会计基础各章完整讲义.docx
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会计基础各章完整讲义
第一章 总论
本章教材结构
第一节 会计的意义――――――――会计的产生和发展;会计含义;会计基本职能,财务报告的目标
第二节 会计的基本假设和会计基础
第三节 会计要素和会计等式―――――6大要素;3大等式
本章内容讲解:
第一节 会计概述
一、会计的意义(了解)
1、中国会计的产生和发展
(1)会计的起源:
绘图记事;刻记记事;结绳记事
(2)西周王朝:
出现“会计”一词;产生“官厅会计”并出现“司会”
1985年颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》,标志着我国会计工作法治化的开端
二、会计含义――掌握
会计是以货币为主要计量单位,核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作,同时,它又是以提供财务信息为主的经济信息系统。
其含义是:
①会计本质:
一项经济管理活动或经济信息系统;属于管理的范畴
②会计对象:
特定单位的经济活动;
③会计基本职能:
核算和监督;
④主要计量单位,货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位
财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的。
三、会计的基本职能
会计的基本职能有两个,即:
会计核算职能和会计监督职能
(一) 会计核算职能(以货币为主要计量单位,通过4个环节,反映特定主体经济活动,向有关方面提供会计信息,是会计的首要职能)
1、会计核算的特点
(1)以货币为主要计量单位:
注意“主要”两个字,言外之意就是除了货币计量单位外还可以以实物量及劳动量作为辅助计量单位。
(2)具有完整、连续、系统性:
完整性:
所有会计对象都要核算
连续性:
核算连续进行,不能中断
系统性:
提供的会计数据能成为一个有机整体
(二)会计监督
1、含义:
会计监督职能:
对特定主体的经济活动的合法性和合理性进行监督
会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法,促使经济活动按照规定的要求运行,以达到预期的目的
2、特点:
(1)通过价值指标来进行
(2)对企业的经济活动的全过程进行监督,包括事前、事中和事后监督
(3)依据是合法性和合理性
二者联系与区别:
核算是监督基础;监督是核算的质量保证
四、会计的目标
会计管理工作的总目标是提高经济效益
会计管理工作的基本目标或直接目标是向有关各方面提供会计信息
根据2006年《企业会计准则》,财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
投资者分析企业的理财能力、盈利能力和发展能力,预测投资风险和报酬
债权人分析企业的偿债能力,衡量贷款风险,作出贷款决策
社会公众了解企业产品质量和价格变动、所承担的社会责任和信誉等,监督企业生产经营活动,保护自身的合法权益。
【应用举例】
1、我国会计工作法制化开端的标志是( )
A 1985年颁布了《中华人民共和国会计法》
B 1982年发布了《企业会计准则》
C 1997年发布了我国第一个具体会计准则
D 2000年发布了《企业会计制度》
答案:
A
2、会计的基本职能包括( )
A会计核算 B会计监督 C 参与经济决策 D 进行财务预测
答案:
AB
会计要素(负债)
(二)负债
1、概念:
负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
实质上反映了企业与债权人之间的一种债权、债务关系。
负债的确认意味权利、义务关系的形成;
负债的偿还,表明权利、义务关系的解除。
2、特征:
(1)负债是由过去的交易或事项引起的
注:
企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务,不能作为会计上的负债处理:
如企业与其他单位签署购货意向书
(2)负债是一种具有强制性的义务
负债需要在未来某一特定时日用偿付。
否则就要承担法律责任
(3)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
负债需要在未来某一特定时日用资产或劳务偿付,企业要付出一定的代价,从而导致经济利益流出企业。
(4)负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任
负债通常有一个可预先确定的到期偿付金额
(5) 负债一般都有确切的受款人和偿付期限。
3、掌握分类
短期借款、应付票据
应付帐款、预收帐款
其他应付款
应付工资
流动负债 应付福利费
应交税金
应付股利
负债 其他应交款
长期借款
长期负债 应付债券
长期应付款
预提费用
(五)费用
1.概念:
费用是指企业为生产和销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出或各种耗费。
代表企业为取得一定收入而付出的代价或者企业为进行生产经营活动所发生的资源牺牲。
费用表现为企业资产的减少或负债的增加,最终会导致企业所有者权益的减少。
但并非所以资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味企业发生了费用。
如企业抽回投资或企业向所有者分配利润。
2.费用与成本的关系
成本是按一定对象所归集的费用,是对象化的费用。
费用是资产的耗费,它与一定的会计期间相联系,而与生产何种产品无关
成本与一定种类和数量的产品相联系,而与发生哪一期间没有关系
企业产品销售后,其生产成本就转化为销售当期的费用,称为产品销售成本或主营业务成本
3.掌握分类
广义费用:
指企业发生的所有耗费和损失
狭义费用:
仅与企业的营业收入相配比的那部分耗费,按经济用途可以包括生产成本和期间费用
(1)生产成本:
直接材料(车间为生产某种产品而领用的材料)
直接人工(车间生产工人的工资)
制造费用(间接计入产品成本,包括:
车间发生的管理人员的工资福利费;车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费;车间一般物料消耗)
