会计大.docx

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会计大

会计的概念会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，对企业、事业机关等一定主体的经济活动进行全面的，综合的，连续的、及时的、系统的核算与监督并向有关方面提供会计的信息的经济管理活动。

旅游会计是以货币为主要计量单位，运用记帐、算帐的手段，对旅游企业的经济关系进行反映和监督的活动

二、会计的基本职能（核算监督）

⒈会计核算职能（反映职能）会计核算是指将企业发生的个别的、大量的经济业务，通过记录、计算、整理、汇总，转化为全面、连续、系统的会计信息，以反映企业经济活动的全过程及其结果，为领导进行决策提供重要依据。

形象地说，会计核算就是从事记账、算账、报账的工作。

⒉会计监督职能（控制职能）

会计监督是指利用会计信息对经济活动进行控制和指导，以达到预期的目的。

会计监督的具体方法：

预测、决策、控制、分析、考评等。

会计假设，是会计核算的基本前提，是对会计信息所处的时间、空间环境所作的合理设定，是会计核算工作赖以存在的前提条件。

会计假设包括：

会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

会计主体假设：

会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。

2.持续经营假设：

是指除非出现足够的反证，否则均假定企业在可预见的将来能够按照既定的经营方针与目标持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务和终止营业进行清算。

3.会计分期假设：

会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为地划分为一个连续的、间隔相等的会计期间，分期提供会计信息。

4.货币计量假设：

货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为基本计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。

会计原则包括：

A.衡量会计信息质量的一般原则B.确认和计量的一般原则C.起修正作用的一般原则

A.衡量会计信息质量的一般原则一致性/一贯性原则可比性/统一性原则客观性原则/真实性原则相关性原则/有用性原则及时性原则清晰性原则

B.确认和计量的一般原则权责发生制原则按实际成本计价原则收入与费用配比原则划分收益性支出与资本性支出原则

C.起修正作用的一般原则谨慎性原则重要性原则实质重于形式原则

例题一：

1.3月30日淮海公司在现金清查中发现现金溢余100元，原因待查。

借：

库存现金100贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损益100

上述长款原因无法查明，经董事会批准作营业外收入。

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损益100贷：

营业外收入100

1.6月30日淮海公司在现金清查中发现现金短缺200元，原因待查。

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200贷：

库存现金200

2.经查明，短款原因系出纳员责任造成，由其赔偿。

借：

其他应收款—XXX200贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200

拨付备用金时:

借:

其他应收款－备用金--××个人500贷:

现金500

持单据报账时:

借:

管理费用250贷:

现金250将备用金的余额交回财会部门：

借：

现金500贷：

其他应收款－备用金-××个人500

例题一定额备用金：

1.08年1月1日，淮海公司对其所属的办公室实行定额备用金制度，核定金额为5000元，以现金拨付。

借：

其他应收款—办公室5000贷：

库存现金5000

2.1月30日，办公室报销招待费共4500元，办公用品费300元，经审核后予以报销，并支付现金。

借：

管理费用—招待费4500—办公用品费300贷：

库存现金4800

3.2月28日办公室报销电话费2000元，水费3200元，审核后支付现金。

借：

管理费用—电话费2000—水费3200贷：

库存现金5200

4.2008年12月31日，经研究决定取消备用金制度，收回办公室现金5000元。

借：

库存现金5000贷：

其他应收款—办公室5000

例题二：

随借随用，用后报销的备用金

淮海公司办公室职工张章应公出差，预借现金2000元。

出差实际支出1500元，剩余现金退回财务科。

预借现金：

借：

其他应收款—张章2000（或备用金）贷：

库存现金2000

报销------补（退）差额借：

库存现金500管理费用1500贷：

其他应收款—张章2000（或备用金）

例题：

三林宾馆的外币业务以6月1日市场汇率的中间价1:

8.28作为记帐汇率，该宾馆6月份发生下列外汇业务：

1、10日，购进音响设备一套，计22000美元，以美元存款支付，拨交娱乐厅使用；

2、14日，办理有关手续，以转帐支票向开户银行中国银行购入5000美元，备发工资，当天美元卖出价1:

8.30；

3、15日，发放外籍管理人员工资5000美元，以外币转帐支付；

4、21日，以外币存款3500美元，支付前欠货款；

5、30日，当日市场汇率中间价为1:

