证投资第13章.ppt
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第十三章第十三章其它需关注项目的审计其它需关注项目的审计第一节第一节关联方及其交易审计关联方及其交易审计一、相关概念一、相关概念一、相关概念一、相关概念二、审计目标和审计程序二、审计目标和审计程序二、审计目标和审计程序二、审计目标和审计程序11、审计目标、审计目标22、审计程序、审计程序(11)了解被审计单位及其环境)了解被审计单位及其环境(22)识别关联方的存在)识别关联方的存在(33)确定关联方关系的披露是否充分)确定关联方关系的披露是否充分(44)识别关联方交易)识别关联方交易(55)检查已识别的关联方交易)检查已识别的关联方交易(66)获取管理层声明)获取管理层声明11三、审计结论和报告三、审计结论和报告如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据,或关联方和关联方交易的披露不充当的审计证据,或关联方和关联方交易的披露不充分,注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审分,注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。
计报告。
如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据,应视同审计范围受到限取充分、适当的审计证据,应视同审计范围受到限制,并根据其对财务报表的影响程度,出具保留意制,并根据其对财务报表的影响程度,出具保留意见或者无法表示意见的审计报告。
见或者无法表示意见的审计报告。
22如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求,在财务报表中对关联方和关联方交会计制度的要求,在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露,注册会计师应根据其对财务报表的易进行充分披露,注册会计师应根据其对财务报表的影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告。
影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告。
如果被审计单位的关联方交易的会计处理不符合适如果被审计单位的关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求,注册会计师应用的会计准则和相关会计制度的要求,注册会计师应根据其对财务报表的影响程度,出具保留意见或否定根据其对财务报表的影响程度,出具保留意见或否定意见的审计报告。
意见的审计报告。
如果管理层拒绝签署必要的声明,注册会计师应如果管理层拒绝签署必要的声明,注册会计师应当将其视为审计范围受到限制,出具保留意见或无法当将其视为审计范围受到限制,出具保留意见或无法表示意见的审计报告表示意见的审计报告33第二节第二节持续经营假设审计持续经营假设审计一、相关概念一、相关概念一、相关概念一、相关概念持续经营假设,是指被审计单位在编制财务报表时,持续经营假设,是指被审计单位在编制财务报表时,假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止经营或破产清算,可以在正常的经营过程中变现必终止经营或破产清算,可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务资产、清偿债务理解持续经营假设的含义,需要把握以下三点:
理解持续经营假设的含义,需要把握以下三点:
11、持续经营假设是管理层在编制财务报表时所作出的一、持续经营假设是管理层在编制财务报表时所作出的一种假定种假定22、持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前、持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提提33、被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性,并不、被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性,并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不恰当的不恰当的44二、审计目标和审计程序二、审计目标和审计程序1、审计目标2、审计程序
(1)在计划审计工作和实施风险评估程序时,考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大遗漏的事项或情况及相关的经营风险,评价管理层对持续经营能力做出的评估,并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响
(2)针对已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,实施进一步审计程序,以获得充分、适当的审计证据55三、审计结论与报告三、审计结论与报告1、被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,注册会计师应当考虑:
(1)财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划
(2)财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑事项或情况存在重大不确定性,被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
6622、如果判断被审计单位将不能持续经营,但财务报、如果判断被审计单位将不能持续经营,但财务报表仍然按照持续经营假设编制,注册会计师应当出表仍然按照持续经营假设编制,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
具否定意见的审计报告。
33、如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假、如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当,选用了其他基础编制财务报表。
在这设不再适当,选用了其他基础编制财务报表。
在这种情况下,注册会计师应当实施补充的审计程序。
种情况下,注册会计师应当实施补充的审计程序。
如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的,且如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的,且财务报表已作充分披露,注册会计师可以出具无保财务报表已作充分披露,注册会计师可以出具无保留意见的审计报告,并考虑在审计意见段之后增加留意见的审计报告,并考虑在审计意见段之后增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注管理层选用强调事项段,提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