(2)期间费用 营业费用(企业在销售商品过程中发生的费用;包括运输费、展览费、
广告费、保险费、业务宣传费、专设销售机构人员工资福利费)
管理费用(行政管理部门发生的费用,包括管理部门人员的工资福利费、
差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费等)
财务费用(企业为筹集生产经营资金等发生的费用,如:
利息支出、汇兑净损失以及相关手续费)
应用举例:
1、下列各项支出中( )应计入制造费用
A车间生产工人的工资
B车间管理人员的工资
C专设销售机构人员的工资
D行政管理部门人员的工资
答案:
B
解析:
A应属于直接人员,计入“生产成本”;C计入“营业费用”;D计入“管理费用”。
2、属于期间费用账户的是( )
A财务费用 B待摊费用 C长期待摊费用 D 预提费用
答案:
A
3、计入产品成本的费用包括( )
A财务费用B 制造费用C 管理费用 D直接人工费用
答案;BD
解析:
AC计入期间费用
(六)利润:
1、概念:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
是根据收入与费用的合理配比而确定的,是企业收入减去费用后的余额。
利润的实现表现为所有者权益的增加,亏损的发生表现为所有者权益减少。
2.构成:
利润总额包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额等。
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
利润总额=营业利润+投资净收益+补帖收入+营业外收支净额
净利润=利润总额-所得税
营业利润
利润 补贴收入
投资净收益
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
营业外收入包括:
固定资产盘盈;处置固定资产净收益;罚款收入
营业外支出包括:
固定资产盘亏;处置固定资产净损失;罚款支出;捐赠支出;非常损失。
【应用举例】
1、利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额-所得税( )
答案:
错
解析:
利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额
2、与计算“营业利润”无关的因素是( )
A所得税 B营业费用 C管理费用 D财务费用
答案:
A
解析:
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
二、会计等式
会计等式是反映各项会计要素之间基本关系的表达式;从实质上看,会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况
(一) 会计等式的演进(6个阶段)
时间
代表人
提出的理论
15世纪末
意大利卡卢.帕乔利
一个人的所有财产=其人所有权的总值(是借贷平衡公式的鼻祖)
1736年
英国约翰.梅尔
财产=资本和资产-负债=纯资本
1822年
英国福斯特
积极财产-消极财产=资本
1830
美国托马斯.琼斯
资产=产权,后演变为资产=业主权益
20世纪初
德国尼克利斯奇
总资产=总资本
20世纪20年代
美国W.A派顿和R.B凯斯特
资产之形态=资产之来源,后派顿又提出资产=权益,凯斯特提出“资产=负债+(资本+收入-费用)”
(二)会计等式的内容
1、资产=负债+所有者权益(这是最基本的会计等式,通常称为第一会计等式)
资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归属于所有者和债权人。
归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。
资产来源于权益(包括所有者权益和债权人权益),资产与权益必然相等。
所以资产=权益
资产=负债+所有者权益反映了任何一个时点资产的分布状况及其形成来源,无论在什么时点,资产、负债、所有者权益应保持上述恒等关系。
注意:
负债总是位于所有者权益之前,这种顺序的排列不是随机的,而是具有特定的经济意义。
资产=负债+所有者权益,这等式反映某一时点资产、负债和所有者权益之间的关系,实际上反映了企业资金的相对静止状态,所以也称为静态会计等式。
是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。
2、收入-费用=利润(第二会计等式)
广义而言,企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润。
如果收入大于费用,差额为利润;收入小于费用,差额为亏损
这一等式是基本等式的补充和发展,表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系,说明了企业利润的实现过程。
实际上反映的是企业资金的绝对运动形式,也称为动态会计等式。
收入、费用和利润之间的上述关系,是编制利润表的基础。
【应用举例】
1、收入-费用=利润,这个收入、费用和利润之间的恒等关系,反映了一定期间内企业的财务状况( )
答案:
错
解析:
收入-费用=利润,反映了一定期间内企业的经营成果
2、下列属于会计等式的是( )
A本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
B本期借方余额合计=本期贷方余额合计
C资产=负债+所有者权益
D收入-费用=利润
答案:
CD
解析:
AB属于试算平衡公式。
会计等式
二、会计等式
(一) 会计等式的演进(6个阶段)
(二) 会计等式的内容
(三)基本会计等式的理解
1、不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系
任何一项经济业务的发展都会引起会计要素的各种变化,但却不会破坏会计等式的恒等关系
经济业务引起会计要素的变化情况:
(1)某个会计要素内部两个项目一增一减,会计等式保持恒等关系
(2)会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加,会计等式保持恒等关系
(3)会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少,会计等式保持恒等关系