8.30，按规定将外币存款帐户余额14500美元按期末市场汇率折合成人民币，作为外币帐户的期末人民币余额，调整银行存款（美元户）帐户余额。

企业汇出款项时：

借：

其他货币资金——外埠存款贷：

银行存款

采购员凭单报销时：

借：

在途物资等贷：

其他货币资金——外埠存款

余款退回时：

借：

银行存款贷：

其他货币资金——外埠存款

１、４月12日，填制“银行汇票委托书”委托银行开具面额为5000元的银行汇票，同日取得银行汇票及解讫通知；

２、４月2７日，向宁夏土产品购进发菜20千克，单价220元，计金额4400元，运杂费20元，一并以银行汇票支付。

余款已退回，存入银行，货物尚未到达；

３、５月９日，上项货物运到，验收入库。

例题：

某旅游企业销售商品一批，售价150000元，收到不计息的商业承兑汇票一张，票面金额为90000元；银行承兑汇票一张，票面金额为60000元；

将要到期的银行承兑汇票60000元，及有关结算凭证和填好的进账单送交开户银行办理转账；

企业将还差50天到期的商业承兑汇票90000元向银行贴现，贴现年利率14.5%的；

上述贴现票据到期，由于承兑人存款不足，收到银行退票和支款通知或转作逾期贷款处理的通知时。

借：

应收票据—商业承兑汇票90000应收票据—银行承兑汇票60000贷：

营业收入—商品销售收入150000

借：

银行存款60000贷：

应收票据—银行承兑汇票60000

借：

银行存款88187.50财务费用—利息1812.50贷：

应收票据—商业承兑汇票90000

借：

应收账款90000贷：

银行存款（或短期借款）90000

练习：

某旅游企业购入原材料一批145000元，签发商业承兑汇票一张，票面金额为105000元，及经银行同意承兑的银行承兑汇票一张，票面金额为40000元，材料已验收入库；

企业向承兑银行支付承兑手续费40元（按票面金额40000×1%），根据银行付款通知作分录；

支付到期的商业承兑汇票105000元，根据银行付款通知作分录；

上述银行承兑汇票40000元到期，企业存款余额只有33000元，根据银行转来的“汇票无款支付转入逾期贷款”通知，根据付款通知作分录。

借：

原材料145000贷：

应收票据—商业承兑汇票105000应收票据—银行承兑汇票40000

借：

财务费用—承兑手续费40贷：

银行存款40

借：

应付票据—银行承兑汇票40000贷：

银行存款33000短期借款7000

按规定支付逾期贷款户罚息时：

借：

营业外支出贷：

短期借款

企业的一张面额为40000元，年利率7%，90天到期的带息应收票据已持有60天，现按年利率9%的贴现率进行贴现。

本金40000利息（40000×7%×90/360）700到期价值40700减贴现利息（40700×9%×30/360）305.25贴现实收款40394.75

借：

银行存款40394.75贷：

应收票据-商业承兑汇票40000

清风宾馆商场部准备到吉林采购一些土特产，采用信汇方式在当地汇入行开立临时采购帐户

１、汇出汇款8000元，根据信汇回单；

２、采购员交来购货发票，计野山参片100盒，每盒60.60元，已验收入库；

３、收到开户银行通知，余款1940元。

例如：

长虹酒店发生下列经济业务：

1、为青岛某企业发运原材料价值为6000元，货款未收；

2、收到青岛汇来货款6000元；

3、代佳木斯某企业采购切肉机24000元，代垫运费500元；

4、收到佳木斯某企业汇来代垫款24500元；

5、预付西西饮料厂定金20000元；

6、为马丁餐厅提供劳务应收5000元，月份终了结账；

7、预收天星公司宴会定金40000元；

8、天星公司宴会结算35000元，余额退回。

例如：

汇天饭店发生下列经济业务：

1、天马集团公司预付租房订金50000元；

2、结算天马集团公司房费48000元，余额退回；

3、如结算天马集团公司房费为51000元时，短款待收；

4、收到天马集团公司汇来欠款1000元。

［例］卢弯宾馆一顾客不辞而别，结欠房金200元无法收回，经批准转作坏帐损失，作分录如下：

借：

管理费用——坏帐损失200贷：

应收帐款200

某企业94年应收帐款余额为100万，计提比例为0.5%；95年发生坏帐损失2万，年末应收帐款余额为300万元；96年收回已核销坏帐损失3万元，年末应收帐款余额为200万元，试计算各年度应计提坏帐准备金数额，并做相应帐务处理。

