财政总预算会计实务.docx
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财政总预算会计实务
财政体制及
总预算会计实务
某某市财政局预算科
二OO三年十一月
第一讲财政体制及财力的计算
一、2002年财政体制划分的原则:
1、以分税制财政管理体制为原则,结合农村税费改革转移支付而进行;
2、收入划分公平、规范、简便,市级无固定收入税种,共享税种市与镇街五五分成,这样便于上下两级财政结算;
3、镇街人员经费和基本公用经费得到了保障,支出基数系以2002年3月支出为时点数;
4、超收多分,减收自负,金库收入按财政体制自然分成,而且超目标收入任务的还要奖励多分成,一定五年。
二、一、两级财政收入的划分:
1、市级固定收入:
工商税滞纳金及罚款、国有资产收益、排污费、城市教育附加收入、其他收入、办事处及工业园区范围内的城建税。
2、镇街固定收入:
农业税、耕地占用税、契税、印花税、车船使用税、房产税、遗产与赠予税、其他收入。
3、市与镇街共享收入:
增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源说,市级与镇街五五分成;城建税,市级40%,镇60%。
三、体制上解、体制补助、专项上解基数的确定:
以2001年为基期年,测算财力基数,以2002年3月的支出为支出基数,工矿型镇街人均财力超过12912元部分作上解,农业型镇街补足基本支出基数,农村税费改革直属学校经费列专项上解。
四、共享税超过目标收入部分财力的计算。
共享税实行目标考核,以上一年决算收入为基数,分镇街类别确定比例,并据以确定各镇街共享税收的年度考核目标,超过目标收入部分,某某级所得部分镇街分成70%,市级分成30%,即超过目标收入部分镇街再分成:
营业税20%(X*70%-X*50%),城建税10%(X*70%-X*60%),增值税20%(X*70%-X*50%),资源税20%(X*70%-X50%),所得税20%(X*70%-X*50%)。
(注:
目标任务数已经某某市级所得部分)
计算方法二:
把完成目标任务数换算为金库数,则计算方法:
营业税10%(X*50%*70%-X*25%),城建税10%(X*70%-X*60%),增值税5%(X*25%*70%-X*12.5%),资源税20%(X*70%-X50%),所得税8%(X*40%*70%-X*20%)
说明:
五、税改转移支付补助。
农村税费改革转移支付补助中含政策性转移支付补助、过度性转移支付补助和一次性转支付服补助,其中,一次性转支付服补助只补助当年,过度性转移支付补助只补助三年,年终与上级财政办理决算时应剔除政策性转移支付补助中的“民兵训练补助”后列报。
六、财力的计算。
1、固定收入与共享收入的计算:
以镇街金库和国税征收局银税一体化金库表按财政体制分别计算(清平镇还需加上3月14日前清平营业所金库报表数),
2、
七、财政共享收入考核完成情况的计算:
第二讲财政总预算会计的主要职责及其一般原则
一、财政总预算会计制定的依据:
为了规范各级财政部门总预算会计的职能作用,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》而制定。
二、财政总预算会计:
总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。
三、总预算会计的主要职责:
总预算会计的主要职责是,进行会计核算,反映预算执行,参与预算管理,合理调度资金。
四、总预算会计的基本任务:
1、处理总预算会计的日常核算事务。
2、调度财政资金。
3、实行会计监督,参与预算管理。
4、组织和指导本行政区域预算会计工作。
5、做好预算会计的事务管理工作。
五、会计分期:
总预算会计核算应当按会计期间结算帐目和编制会计报表。
会计期间分为年度、季度和月份。
会计年度、季度和月份以公历起讫日期为准。
六、总预算会计的记帐方法:
借贷记帐法,用“借”、“贷”二字作为记帐符号,有借必有贷,借贷必相等。
七、总预算会计核算的本位币:
以人民币为记帐本位币,以元为金额单位,元以下记至角分。
八、总预算会计核算的一般原则:
真实性原则,相关性原则、可比性原则,统一性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则。
第三讲财政总预算会计的五大要素
财政总预算会计的五大要素有:
资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类
五大要素
包含的内容
概念
一、资产类:
资产是一级财政掌管或以货币计量的经济资源。
1、财政性存款
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。
它包括国库存款及其他财政存款。
2、有价证券
有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。
3、暂付及应收款项
暂付及应收款项属于往来结算中行成的债权。
4、预拨款项
预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金。
5、财政周转金放款
财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。
6、借出财政周转金
借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。
7、待自理财政周转金
待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限,经审核已成为呆帐,但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。
二、负债类:
负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。
1、应付及暂收款
