《企业会计准则第14号收入》应用指南.docx

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《企业会计准则第14号收入》应用指南

一、单选题

1、下列选项中适用收入准则的是（　　）。

A、租赁合同取得租金收入

B、进行股权投资取得的现金股利

C、企业以存货换取客户的存货

D、进行债权投资收取的利息收入

【正确答案】C

【答案解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。

2、下列选项中用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入的会计科目是（　　）。

A、其他业务收入

B、主营业务收入

C、主营业务成本

D、其他业务成本

【正确答案】A

【答案解析】其他业务收入科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。

企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。

3、下列选项中用来核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本的会计科目是（　　）。

A、其他业务收入

B、主营业务收入

C、主营业务成本

D、其他业务成本

【正确答案】C

【答案解析】主营业务成本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。

4、下列选项中用来核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本的会计科目是（　　）。

A、合同取得成本

B、合同履约成本减值准备

C、合同履约成本

D、合同取得成本减值准备

【正确答案】A

【答案解析】合同取得成本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。

5、（　　）是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。

A、成本加成法

B、余值法

C、市场调整法

D、净值法

【正确答案】C

【答案解析】市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。

6、（　　）是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。

主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。

A、成本加成法

B、余值法

C、市场调整法

D、净值法

【正确答案】A

【答案解析】成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。

主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。

7、（　　）是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确定某商品单独售价的方法。

A、成本加成法

B、余值法

C、市场调整法

D、净值法

【正确答案】B

【答案解析】余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确定某商品单独售价的方法。

8、下列选项中不是一项安排是委托代销安排的迹象的是（　　）。

A、在特定事件发生之前

B、企业能够要求将委托代销的商品退回

C、尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无条件付款的义务

D、企业不能够要求将委托代销的商品退回

【正确答案】D

【答案解析】表明一项安排是委托代销安排的迹象包括但不限于：

一是在特定事件发生之前（例如，向最终客户出售商品或指定期间到期之前），企业拥有对商品的控制权。

二是企业能够要求将委托代销的商品退回或者将其销售给其他方（如其他经销商）。

三是尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无条件付款的义务。

9、下列会计科目中核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利的是（　　）。

A、合同资产

B、合同资产减值准备

C、合同负债

D、应收退货成本

【正确答案】A

【答案解析】“合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。

10、下列会计科目中核算与合同履约成本有关的资产的减值准备的是（　　）。

A、合同资产

B、合同资产减值准备

C、合同负债

D、合同取得成本

【正确答案】B

【答案解析】“合同履约成本减值准备”科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。

11、下列选项中不属于企业在评估一项质量保证是否构成单项履约义务，不应当考虑的因素的是（　　）。

A、该质量保证是否为法定要求

B、质量保证期限

C、会计原则

D、企业承诺履行任务的性质

【正确答案】C

【答案解析】企业在评估一项质量保证是否构成单项履约义务，应当考虑的因素包括：

（1）该质量保证是否为法定要求。

（2）质量保证期限。

（3）企业承诺履行任务的性质。

12、下列说法中正确的是（　　）。

A、售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式

B、企业应当将预收的款项确认为合同负债

C、某些情况下，企业收取的预收款无需退回，但是客户可能会放弃其全部或部分合同权利

D、如果有相关法律规定，企业所收取的、与客户未行使权利相关的款项须转交给其他方的（例如，法律规定无人认领的财产需上交政府），企业应将其确认为收入

【正确答案】D

【答案解析】如果有相关法律规定，企业所收取的、与客户未行使权利相关的款项须转交给其他方的（例如，法律规定无人认领的财产需上交政府），企业不应将其确认为收入。

13、下列说法中错误的是（　　）。

A、企业在合同开始日（或邻近合同开始日），通常必须开展一些初始活动，为履行合同进行准备，如一些行政管理性质的准备工作，这些活动虽然与履行合同有关，但并没有向客户转让已承诺的商品，因此，不构成单项履约义务

B、企业为开展这些活动所发生的支出，应当按照有关合同履约成本的相关规定确认为一项资产或计入当期损益

C、预收款项，是企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利

D、企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关系，在资产负债表中列示合同资产或合同负债

【正确答案】C

【答案解析】应收款项，是企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利。

14、下列说法中错误的是（　　）。

A、合同负债，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素

B、根据收入准则规定确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中计入“存货”项目

C、合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务

D、应收款项，是企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利

【正确答案】A

【答案解析】合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

15、下列说法中错误的是（　　）。

A、根据收入准则初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中计入“其他非流动资产”项目

B、对于在某一时段内履行的履约义务，企业不应当披露确认收入所采用的方法

C、收入确认和计量所采用的会计政策，对于确定收入确认的时点和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更

D、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当披露在评估客户取得所承诺商品控制权时点时所作出的重大判断

