企业总分机构的企业所得税汇算清缴管理.ppt
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总分支机构的企业所得税总分支机构的企业所得税汇总纳税管理汇总纳税管理讲师:
朱克:
朱克实博士博士目目录录一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革二、总分机构的企业所得税纳税人二、总分机构的企业所得税纳税人三、总机构与分支机构的分摊缴纳与汇缴规定三、总机构与分支机构的分摊缴纳与汇缴规定四、总机构与分支机构对相关费用扣除标准的限四、总机构与分支机构对相关费用扣除标准的限定定五、总分机构的特别征管规定五、总分机构的特别征管规定六、总分机构的税收规划六、总分机构的税收规划一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革
(一)
(一)20082008年以前年以前,合并与汇总同时存在,合并与汇总同时存在1.1.加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法(国税发国税发19951995198198号号)2.2.加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的补充规定加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的补充规定(国税发国税发19961996172172号号)3.3.国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业所得税若干具体问题的通知国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业所得税若干具体问题的通知(国税发(国税发19981271998127号)号)4.4.国家税务总局关于汇总国家税务总局关于汇总(合并合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知预交、集中清算所得税问题的通知(国税发(国税发200113200113号)号)5.5.国家税务总局关于进一步加强汇总纳税企业所得税管理的通知国家税务总局关于进一步加强汇总纳税企业所得税管理的通知(国税(国税发发20001852000185号)等。
号)等。
6.6.国家税务总局关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知国家税务总局关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知(国税函(国税函200648200648号)号)一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革
(二)
(二)20082008年以后的规定,汇总纳税代替合并。
年以后的规定,汇总纳税代替合并。
1.1.过渡时期规定:
过渡时期规定:
(11)中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第5252条规定:
条规定:
“除国务除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税”。
在国务。
在国务院对企业合并缴纳企业所得税政策尚未做出规定前,原经国家院对企业合并缴纳企业所得税政策尚未做出规定前,原经国家税务局批准实行合并缴纳企业所得税的企业,税务局批准实行合并缴纳企业所得税的企业,暂按原规定继续暂按原规定继续执行执行。
(所便函。
(所便函200827200827号)号)(22)20092009年年11月月11日起,日起,原批准合并纳税的原批准合并纳税的106106家企业不再合并家企业不再合并纳税纳税。
财政部财政部国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知(题的通知(财税财税20081192008119号号)一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革2.2.直接上缴中央库直接上缴中央库(20082008年年11月月11日至日至20122012年年1212月月3131日)日)铁路运输企业铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税等缴纳所得税未纳入未纳入中央和地方分享范围的企业中央和地方分享范围的企业,不适用本办法。
(,不适用本办法。
(国税发国税发200828200828号号)一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革3.3.直接上缴中央库(直接上缴中央库(20132013年年11月月11日起执行)日起执行)20122012年国家税务总局年国家税务总局5757号公告号公告国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位)、中国国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位)、中国工商银行股份有限公司工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限、中国银行股份有限公司、公司、国家开发银行股份有限公司国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司(中国投资有限责任公司(中央汇金中央汇金)、中国建设银行股份有限公司、中国)、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业(包气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业(包括中国海洋石油总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股份括中国海洋石油总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中国长江电力股份有限公司等中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税企业缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款)为中央收入,全额上缴中央(包括滞纳金、罚款)为中央收入,全额上缴中央国库,其企业所得税征收管理不适用本办法。
国库,其企业所得税征收管理不适用本办法。
铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。
注:
注:
绿色是改名,蓝色是增加,红色是减少绿色是改名,蓝色是增加,红色是减少(相对于(相对于2828号文件)号文件)一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革4.4.汇总纳税及依据汇总纳税及依据(11)中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法(22)中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例(33)国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法业所得税征收管理暂行办法的通知的通知(国税发国税发200828200828号)号)(44)二)二八年八月二十一日执行:
八年八月二十一日执行:
国家税务总局关国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知知(国税函国税函20087472008747号号)一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革(55)自)自20082008年年11月月11日起执行:
日起执行:
国家税务总局关于跨地区国家税务总局关于跨地区经营外商独资银行汇总纳税问题的通知经营外商独资银行汇总纳税问题的通知(国税函国税函20089582008958号号)(66)自)自20082008年年11月月11日起执行:
日起执行:
国家税务总局关于华能国国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司汇总计算缴纳企业所得税问题的通知际电力股份有限公司汇总计算缴纳企业所得税问题的通知(国税函国税函200933200933号号)(77)20092009年年11月月11日起执行:
日起执行:
国家税务总局关于跨地区经国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知(国税函国税函20092212009221号号)(88)20092009年年1212月月22日起执行:
日起执行:
国家税务总局关于华能国际国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司所属分支机构电力股份有限公司所属分支机构20082008年度预缴企业所得税款年度预缴企业所得税款问题的通知问题的通知(国税函国税函20096742009674号号一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革(99)财政部)财政部国家税务总局国家税务总局中国人民银行中国人民银行关于关于印发印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法理办法的通知的通知(财预财预201240201240号号)从)从20132013年年11月月11日起代替日起代替财政部国家税务总局中国人民银行财政部国家税务总局中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法的通知管理暂行办法的通知(财预财预200810200810号号)(1010)国家税务总局)国家税务总局关于印发关于印发跨地区经营汇总跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法纳税企业所得税征收管理办法的公告(的公告(国家税国家税务总局公告务总局公告20122012年第年第5757号号)代替了国税发)代替了国税发【20082008】2828号文件。
号文件。
一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革结论:
目前生效文件有结论:
目前生效文件有三个、企业所得税法及其三个、企业所得税法及其实施条例。
实施条例。
财预【2012】40号和国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第5757号号,财预财预【2012】453号号中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法和和中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例实施条例。
一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革(三)纳税变化(三)纳税变化1.合并汇算取消,少部分企业直接缴纳中央的企合并汇算取消,少部分企业直接缴纳中央的企业所得税。
业所得税。
2.总分支机构汇总纳税取消了审批。
总分支机构汇总纳税取消了审批。
(1)汇总纳税带来了好处!
)汇总纳税带来了好处!
(2)汇总纳税的后遗症:
古井贡酒案例及)汇总纳税的后遗症:
古井贡酒案例及白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含不含增值税,下同增值税,下同)70%以下的,税务机关应核定消费以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。
(税最低计税价格。
(国税函国税函2009380号号)二、总分机构的企业所得税纳税人二、总分机构的企业所得税纳税人
(一)企业所得税纳税义务人
(一)企业所得税纳税义务人法人代替原来的独立核算、自负盈亏、在银行开立账户的企业法人代替原来的独立核算、自负盈亏、在银行开立账户的企业1.1.按税收管理权划分按税收管理权划分:
1.11.1居民企业纳税人居民企业纳税人(11)依照中国法律成立或(依照中国法律成立或(22)实际管理机构实际管理机构在境内的企业。
在境内的企业。
非居民企业解释:
依照外国(地区)法律成立非居民企业解释:
依照外国(地区)法律成立且实际管理机构且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未
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- 企业 总分 机构 企业所得税 汇算 管理