(4)会计等式右边的两个要素项目一增一减,会计等式保持恒等关系
例题:
腾达公司2002年12月31日的会计要素和项目余额如表:
资产类科目
金额
负债和所有者权益类科目
金额
现金
银行存款
1000
199000
短期借款
应付帐款
盈余公积
实收资本
30000
50000
20000
100000
合计
200000
合计
200000
该公司2003年1月发生的经济业务如下:
(分析过程注意听)
(1)从银行提取现金20000元备用
现金增加20000
银行存款减少20000
(2)向银行借款40000元归还到期的应付货款40000元。
短期借款增加40000元
应付账款减少40000元
借:
应付账款40000
贷:
短期借款40000元
(3)召开董事会,决定从盈余中拿出12000元转增资本金
盈余公积减少12000元
实收资本增加12000元
(4)一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元,已经存入银行
银行存款增加100000元
实收资本增加100000元
(5)该公司向银行借款100000元,存入银行
银行存款增加100000元
短期借款增加100000元
(6)该公司原有投资者之一减少对该公司的投资50000元,用银行存款支付
银行存款减少50000元
实收资本减少50000元
(7)归还短期借款30000元,用银行存款支付
银行存款减少30000元
短期借款减少30000元
(8)投资者代该公司偿还到期的银行短期贷款100000元并同意作为对该公司的追加投资100000元。
短期借款减少100000元
实收资本增加100000元
经过上述八笔业务后,各要素中的具体项目变为多少了呢
以上数据的计算如下依据的关系是
某要素项目的余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
资产=负债+所有者权益合计
第一种情况的8种业务完成后,会计等式的恒等关系依然存在。
会计要素和余额如表:
资产类科目
金额
负债和所有者权益类科目
金额
现金
银行存款
21000
299000
短期借款
应付帐款
盈余公积
实收资本
40000
10000
8000
262000
合计
320000
合计
320000
2、考虑收入和费用时会计等式的恒等关系
业务如下:
(分析过程注意听)
(1) 腾达公司销售产品,价款共计30000元,以银行存款方式收取货款。
主营业务收入增加30000元
银行存款增加30000元
(2) 腾达公司销售产品,价款10000元抵付应付帐款
主营业务收入增加10000元
应付账款减少10000元
(3) 腾达公司用银行存款支付水电费1000元
费用增加1000元
银行存款减少1000元
(4) 腾达公司计算本月应付职工工资2000元
费用增加2000元
应付工资增加2000元
依上述,可得
资产349000=负债42000+所有者权益270000+收入40000-费用3000
不考虑其他事项
利润增加了40000-3000=37000
利润最终要转入“利润分配-未分配利润”
未分配利润增加37000
最终:
资产=负债+所有者权益。
三、会计要素、会计等式与基本会计报表的关系
1、会计要素是会计核算的内容的基本分类,也是会计报表的基本构成要素
2、会计报表要素分为
第2章
会计核算的具体内容与一般要求
一、会计核算的具体内容
(一)款项和有价证券的收付
款项是作为手段的货币资金,主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和各种备用金等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国债、股票、企业债券等。
(二)财物的收发、增减和使用
财物是企业财产物资的简称,是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源,一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产,以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
(三)债权债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项等。
债务是指由于过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。
(四)资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。
(五)收入、支出、费用、成本的计算
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
支出是指企业所实际发生的各项开支和损失。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系,是对象化了的费用。
收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。
(六)财务成果的计算和处理
财务成果是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果,具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。
二、会计核算的一般要求
1、按照国家统一的会计制度的要求,设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
2、各单位必须分局实际发生的经济业务事项进行会计核算,编制财务会计报告。
3、发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿。
4、对会计凭证会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。
5、使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定。
6、会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
第3章