【正确答案】B

【答案解析】对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当披露确认收入所采用的方法。

16、下列说法中错误的是（　　）。

A、企业应当将本期确认的收入按照不同的类别进行分解，这些类别应当反映经济因素如何影响收入及现金流量的性质、金额、时间分布和不确定性

B、企业在对收入信息进行分解时，可以采用的类别包括但不限于：

商品类型、经营地区、市场或客户类型、合同类型

C、该项履约义务是原预计合同期限不超过一年的合同中的一部分时企业必须针对该项履约义务披露有关信息

D、企业应当说明其履行履约义务的时间与通常的付款时间之间的关系，以及此类因素对合同资产和合同负债账面价值的影响的定量或定性信息

【正确答案】C

【答案解析】为简化实务操作，当满足下列条件之一时，企业无需针对某项履约义务披露上述信息：

一是该项履约义务是原预计合同期限不超过一年的合同中的一部分。

二是企业有权对该履约义务下已转让的商品向客户发出账单，且账单金额能够代表企业累计至今已履约部分转移给客户的价值。

17、下列选项中企业应当披露与合同成本有关的资产相关的信息不包括（　　）。

A、在确定该资产的金额时所运用的判断

B、本期不确认的摊销

C、本期确认的摊销以及减值损失的金额

D、该资产的摊销方法

【正确答案】B

【答案解析】企业应当披露与合同成本有关的资产相关的下列信息：

（1）在确定该资产的金额时所运用的判断；

（2）该资产的摊销方法；

（3）按该资产的主要类别（如为取得合同发生的成本、为履行合同开展的初始活动发生的成本等）披露合同取得成本或合同履约成本的期末账面价值；

（4）本期确认的摊销以及减值损失的金额等。

18、下列说法中错误的是（　　）。

A、合同开始日之后，由于相关不确定性的消除或环境的其他变化等原因，交易价格可能会发生变化

B、企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务

C、企业可以因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格

D、对于合同变更导致的交易价格后续变动，应当按照本准则有关合同变更的规定进行会计处理

【正确答案】C

【答案解析】交易价格的后续变动。

（1）合同开始日之后，由于相关不确定性的消除或环境的其他变化等原因，交易价格可能会发生变化，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务。

企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。

（2）对于合同变更导致的交易价格后续变动，应当按照本准则有关合同变更的规定进行会计处理。

19、下列选项中说法错误的是（　　）。

A、分摊交易价格，就是将合同总的交易价格按照单独售价的比例，分摊到与之相关的履约义务上去，从而为确认收入做准备

B、售后代管商品是指根据合同，企业把商品销售给客户之后仍然继续持有该商品实物的安排

C、有可变对价的、有合同折扣的、交易价格发生后续变动的，都分摊到与之相关的履约义务上去

D、企业发生明确由客户承担的管理费用应将其计入当期损益

【正确答案】D

【答案解析】一般企业发生管理费用支出应将计入当期损益单这些费用明确由客户承担的除外。

20、下列说法中错误的是（　　）。

A、在确定与合同成本有关的资产的减值损失时，企业应当首先对按照其他相关企业会计准则确认的、与合同有关的其他资产确定减值损失

B、与合同成本有关的资产，减值准备=账面价值＋（预期收回的剩余对价—估计将要发生的成本）

C、以前期间减值的因素之后发生变化，使得计算结果为负数的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益

D、转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值

【正确答案】B

【答案解析】与合同成本有关的资产，减值准备=账面价值—（预期收回的剩余对价－估计将要发生的成本）

21、（　　）科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。

A、其他收入

B、主营业务收入

C、其他业务收入

D、净利润

【正确答案】B

【答案解析】本题考查主营业务收入。

22、（　　）科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。

A、主营业务成本

B、主营业务收入

C、其他业务收入

D、其他业务成本

【正确答案】A

【答案解析】本题考查主营业务成本。

23、（　　）科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

A、主营业务成本

B、主营业务收入

C、其他业务收入

D、其他业务成本

【正确答案】D

【答案解析】本题考查其他业务成本。

24、（　　）科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。

A、主营业务成本

B、主营业务收入

C、合同履约成本

D、其他业务成本

【正确答案】C

【答案解析】本题考查合同履约成本。

25、（　　）科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。

A、应收退货成本

B、合同取得成本

C、合同履约成本

D、其他业务成本

【正确答案】A

【答案解析】本题考查应收退货成本。

二、多选题

1、取得商品控制权同时包括下列（　　）要素。

A、效率

B、能力

C、主导该商品的使用

D、能够获得几乎全部的经济利益

【正确答案】BCD

【答案解析】取得商品控制权同时包括下列三项要素：

一是，能力。

企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。

如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。

二是，主导该商品的使用。

客户有能力主导该商品的使用，是指客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

三是，能够获得几乎全部的经济利益。

客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益。

2、企业与客户之间的合同同时满足（　　）条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

A、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

B、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

C、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款，并且企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