（1）94年：

应提数＝100万元×0.5%＝5000元。

据以做分录如下：

借：

资产减值损失5000贷：

坏帐准备5000

（2）95年：

发生坏帐损失时，借：

坏帐准备20000贷：

应收帐款20000

年末应提数＝300万元×0.5%＝15000元

所以，95年本期实际计提数＝15000＋15000＝30000元。

即本期应在贷方计提30000元坏帐准备。

据以做计提坏帐准备的分录为：

借：

资产减值损失30000贷：

坏帐准备30000

（3）96年收回坏帐损失时做分录：

借：

应收帐款30000贷：

坏帐准备30000

年末应计提坏帐准备数＝200万元×0.5%＝10000元

则本期实际计提数＝10000－15000－30000＝－35000元。

据以做计提坏帐准备的分录为借：

坏帐准备35000贷：

资产减值损失35000

青青饭店4月1日发生如下业务：

⒈向第六粮店购进粳米500千克，单价1.80元，货款尚未支付，粳米已验收入库，另以现金支付粳米运费10元；

⒉购进河虾10千克，单价40元，金额400元，以现金支付，河虾已由厨房直接领用。

①生产部门领用：

借：

营业成本贷：

原材料

②调拨业务借：

银行存款/应收帐款/营业成本贷：

原材料

③委托加工业务:

出库时借：

原材料—委托加工贷：

原材料加工后入库时借：

原材料贷：

原材料—委托加工

4月1日青青饭店厨房领用粳米100千克，单价1.76元，金额176元，作分录如下：

借：

营业成本——餐饮业务176贷：

原材料——粮食类176

一、低值易耗品购进的核算适意浴室发生如下业务：

11月５日，购进竹制躺椅20张，单价82元，金额1640元，以转帐支票付讫，同时以现金支付运费60元，躺椅已验收入库适意浴室男子部领用20只竹制躺椅，每只成本为85元，采用分期摊销法．从领用之月起分10个月摊销．

㈢五五摊销法

①一次摊销：

借：

营业费用—低值易耗品摊销／管理费用—低值易耗品摊销贷：

低值易耗品

领用时借：

待摊费用贷：

低值易耗品

②分期摊销法分期摊入时借：

营业费用／管理费用贷：

待摊费用

领用时借：

低值易耗品—在用低值易耗品贷：

低值易耗品—在库低值易耗品

③五五摊销法摊销时借：

营业费用／管理费用贷：

低值易耗品—低值易耗品摊销

　　顺风宾馆购进行李车３部，每部400元．

１．行李车已验收入库，价款以转帐支票付讫；

２．营业部门领用行李车３部，采用五五摊销法，予以结帐；

五洲旅行社修理柜台两只，耗用维修材料100元，以现金支付修理费50元．

报废：

帐户：

入库时（有余额）借：

原材料／现金／银行存款（残值）低值易耗品—低值易耗品摊销（已摊销额）营业费用／管理费用（实际成本50%—残值）贷：

低值易耗品—在用低值易耗品（实际成本）　　

　　五洲旅行社报废管理部门写字台两只，帐面原值每只150元，采用五五摊销法在领用时已摊销了50%，报废的写字台出售后得现金40元。

　　广陵饭店将营业部门更新下来的４只吊扇销售给其他单位，该吊扇原价为每只160元，采用五五摊销法已摊销了50％，现每只按70元出售，当即收到支票解存银行．

出售借：

银行存款／现金借：

低值易耗品—低值易耗品摊销借：

营业费用／管理费用—低值易耗品摊销

贷：

低值易耗品—在用低值易耗品

畅游旅行社向南洋五金厂订购作为纪念品的钥匙圈2000只，每只１元，共计2000元，合同规定先付40％定金，交货时再付其余60％货款．

借：

应收帐款贷：

银行存款预付款项收到货物并验收入库

借：

物料用品贷：

应收帐款／银行存款预定购进发货后还须付款的

借：

物料用品预先定货贷：

银行存款

乐万家饭店餐厅领用烟灰缸10只，单价3.20元，花瓶10只，单价5.40元，桌布10条，单价８元，共计166元，办公室领用信封50只，单价0.10元，信笺５张，单价3.40元，共计22.00元．借：

营业费用／管理费用　贷：

物料用品

短期投资购入的核算不计息的投资借记“短期投资——债券/股票”贷记“银行存款”

买价中含有利息或股利：

借：

短期投资——债券/股票（实际成本）其他应收款——应收利息/股利贷：

银行存款（实际支付的价款）

①A公司于1993年1月1日购入B公司同日发行的面值10000元的债券，年利率10%，每年1月1日、7月1日两次付息，同时支付经纪人佣金100元，其他杂费50元；