应付及暂收款项是在预算执行期间,上下级财政或财政与其他部门结算中行成的债务,包括结算中发生的暂存款,与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。
2、按法定程序及核定的预算举借的债务
按法定程序及核算的预算举借的债务,是指中央预算按全国人大代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特规定举借的债务。
3、借入财政周转金
借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。
三、净资产类:
净资产是指资产减去负债的差额。
1、结余
结余是财政收支执行的结果。
2、预算周转金
预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差,保证及时用款而设置的周转金。
3、财政周转基金
财政周转基金是财政用于有偿使用的资金,在列报财政支出的同时转入。
第三讲财政总预算会计的五大要素
财政总预算会计的五大要素有:
资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类
五大要素
包含的内容
概念
四、收入类:
财政收入是国家为实现其职能,根据法令和法规所取得的非偿付性资金,是一级财政的资金来源
1、一般预算收入
一般预算收入是通过一定的行式和程序,有计划组织的由国家支配,纳入预算管理的资金。
2、基金预算收入
基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排,由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。
3、专用基金收入
专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金。
4、资金调拨收入
资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。
5、财政周转金收入
财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。
五、支出类:
财政支出是一级政府为实现其职能,对财政资金的再分配。
1、一般预算支出
一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。
2、基金预算支出
基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。
3、专用基金支出
专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。
4、资金调拨支出
资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调济所形成的支出。
5、财政周转金支出
财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。
第四讲财政总预算会计科目的设置
一、会计科目:
会计科目是各级总预算会计设置帐户、确定核算内容的依据。
科目名称
代号
核算内容
一、资产类
国库存款
101
本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款。
其他财政存款
102
本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。
有价证券
104
本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。
在途款
105
本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入支出业务及需要通过本科目过度处理的资金数。
暂付款
111
本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。
与下级往来
112
本科目核算与下级财政的往来待结算款项。
预拨经费
121
本科目核算财政部门预拨给行政事业单位,尚未列为预算支出的经费。
基建拨款
122
本科目核算拨付给经办基本建设的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。
财政周转金放款
131
本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。
借出财政周转金
132
本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。
待处理财政周转金
133
本科目核算经审核已经成为呆帐,但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。
二、负债类
暂存款
211
本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
与上级往来
212
本科目核算与上级财政的往来待结算款项。
借入款
222
本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。
借入财政周转金
223
本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。
第四讲财政总预算会计科目的设置
一、会计科目:
会计科目是各级总预算会计设置帐户、确定核算内容的依据。
科目名称
代号
核算内容
三、净结余
预算结余
301
本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。
基金预算结余
305
本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
专用基金结余
307
本科目核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。
预算周转金
321
本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。