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,称为会计科目。
二、会计科目的分类
1.按照提供核算指标详细程度进行分类
①总分类科目:
也称总账科目或一级科目,它是对会计要素具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。
总账科目一般是按财政部门制定的统一会计制度规定设置。
②明细分类科目:
也称明细科目是对总分类科目进行明细分类,提供更详细更具体会计信息的科目,它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体,它是对总分类科目的具体化和详细说明。
明细科目的设置,除国家统一规定外,各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定外,各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。
总分类科目对明细分类科目具有统驭作用,明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用
2.按照会计对象的经济内容进行分类
①资产类科目:
如:
现金、银行存款、短期投资、应收帐款等
②负债类科目。
如:
短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金等
③所有者权益类科目。
如:
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
④成本类科目:
生产成本、制造费用、劳务成本
⑤损益类科目:
收入类:
主营业务收入、其他业务收入
费用类:
主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用
常用会计科目见教材
三、会计科目的设置原则
1.合法性原则。
会计科目的设置应当符合国家统一的会计制度的规定。
2.相关性原则。
会计科目的设置,应为有关各方提供所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。
3.实用性原则。
会计科目的设置,应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点,满足企业的实际需要。
【应用举例】
1、企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目,不得自行增减或合并( )
【答案】:
错
【解析】:
企业应在合法性的基础上,根据自身的特点,设置符合企业需要的会计科目
2、下列属于成本类科目的是( )
A生产成本 B主营业务成本 C制造费用 D营业费用
答案:
AC
解析:
BD属于损益类科目
第二节 账户
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
二、帐户的分类(与会计科目分类相同)
账户分为总分类账户和明细分类账户。
根据总分类科目设置的账户称为总分类账户,根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。
根据会计科目的内容分类,账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
三、账户的基本结构
账户的基本结构包括账户的名称、记录经济业务的日期、所依据记帐凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
账户分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另一方登记减少。
至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,则取决于账户的性质和类型。
登记本期增加的金额,称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额,余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
上述四个部分称为账户的四个金额要素。
注意多选。
账户格式
①简单格式:
T型帐户或者丁字帐户
借方 (账户名称) 贷方
②书面格式,它是会计账户的正规格式
年
凭证
编号
摘要
借 方
贷 方
借或贷
余额
月
日
四、账户与会计科目的联系和区别
1、二者的联系:
(1)会计科目于账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同。
(2)会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用。
会计科目的性质决定了账户的性质
(3)会计科目的分类于账户的分类相同
2、二者的区别:
会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。
能够用来连续、系统、全面的记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。
【应用举例】
账户按经济内容分类,属于损益类账户的是( )
A生产成本 B未分配利润 C盈余公积 D所得税
答案:
D
第4章
第一节 复式记帐法的原理
记账方法按记帐方式的不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。
1、单式记账法
(1)含义:
单式记账法是指对第一项经济业务的发生只在一个账户中进行记录的记账方法。
(2)优缺点:
优点:
单式记账法手续简单
缺点:
账户的设置不完整,而有无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系,无法反映经济业务的来龙去脉,缺乏平衡关系,因而不能全面、系统地反映经济业务,也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体或家庭。
因此目前在单位中不采用单式记账法,而采用复式记账法。
2、复式记账法
(1)
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