②仍以上例假如A公司在两个付息日之间即4月1日购入该项债券；

③根据①，7月1日取得利息；

④根据②，7月1日取得利息；

⑤根据②，假如A公司于4月1日将所购债券全部出售，价款10300元，加上应计的三个月利息250元，支付给经纪人手续费50元，其款项以支票存入。

假如AC公司于1993年4月1日购入BC公司每股面值为100元的普通股票600股，市价每股113元。

BC公司已在3月20日宣告每股分派股利10元，按4月30日登记的股东名册发放；

如仍按上例AC公司于4月20日出售了所购股票中的300股，共获37000元；

假如AC公司于5月10日收到未出售股票上的股利；

假如AC公司于11月9日出售剩余股票，收入30000元。

⒈虹桥宾馆6月15日购进上海钢厂去年发行的债券20张，每张面值1000元，按1046元成交，另以成交金额的4‰支付佣金，该债券年利率为9%，每年12月15日支付利息。

⒉大江酒家1999年1月26日向本市华生公司购入股票2000张，买入价每股5元，另以交易金额的4‰支付佣金，4‰交纳印花税，款项一并以银行存款支付，且以办妥过户手续。

该公司已于1月20日宣布分派股利，每股0.20元，定于2月1日起按新股东名册支付。

a.发行日时的投资：

借记“银行存款”贷记“投资收益”

b.买价中含有利息或股利投资：

借：

银行存款贷：

其他应收款——应收利息/股利投资收益

㈣短期投资出售和到期收回的核算

出售时：

借：

银行存款（实际收到的金额）贷：

短期投资——债券/股票（实际成本）其他应收款——应收利息/股利投资收益（差额）

到期收回：

借：

银行存款（本息）贷：

短期投资（实际成本）投资收益（差额）

2005年2月5日,甲公司购入乙公司的股票作为短期投资,实际支付的价款为5550万元，,其中,包括了已宣告但尚未领取的股利50万元，（乙公司实际分派股利时间2005/3/5）,甲公司于2006年1月10日将上述股票全部出售,出售所得款6000万元.

固定资产是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；

㈠固定资产购入的核算

不需安装：

例1：

A公司2005年6月25日以银行存款购买一台不需安装的W1设备，增殖税专用发票上注明的价款为50万元，增殖税8.5万元，另支付运杂费0.5万元，包装费0.6万元，保险费0.4万元。