财政周转基金
322
本科目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。
四、收入类
一般预算收入
401
本科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。
基金预算收入
405
本科目核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。
专用基金收入
407
本科目核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。
补助收入
411
本科目核算上级财政部门拨来的补助款。
上解收入
412
本科目核算下级财政上缴的预算上解款。
调入资金
414
本科目核算各级财政部门因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金。
财政周转金收入
425
本科目核算财政周转金利息及暂用费的收入情况。
五、支出类
一般预算支出
501
本科目核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。
基金预算支出
505
本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。
专用基金预算支出
507
本科目用于核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。
补助支出
511
本科目核算本级财政对下级财政的补助支出。
上解支出
512
本科目核算解缴上级财政的款项。
调出资金
514
本科目用于核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出,用于平衡预算的资金。
财政周转金支出
524
本科目核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。
第五讲财政总预算会计实务
一、原理:
一是有借必有贷,借贷必相等;二是“资产类”、“支出类”、科目增加记“借方”,减少记“贷方”,而“负债类”、“净资产类”、“收入类”科目增加记“贷记”减少记“借方”。
二、实例
1、收到国库代办处的金库日报表,收到一般预算收入应处会计分录:
借:
与上级往来
贷:
一般预算收入
2、收到国库代办处的金库日报表,收到基金收入
借:
与上级往来
贷:
基金预算收入
3、收到上级财政各项借款
借:
国库存款
贷:
与上级往来
4、预拨给各部门款项
借:
预拨经费
贷:
国库存款
5、收到不明性质款项
借:
国库存款(其他财政存款)
贷:
暂存款
6、部门或职工暂借款
借:
暂付款
贷:
国库存款(其他财政存款)
7、收到上级财政的补助收入
借:
国库存款
贷:
补助收入
8、从上级财政部门借入财政周转金(还款时分录)
借:
其他财政存款
贷:
借入财政周转金
9、付给上级财政部门借入财政周转金利息及占用费
借:
财政周转金支出
贷:
其他财政存款
10、贷给单位财政周转金
借:
财政周转金放款
贷:
其他财政存款
11、收到单位或部门交来财政周转金利息,占用费等:
借:
其他财政存款
贷:
财政周转金收入
12、安排基金预算支出
借:
基金预算支出
贷:
国库存款
13、安排一般预算支出
借:
一般预算支出
贷:
国库存款
14、购入有价证券
借:
有价证券
贷:
国库存款
15、有价证券到期收回本金及利息
借:
国库存款
贷:
有价证券(本金)
一般预算收入(利息)
16、从基金预算或预算外调入资金以平衡预算
借:
国库存款
贷:
调入资金
17、将基金收入调入一般预算用以平衡一般预算收入
借:
调出资金
贷:
国库存款
第六讲财政总预算会计结帐和结算
一、年终清理结算的主要事项
1、核对年度预算
2、清理本年预算收支
3、组织征收机关和国库进行年度对帐
4、清理核对当年拨款支出
5、清理往来款项
6、清理财政周转金收支
7、进行年终财政结算
二、年终结帐工作的三个环节:
年终转帐、结清旧帐、记入新帐。
三、年终转帐实务举例
(一)预算结余
1、与部门按预算结帐后转帐
借:
一般预算支出
贷:
预拨经费
2、收上级财政补助
借:
与上级往来
贷:
补助收入
3、将各项收支转结余
a、借:
一般预算收入
贷:
预算结余
b、借:
补助收入
贷:
预算结余
c、借:
调入资金
贷:
预算结余
d、借:
预算结余
贷:
一般预算支出
e、借:
预算结余
贷:
上解支出
(二)基金预算:
1、将基金预算收入转基金预算结余
借:
基金预算收入
贷:
基金预算结余
2、将基金预算支出转基金预算结余
借:
基金预算结余
贷;基金预算支出
3、基金中调出资金转基金预算结余
借:
基金预算结余
贷:
调出资金
(三)财政周转基金:
1、将财政周转金收入转入基金
借:
财政周转金收入
贷:
财政周转基金
2、将财政周转金支出转入基金
借:
财政周转基金
贷:
财政周转金支出
第七讲财政总预算会计报表的编审
一、总预算会计报表:
它是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告,是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料,也是编制下年度预算的基础。
二、总预算会计报表的种类:
资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表,财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。
其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表及所附会计报表。
三、编报总预算会计报表的要求:
各级总预算会计报表要做到数字正确、报送及时、内容完整。
1、各级总预算会计要加强日常核算工作,督促有关单位及时记帐、结帐、所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表,以便主管部门和财政部门及时汇总。