的其他编制基础。
7744、管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未、管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的能涵盖自资产负债表日起的1212个月,注册会计师应个月,注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估,或将评估当提请管理层对持续经营能力做出评估,或将评估期间延伸至自资产负债表日起的期间延伸至自资产负债表日起的1212个月,如果管理个月,如果管理层拒绝注册会计师的要求,注册会计师应当将其视层拒绝注册会计师的要求,注册会计师应当将其视为审计范围受到限制,考虑出具保留意见或无法表为审计范围受到限制,考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
示意见的审计报告。
55、如果管理层在资产负债表日后严重拖延对财务报表、如果管理层在资产负债表日后严重拖延对财务报表的签署或批准,注册会计师应当考虑拖延签署或批的签署或批准,注册会计师应当考虑拖延签署或批准的原因。
当拖延原因涉及与管理层评估持续经营准的原因。
当拖延原因涉及与管理层评估持续经营能力有关的事项或情况时,注册会计师应当根据获能力有关的事项或情况时,注册会计师应当根据获取的审计证据,确定可能导致对持续经营能力产生取的审计证据,确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性。
重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性。
88第三节期后事项审计一、相关概念期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。
具体可以将这一期间划分为三个时段:
1、资产负债表日后至审计报告日2、审计报告日后至财务报表报出日3、财务报表报出日后99资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间的截至日期财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期1010二、审计目标和审计程序1、审计目标确定期后事项是否存在;确定期后事项的类型和重要性;确定期后事项的处理是否恰当2、审计程序
(1)截止审计报告日发生的事项
(2)审计报告日后至财务报表报出日前发生的事实(3)财务报表报出后发现的事实(4)公开发行证券的考虑1111第四节第四节或有事项审计或有事项审计一、相关概念一、相关概念一、相关概念一、相关概念或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项,包括或有资产和或有负债。
事项,包括或有资产和或有负债。
或有负债,是指过去的交易或者事项形成的潜在义或有负债,是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
的金额不能可靠计量。
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
证实。
1212二、审计目标和审计程序二、审计目标和审计程序1、审计目标
(1)确定或有事项是否存在
(2)确定或有事项的确认和计量是否符合规定(3)确定或有事项的披露是否恰当13132、审计程序
(1)向被审计单位管理层询问其确定、评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序;
(2)向被审计单位管理层索要下列资料,作必要的审核和评价(3)向被审计单位的法律顾问和律师进行函证,以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的,以及资产负债表日至函证回函日期间存在的或有事项的确认证据。
1414(4)复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告,以发现税务纠纷发生的可能性;(5)向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的询证函,以反映商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书的情况,以及为其他单位的银行借款进行担保的情况。
被审单位如果是上市公司,还应该按照有关的监管要求以及公司治理要求对担保事项进行关注。
1515(6)审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位董事会纪要和股东大会会议记录,确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方面的记录(7)复核现存的审计工作底稿,寻找任何可以说明潜在或有事项的资料(8)询问被审计单位对未来事项和协议的财务承诺,并向被审计单位管理层询问(9)确定或有事项的确认和计量是否符合规定,会计处理是否正确(10)确定或有事项在财务报表上的披露是否恰当1616第五节第五节会计政策变更、会计估计变更会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正审计和前期差错更正审计一、基本定义一、基本定义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策会计估计通常是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断1717前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:
1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
差错更正就是企业对诸如会计确认、计量、记录等方面出现的差错进行纠正。
1818二、审计目标和审计程序二、审计目标和审计程序1、审计目标
(1)确定会计政策变更是否合法、合理
(2)确定会计估计变更和差错更正是否合理(3)确定会计政策、会计估计变更和差错更正的会计处理是否正确(4)确定会计政策、会计估计变更和差错更正披露、列报是否恰当。
19192、审计程序
(1)获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明,与前期采用的会计政策和会计估计进行比较,以识别会计政策、会计估计的变更
(2)查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位股东会、董事会、管理层有关会议记录,判断会计政策变更的合法性和
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