指正。