D、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

【正确答案】ABCD

【答案解析】企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

3、企业在进行合同的识别时应注意（　　）。

A、合同约定的权利和义务是否具有法律约束力

B、客户的信用风险

C、按照货币资产的有关规定进行判断

D、是否从客户的角度进行判断

【正确答案】AB

【答案解析】企业在进行合同识别判断时，需要注意下列三点：

①合同约定的权利和义务是否具有法律约束力，需要根据企业所处的法律环境和实务操作进行判断。

不同的企业可能采取不同的方式和流程与客户订立合同，同一企业在与客户订立合同时，对于不同类别的客户以及不同性质的商品也可能采取不同的方式和流程。

②合同具有商业实质，是指履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。

关于商业实质，应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定进行判断。

③企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）。

4、下列选项中有关合同变更的说法正确的有（　　）。

A、合同变更部分作为单独合同

B、合同变更作为原合同终止及新合同订立

C、合同变更部分不作为单独合同

D、合同变更部分作为原合同的组成部分

【正确答案】ABD

【答案解析】合同变更

（1）合同变更部分作为单独合同。

（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立。

（3）合同变更部分作为原合同的组成部分。

5、下列有关合同合并的说法正确的有（　　）。

A、该两份或多份合同中所承诺的商品不构成单项履约义务

B、该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易

C、该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况

D、该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务

【正确答案】BCD

【答案解析】合同合并

（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。

6、企业向客户承诺的商品同时满足（　　）条件的，应当作为可明确区分的商品。

A、客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，即该商品本身能够明确区分

B、企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的

C、该商品本身不能够明确区分

D、转让该商品的承诺在合同中是不可明确区分的

【正确答案】AB

【答案解析】企业向客户承诺的商品同时满足下列两项条件的，应当作为可明确区分的商品：

1.客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，即该商品本身能够明确区分。

2.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的。

7、.（　　）的情形通常表明企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分：

A、企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户

B、该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制

C、该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性

D、该商品与合同中承诺的其他商品不具有关联性

【正确答案】ABC

【答案解析】下列情形通常表明企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分：

一是，企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。

二是该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。

三是，该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。

8、企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因（　　）等因素而变化。

A、折扣

B、返利

C、退款

D、奖励积分

【正确答案】ABCD

【答案解析】企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。

9、导致收入转回的可能性增强或转回金额比重增加的因素包括（　　）。

A、对价金额极易受到企业影响范围之外的因素影响

B、企业在以往实务中对于类似情况下的类似合同，或曾提供了多种不同程度的价格折扣，或曾给予不同的付款条件

C、企业对类似合同的经验（或其他证据）有限，或者相关经验（或其他证据）的预测价值有限

D、对价金额的不确定性预计在较长时期内无法消除

【正确答案】ABCD

【答案解析】导致收入转回的可能性增强或转回金额比重增加的因素包括但不限于：

一是对价金额极易受到企业影响范围之外的因素影响，例如市场波动性、第三方的判断或行动、天气状况、已承诺商品存在较高的陈旧过时风险等。

二是对价金额的不确定性预计在较长时期内无法消除。

三是企业对类似合同的经验（或其他证据）有限，或者相关经验（或其他证据）的预测价值有限。

四是企业在以往实务中对于类似情况下的类似合同，或曾提供了多种不同程度的价格折扣，或曾给予不同的付款条件。

五是合同有多种可能的对价金额，且这些对价金额分布非常广泛。

需要说明的是，将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况。

10、在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同而言是否重大时，企业应当考虑所有相关的事实和情况，包括（　　）。

A、已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额

B、企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现行利率的共同影响

C、付款时间不一致

D、剔除货币时间价值的影响

【正确答案】AB

【答案解析】在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同而言是否重大时，企业应当考虑所有相关的事实和情况，包括：

一是已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额，如果企业（或其他企业）在销售相同商品时，不同的付款时间会导致销售价格有所差别，则通常表明各方知晓合同中包含了融资成分。

二是企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现行利率的共同影响，尽管向客户转让商品与客户支付相关款项之间的时间间隔并非决定性因素，但是，该时间间隔与现行利率两者的共同影响可能提供了是否存在重大融资利益的明显迹象。

11、有些情况下，企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存在时间间隔，但两者之间的合同没有包含重大融资成分的情形有（　　）。

A、客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间

B、客户就商品支付了预付款，但不可以自行决定这些商品的转让时间

C、合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的

D、客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制

【正确答案】ACD

【答案解析】有些情况下，企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存在时间间隔，但两者之间的合同没有包含重大融资成分的情形有：

一是客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间。

例如，企业向客户出售其发行的储值卡，客户可随时到该企业持卡购物；再如，企业向客户授予奖励积分，客户可随时到该企业兑换这些积分等。

二是客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制。

例如，按照实际销售量收取的特许权使用费。

三是合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。

例如，合同约定的支付条款是为了向企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务。

一般施工企业到质保期满之后才能收到的工程质量保证金就属于这种情形。

12、当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形式时，如（　　）等。

企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。

A、实物资产

B、无形资产

C、股权

D、客户提供的广告服务

【正确答案】ABCD

【答案解析】当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形式时，如实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。

企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。

13、根据《收入准则》的相关规定，不考虑其他因素，下列业务不应当考虑融资成分的有（　　）。

A、甲施工企