企业所得税例题及答案.docx
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企业所得税例题及答案.docx
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企业所得税例题及答案
1.某股份公司于2010年4月注册成立并进行生产经营,系增值税一般纳税人,从事食用油生产销售,该企业执行《企业会计准则》。
2010年纳税调整后所得额为-52万元。
2011年度有关资料如下:
(1)销售应税产品取得不含税收入12000万元;销售免税产品取得不含税收入3000万元。
(2)应税产品销售成本4000万元;免税产品成本为1000万元。
(3)应税产品销售税金及附加200万元;免税产品税金及附加50万元。
(4)销售费用3000万元,其中广告及宣传费2600万元。
(5)财务费用200万元。
(6)管理费用1190万元,其中业务招待费100万元、新产品研究开发费30万元。
(7)取得投资收益40万元,其中投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益30万元,国债持有期间的利息10万元。
(8)营业外支出800万元,其中公益性捐赠支出100万元、非公益性捐赠50万元、违约金支出20万元。
(9)资产减值损失200万元,为本年度计提存货跌价准备。
(10)全年提取雇员工资1000万元,实际支付800万元,职工工会经费和职工教育经费分别按工资总额的2%、2.5%的比例提取。
全年列支职工福利性支出120万元,职工教育经费提取25万元,实际支出20万元,工会经费计提并拨缴20万元。
公司的期间费用按照销售收入的比例在各项目之间分摊。
假设除上述资料所给内容外,无其他纳税调整事项。
企业所得税税率为25%。
要求:
根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题:
1.该公司2011年的会计利润
2.该公司2011年准予税前扣除的期间费用合计金额(包括免税项目)
3.该公司2011年纳税调整增加额
4.该公司2011年纳税调整减少额
5.该公司2011年实际应纳所得税额
1.解析:
会计利润=(12000+3000)-(4000+1000)-(200+50)-(3000+200+1190)+40-800-200=4400(万元)
2.解析:
(1)广告费和业务宣传费支出扣除限额=15000×15%=2250(万元);实际发生广告费和业务宣传费为2600万元,应调增=2600-2250=350(万元);准予扣除的销售费用=3000-350=2650(万元)
(2)业务招待费:
1500×5‰=75(万元),100×60%=60(万元),应调增=100-60=40(万元);准予扣除的管理费用=1190-100+60=1150(万元)
(3)准予扣除的期间费用合计=2650+1150=200=4000(万元)
3.解析:
(1)捐助支出;公益性捐赠限额=4400×12%=528(万元),公益性捐赠全额扣除;非公益性捐赠支出50万元调增所得。
(2)资产减值损失不得扣除,应调增200万元。
(3)工资薪金支出应调增=1000-800=200(万元)
(4)福利费扣除限额=800×14%=112(万元),实际列支120万元,应调增8万元。
(5)工会经费扣除限额=800×2%=16(万元),计提并拨缴20万元,应调增4万元。
(6)职工教育经费扣除限额=800×2.5%=20(万元),提取25万元,实际发生20万元,应调增5万元。
(7)纳税调增合计=40+350+50+200+200+8+4+5=857(万元)
4.解析:
(1)投资收益40万元,应调减。
(2)技术开发费加计扣除额=30×50%=15(万元),应调减。
(企业发生新产品的研究开发费用可加计扣除,未形成无形资产计入当期损益的,在按照据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
)
(3)免税项目所得=3000-1000-50-(3000+200+1190)×3000÷(12000+3000)=1072(万元)
(4)纳税调减合计=40+15+1072=1127(万元)
5.解析:
应纳税所得额=4400+857-1127-52=4078(万元)
应纳所得税额=4078×25%=1019.5(万元)
2.某高新技术企业,以软件产品的开发、生产、销售为主要业务。
2010年其有关的生产经营情况如下:
(1)将自行开发的软件产品销售,取得收入3000万元(不含税价格)。
(2)买卖国债取得收益5万元,还取得国债利息收入1.2万元。
(3)将一项技术所有权进行转让,取得所得600万元。
(4)当年软件产品的销售成本为1800万元。