现设备已运达木公司支付甲车间使用。

“固定资产”帐户

固定资产，资产类帐户，用以核算固定资产的原始价值。

固定资产在购建、接受投资、融资租入、接受捐赠和盘盈时，记入借方；

在对外投资、出售、盘亏以及固定资产的报废和毁损转入清理时，记入贷方；

余额在借方，表示现有的固定资产的原始价值。

核算时设置“在建工程”帐户

“在建工程”帐户，资产类，用以核算企业进行各项工程所发生的实际支出。

当企业发生各项工程支出时，记入借方；

工程竣工交付使用时，记入贷方；

余额在借方，表示尚未完工工程的数额。

以例1资料为例，假定该设备需要安装，以银行存款支付安装成本0.8万元，现设备已安装完毕，交付第二车间使用。

需安装固定资产

练习：

1.某企业购入一台需要安装的设备，发票价格为10000元，税额为1700元，运杂费为2500元，安装费为8000元。

㈡自行建造的固定资产

某饭店以材料自备、工程包出的方式自行建造一歌厅：

1、购进建筑材料3540000元，以支票支付；

2、预付承包工程款380000元，以支票支付；

3、工程队各次领用建筑材料总计3500000元；

4、工程结束，结算承包工程款共计450000元，其中预付380000元，补付工程款70000元；

5、新建歌厅验收合格交付使用，并转入固定资产；

6、调出建歌厅工程剩余材料40000元，收回价款。

㈢接受固定资产投资的核算

东方宾馆接受华山宾馆投资转入的固定资产一台，帐面原价400000元，经双方评估确认净值为350000元。

㈣融资租入固定资产的核算

东方宾馆以融资租入固定资产的方式，租入空调设备一套，租期3年，空调设备价值96120元，利息24732元，手续费720元。

租金总计121572元。

㈤接受捐赠的固定资产的核算

捐赠新借：

固定资产贷：

资本公积旧借：

固定资产贷：

资本公积累积折旧

㈥固定资产盘盈的核算

核算盘盈借：

固定资产贷：

累积折旧待处理财产损益批准借：

待处理财产损益贷：

营业外收入

例：

盘盈七成新空调一只，经评估重置完全价值为4000元，按空调的新旧程度已计提折旧1200元。

海天大酒店10月份固定资产折旧计算表

当月应提折旧额=上月计提折旧额+上月新增固定资产应提折额-上月减少固定资产计提折旧额

折旧的计算方法

常规折旧法指用固定资产原价加上预计清理费用减去残值后的差额为基础数，同一定量（使用年限、工作时间、产量等）进行对比，来平均计算每单位量折旧额的方法。

加速折旧法又称递减折旧费用法，是直接把固定资产的应计折旧额，在使用初期多提取，使用后期少提取，务使资产的成本在耐用年限内加速地得到补偿的一种计算折旧法。

双倍余额递减法根据固定资产原值减去已提折旧数后的余额，乘上固定百分比，计算出每年折旧额。

固定百分比数额等于使用年限数的倒数的两倍。

折旧率=2/使用年限×100%折旧额=（原值—已提折旧额）×折旧率

实行双倍余额递减法计提折旧，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除残值后平均摊销。

某企业有载重汽车一辆，原值为50000元，预计使用5年，残值为5000元，计算其每年的折旧额。

年限总和法是根据固定资产原值减去估计残值后的余额，按照逐年递减的分数计算折旧的方法。

分子是从本年起固定资产可继续使用的年数；

分母则是各年可继续使用年数相加之和。

例子同前

其年数总和作为分母=5+4+3+2+1=15

分子即5、4、3、2、1。

因此，第一年计提折旧额的分数为5/15，以后几年可照此类推。

5年中各年折旧额为：

第一年折旧额：

45000×5/15＝15000

第二年折旧额：

45000×4/15＝12000

第三年折旧额：

45000×3/15＝9000

第四年折旧额：

45000×2/15＝6000

第五年折旧额：

45000×1/15＝3000

练习：

某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为５年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第三年末该项固定资产的帐面价值为多少元。

某企业2002年６月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本370万元，预计使用年限为５年，预计净残值为10万元。

在采用年数总和法计提折旧的情况下，2002、2003年该设备应计提的折旧额为多少万元。

㈣折旧的核算借：

管理费用贷：

累积折旧

例：

东昌饭店根据计算的结果，提取本月份固定资产折旧3600元。

例：

东方旅行社3月1日以转帐支票12000元支付营业费用房屋修理费用。

3月31日，将本月份发生的大修理费用分12个月进行摊销，摊销本月费用。

“固定资产清理”帐户，资产类帐户，用以核算企业因出售、报废和毁损而清理的固定资产费用和收入。

当固定资产因出售、报废和毁损等原因转入固定资产净值、发生清理费用以及将清理费用收益转帐时，记入借方；

当取得清理收入和将清理净损失转帐时，记入贷方；

若余额在借方，表示期末未清理完毕的固定资产损失；

若余额在贷方，表示未清理完毕的固定资产收益。

需要出售、报废和毁损而清理的固定资产：

借：

固定资产清理（固定资产净值）累计折旧贷：

固定资产

出售固定资产，取得收入时：

借：

银行存款贷：

固定资产清理

出售固定资产，发生费用时：

借：

固定资产清理贷：

银行存款

东方饭馆现有营业用砖木房屋一幢，原值为50000元，已提折旧47500元，倒塌不能使用；以转账支票支付清理费用400元时；收到房屋残料出售收入1500元，存入银行时；房屋清理完毕，结转清理净损失时；试作以上各会计分录。

㈢盘亏固定资产的核算

借：

累积折旧待处理财产损益（净值）贷：

固定资产（原值）

经批准后：

借：

营业外支出贷：

待处理财产损益

例：

华山宾馆经盘点，发现盘亏汽车一辆，原价140000元，已提折旧135000元。

练习：

海达旅游运输公司有旧车库一幢，帐面原值320000元，已提折旧308000元，使用期满经批准报废，清理过程中，以银行存款支付清理费9500元，残料变卖收入13000元存入银行。

东方宾馆商场因业务需要，从大众技术开发公司购入一项专利权，经双方协商作价60000元，价款以银行存款付讫。

摊销：

东方宾馆购入的土地使用权150000元，可使用10年，摊销本月份负担的数额。

转让无形资产使用权：

借：

银行存款贷：

营业收入—其他业务收入

履行合同所发生的费用作为转让所有权的转让成本：

借：

营业成本—其他业务成本贷：

银行存款

转让无形资产所有权：

借：

银行存款贷：

营业收入—其他业务收入

同时结转成本：

借：

营业成本贷：

无形资产

对外出售和对外投资

如合同规定，受让方每销售一吨用专利配方生产的产品，需给出让方支付100元使用费，如受让方销售了150吨，作会计分录

广东旅行社以其一项非专利技术向东方宾馆投资，该项专利技术帐面净值20000元，投资时评估确认以帐面价值作为投资额。

东方宾馆在筹建期间以银行存款支付员工工资10000元，培训费5000元和办公费3000元。

若递延资产分5年摊销，摊销