2、总预算会计报表的数字,必须根据核对无误的帐户记录汇总。
切实做到帐表相符,有根有据;不能估列代编,更不能弄虚作假。
三、总预算会计报表要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制,以保证上级财政统一汇总和分析。
四、总预算会计年报:
即各级政府决算,反映年度预算收支的最终结果。
1、办理全年各项收支,预拨款项、往来款项等会计对帐、结帐工作。
2、对同级预算单位布置决算编审工作,督促检查并及时汇总报送决算。
3、编写决算说明书,向上级财政部门汇报决算编审工作情况,进行上下级财政之间的财政体制结算以及财政总决算的文件归档工作。
五、帐表、表册格式:
财政部门总预算会计凭证
格式一:
记账凭证总号:
年月日分号:
对方单位
摘要
借方
贷方
记账符号
附凭证
张
科目编号
科目名称
科目编号
科目名称
会计主管:
记账:
稽核:
制单
格式二:
记账凭证总号:
年月日分号:
摘要
总账科目
明细科目
借方科目
贷方科目
记账符号
附凭证
张
合计
会计主管:
记账:
稽核:
制单
(财政部门名称)
记账凭证封面
时间
年月份
册数
本月共册本册是第册
张数
本册自第号至第号
会计主管:
装订人:
财政部门总预算会计账簿
三栏式账簿账
本账页数
会计科目:
户名:
本户页数
年
凭证号
摘要
借方金额
贷方金额
余额
月
日
借或贷
金额
多栏式账簿
明细账
明细科目或户名:
第页
年
凭证号
摘要
借方
贷方
余额
借贷方余额分析
月
日
经管人员一栏表
财政部门名称
账簿名称
账簿页数
从第页起至第页止共页
启用日期
年月日
会计机构负责人
会计主管人员
经管人员
经管日期移交日期
接办人员
接管日期监交人员
账户目录
科目编号和名称
页号
科目编号和名称
页号
资产负债表
编报单位:
年月日单位:
一、资产类
金额
二、负债类
金额
国库存款
暂存款
其他财政存款
与上级往来
有价证券
借入款
在途款
借入财政周转金
暂付款
负债合计
与下级往来
三、净资产
预拨经费
预算结余
基建拨款
基金预算结余
财政周转金放款
专用基金结余
借出财政周转金
预算周转金
待自理财政周转资金
财政周转基金
资产合计
净资产合计
五、支出类
四、收入类
一般预算支出
一般预算民入
基金预算支出
基金预算收入
专用基金支出
专用基金收入
补助支出
补助支出
上解支出
上解支出
调出资金
调入资金
财政周转金支出
财政周转资金收入
资产部合计
负债部合计
转账前平衡公式=资产+支出=负债净资产+收入
转帐后平衡公式:
资产=负债+净资产
第八讲总预算会计培训测试题及答案
单位:
姓名:
一、单项选择题(每题1分,共20分)
1.我国政府财政的组织体系与(B)是一致的。
A国家经济体制B国家政府体制C行政区划D经济区划
2.确定会计核算空间范围的基本前提是(A)。
A会计主体B会计分期C持续经营D货币计量
3.各级政府购买的有价证券的库存数通过(B)科目核算。
A暂付款B有价证券C购入有价证券D暂存款
4.下列说法正确的有(B)。
A财政会计的各种凭证只能用以提取现金
B财政会计的各种凭证只能办理转帐结算
C财政会计的各种凭证有些用以提取现金,有些用于办理转帐
D财政会计既不能提取现金,也不能转帐结算
5.中央财政举债需(C)批准。
A国务院B财政部C全国人大D证监会
6.国库负责预算收入的收纳和支付,它是定期将收支和资金结余情况向(C)报告。
A中央银行B各级政府C同级财政部门D国务院
7.按财政体制规定,平时先上缴中央财政,年终统一清算后再返还地方的是(A)。
A上级补助B预算外收入C调入资金D返还收入
8.在年终清理时,对属于应收回的拨款支出,(C)。
A应由财政会计根据情况处理B仍可作为预算支出处理
C按收回数相应冲减预算支出D不作任何处理
9.(A)标志着预算资金分配过程的结束。
A拨款B贷款C投资D消费
10.资产负债表头的编报时间正确的写法是(A)。
A×年×月×日B×年×月C×年×季D×月×日
11.下列内容不属于技术性审核的是(C)。
A数字是否正确B报表种类是否齐全
C专项拨款是否挪用D报表项目是否按规定填列
12.地方财政会计分为(D)级。
A中央、省、市三级B省、县、乡三级
C地区、省、市三级D省、市、县、乡四级
13.财政部门借给下级财政部门预算资金时,会计核算的科目是(B)
A.暂付款B与下级往来C预拨经费D借出款项
14.“与下级往来”帐户属于(A或C)类帐户。
A.资产类B.负债类C.资产和负债双重性质D.净资产类
15.“与上级往来”属于(B或C)类帐户。
A.资产类B.负债类C.收入类D.双重性质
16.编制财政总预算会计报表时,要求省,自治区,直辖市的旬报在旬后(B)内,以电报上报财政部。
A.2日B3日C1日D4日
17.为了便于年终清理,本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划,根据一般截止(C)为止。
A.12月25日B12月20日C11月底D12月30日
18.在财政总预算会计报表中,基本数字表是(D)。
A.旬报B月报C季报D年报
19.总预算会计目前实行的是(A或C)记账基础。
A、收付实现制B、权责发生制
C、修正的收付实现制D、收付实现制和权责发生制
20、为了便于年终清理,本年预算拨款时间一般截止(A)为止。
A.12月25日B12月20日C11月底D12月30日
二.多项选择题(每题3分,共30分)。
1.“与下级往来”帐户贷方核算的内容有(AC)。
A.借出款项的收回数B下级借款
C.应补下级款D下级结余上解数
2.在财政总预算会计报表中,预算执行情况表是(AD)报表。
A主要会计报表B附表C年报D月报
3.财政总预算会计年报主要有(ABCD)。
A.资产负债表B预算执行情况表C各种明细表D附表
4.在编制汇总报表时,上下级报表中应对冲的对应帐户是(BCD)。
A.“
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