(5)软件产品的销售费用为350万元,其中含业务宣传费25万元。
(6)当年企业发生的管理费用250万元,其中含新产品的研究费用100万元(新产品开发费用50万元形成了企业的无形资产,摊销期限为10年);业务招待费50万元;其他费用性税费100万元。
(7)境外投资的分公司分回税后利润70万元(境外分公司所在国适用的所得税税率为30%。
(8)该企业上年度尚有亏损10万元(未过弥补期限)。
要求:
(1)计算当年境内的应税收入。
(不含技术转让所得)
(2)计算当年境内的投资转让所得应纳的企业所得税。
(3)计算允许税前扣除的业务宣传费。
(4)计算允许税前扣除的研究费用和开发费用。
(5)计算允许税前扣除的业务招待费。
(6)计算境外所得的应纳税额和抵免限额。
(7)计算当年的应纳税所得额和应纳所得税税额。
【答案及解析】
(1)计算当年境内的应税收入。
(不含技术转让所得)
取得的国债利息收入1.2万元免征企业所得税。
应税收入=3000+5=3005(万元)
(2)计算当年境内的技术转让所得应纳的企业所得税。
根据规定,一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,超过500万元的部分减半征收企业所得税。
所以,
投资转让所得500万元免征企业所得税,超过的100万元应纳税。
应纳税=100×15%×50%=7.5(万元)
(3)计算允许税前扣除的业务宣传费。
根据规定,企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
所以,
允许税前扣除的业务宣传费限额=3000×15%=450(万元)
发生的25万元业务宣传费可在税前扣除。
(4)计算允许税前扣除的研究费用和开发费用。
根据规定,企业发生新产品的研究开发费用可加计扣除,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
所以,
允许税前扣除的研究费用=100×150%=150(万元)
允许税前扣除的无形资产的摊销费用=50÷10×150%=7.5(万元)
应调减所得额=50+7.5=57.5(万元)
(5)计算允许税前扣除的业务招待费。
根据规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
所以,
50×60%=30(万元);3000×5‰=15(万元)。
允许税前扣除的业务招待费限额=15(万元)
应调增所得额=50-15=35(万元)
(6)计算当年境内的应纳税所得额和税额。
允许弥补亏损10万元。
应纳税所得额=3005+50-1800-350-250-57.5+35-10=622.5(万元)
高新技术企业适用15%的税率。
应纳税额=622.5×15%=93.375(万元)
(7)从2010年1月1日起,抵免限额的计算可采用企业境内所得税额的优惠
来源于境外的所得额=70÷(1-30%)=100(万元)
抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额=100×15%=15(万元)
(8)应纳税额=(622.5+100)×15%-15=93.375(万元)
假设本题发生于2010.1.1以前,抵免限额的计算只能采用25%的税率
计算境外所得的应纳税额和抵免限额。
来源于境外的所得额=70÷(1-30%)=100(万元)
境外所得的应纳税额=100×25%=25(万元)
抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
=(93.375+25)×(100÷722.5)≈16.38(万元)
(8)计算当年的应纳所得税税额。
因为16.38<25,所以,应纳税额=93.375+25-16.38≈101.995(万元)
3.海滨市铝材公司2008年度生产经营情况如下:
(1)销售收入5000万元,销售成本3570万元,销售税金及附加140万元,缴纳增值税800万元。
(2)期间费用共计1040万元,其中:
销售费用中含广告费280万元,运输、包装、展览费用120万元,运输用车辆的折旧费12万元(该货车于2007年12月购入,原值42万元,预计净残值2万元,期限按税法规定计提年限为4年);管理费用中含业务招待费60万元、新产品研究开发费用80万元,为职工购买的商业人寿保险8万元,基本医疗保险15万元;财务费用100万,都是向非金融机构借款用于经营的利息支出,若按银行同期同类贷款利率计算其利息支出为60万元。
(3)营业外收入10万元,为接受的货币性捐赠收入。
(4)营业外支出160万元,含应付未付的工商部门罚款1万元、合同违约金2万元、银行罚息3万元、为乙企业提供与收入无关的担保,因乙企业破产而承担的预计负债20万元。
要求:
计算该企业2008年度的应纳税所得额和应纳所得税额。
解析:
企业会计利润总额=5000-3570-140-1040+10-160=100(万元)
纳税调整如下:
广告费扣除限额=5000*15%=750,实际列支280,可据实扣,无须调整;
允许扣除的折旧费=(42-2)÷4=10,实际列支12,应调增2万元;
业务招待费可扣除限额=5000*0.005=25,60*60%=36,应调增60-25=35万;
新产品研发费可据实列支,还可加扣80*50%=40万。
为职工购买的商业人寿保险8万元不得扣除,应调增;
利息支出应调增100-60=40;
罚款和预计负债应调增21万。
应纳税所得额=100+2+35-40+8+40+21=166万,应纳所得税=166*25%=41.5万。
人与人之间的距离虽然摸不着,看不见,但的的确确是一杆实实在在的秤。
真与假,善与恶,美与丑,尽在秤杆上可以看出;人心的大小,胸怀的宽窄,拨一拨秤砣全然知晓。
人与人之间的距离,不可太近。
与人太近了,常常看人不清。
一个人既有优点,也有缺点,所谓人无完人,金无赤足是也。
初识时,走得太近就会模糊了不足,宠之;时间久了,原本的美丽之处也成了瑕疵,嫌之。
与人太近了,便随手可得,有时得物,据为己有,太过贪财;有时得人,为己所用,也许贪色。
贪财也好,贪色亦罢,都是一种贪心。
与人太近了,最可悲的就是会把自己丢在别人身上,找不到自己的影子,忘了回家的路。
这世上,根本没有零距离的人际关系,因为人总是有一份自私的,人与人之间太近的距离,易滋生事端,恩怨相随。
所以,人与人相处的太近了,便渐渐相远。
人与人之间的距离也不可太远。
太远了,就像放飞的风筝,过高断线。
太远了,就像南徙的大雁,失群哀鸣。
太远了,就像失联的旅人,形单影只。
人与人之间的距离,有时,先远后近;有时,先近后远。
这每次的变化之中,总是有一个难以忘记的故事或者一段难以割舍的情。
有时候,人与人之间的距离,忽然间近了,其实还是远;忽然间远了,肯定是伤了谁。
人与人之间的距离,如果是一份信笺,那是思念;如果是一个微笑,那是宽容;如果是一句问候,那是友谊;如果是一次付出,那是责任。
这样的距离,即便是远,但也很近。
最怕的,人与人之间的距离就是一句失真的谗言,一个不屑的眼神,一叠诱人的纸币,或者是一条无法逾越的深谷。
这样的距离,即便是近,但也很远。
人与人之间最美的距离,就是不远不近,远中有近,近中有远,远而不离开,近而不相丢。
太远的距离,只需要一份宽容,就不会走得太远而行同陌人;太近的距离,只需要一份自尊,就不会走得太近而丢了自己。
不远不近的距离,多像一朵艳丽的花,一首悦耳的歌,一首优美的诗。
人生路上,每个人的相遇、相识,都是一份缘,我们都是相互之间不可或缺的伴。
人与人之间的距离虽然摸不着,看不见,但的的确确是一杆实实在在的秤。
真与假,善与恶,美与丑,尽在秤杆上可以看出;人心的大小,胸怀的宽窄,拨一拨秤砣全然知晓。
人与人之间的距离,不可太近。
与人太近了,常常看人不清。
一个人既有优点,也有缺点,所谓人无完人,金无赤足是也。
初识时,走得太近就会模糊了不足,宠之;时间久了,原本的美丽之处也成了瑕疵,嫌之。
与人太近了,便随手可得,有时得物,据为己有,太过贪财;有时得人,为己所用,也许贪色。
贪财也好,贪色亦罢,都是一种贪心。
与人太近了,最可悲的就是会把自己丢在别人身上,找不到自己的影子,忘了回家的路。
这世上,根本没有零距离的人际关系,因为人总是有一份自私的,人与人之间太近的距离,易滋生事端,恩怨相随。
所以,人与人相处的太近了,便渐渐相远。
人与人之间的距离也不可太远。
太远了,就像放飞的风筝,过高断线。
太远了,就像南徙的大雁,失群哀鸣。
太远了,就像失联的旅人,形单影只。
人与人之间的距离,有时,先远后近;有时,先近后远。
这每次的变化之中,总是有一个难以忘记的故事或者一段难以割舍的情。
有时候,人与人之间的距离,忽然间近了,其实还是远;忽然间远了,肯定是伤了谁。
人与人之间的距离,如果是一份信笺,那是思念;如果是一个微笑,那是宽容;如果是一句问候,那是友谊;如果是一次付出,那是责任。
这样的距离,即便是远,但也很近。
最怕的,人与人之间的距离就是一句失真的谗言,一个不屑的眼神,一叠诱人的纸币,或者是一条无法逾越的深谷。
这样的距离,即便是近,但也很远。
人与人之间最美的距离,就是不远不近,远中有近,近中有远,远而不离开,近而不相丢。
太远的距离,只需要一份宽容,就不会走得太远而行同陌人;太近的距离,只需要一份自尊,就不会走得太近而丢了自己。
不远不近的距离,多像一朵艳丽的花,一首悦耳的歌,一首优美的诗。
人生路上,每个人的相遇、相识,都是一份缘,我们都是相互之间不可或缺的伴。
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